交通工程審計風險的特點及形式

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作者：廖華麗孟偉剛單位：江蘇省灌南縣交通運輸局

實行交通工程跟蹤審計可以抑制低價搶標，有效防止國有資產流失，促進業(yè)主、監(jiān)理、施工單位在施工過程中找漏洞、挖潛力、改進技術和調整管理機能，提高管理、控制的科學性。由于交通工程跟蹤審計涉及內容多、范圍廣、政策性強，要求審計人員既要有豐富的工作經驗，又要熟悉交通工程業(yè)務、財務業(yè)務、管理以及有關法律法規(guī)知識，審計人員防范審計風險的壓力較大，使得交通工程跟蹤審計風險的風險機率更高。我們在認識和評估交通工程跟蹤審計風險的同時還應清醒地認識到審計風險的可控性，通過嚴格的管理，科學合理的工作方法和手段，嚴于律己的工作作風，不斷提高審計工作質量，完全可以將交通工程跟蹤審計風險控制在允許的范圍之內，能夠在責任和利益之間尋找到平衡點。

一、交通工程跟蹤審計風險的表現(xiàn)形式

（一）與交通工程跟蹤審計配套的法律法規(guī)尚不健全交通工程跟蹤審計風險控制的前提條件就是法律風險的增加，如果法律風險越高，對審計機構和審計人員的約束越強；反之，審計機構和審計人員就會低估審計風險，導致必要審計程序缺失，不能收集到充分、適當的審計證據來支持審計目標，從而使交通工程跟蹤審計失敗或達不到最佳效果。

（二）審計機構的風險1.近年來，交通基本建設規(guī)模膨脹擴大，社會審計機構為了滿足社會需求，審計人員快速增加，人員結構良莠不齊并且流動性大，社會審計機構大多采用按業(yè)務收入一定比例提成的辦法來激勵交通工程跟蹤審計人員。如果社會審計人員職業(yè)道德缺陷，不能廉潔自律，潛在的審計風險就會急劇擴大。2.社會審計機構為了做好交通工程跟蹤審計業(yè)務，必須與業(yè)主代表、施工方負責人員處好關系，而且在執(zhí)行必要的審計程序后，工程造價的確定最終還須施工方與業(yè)主簽字認可，如果三者關系密切，就會存在簽虛假簽證的可能，刻意增加變更，提高工程造價，造成審計風險。3.部分社會審計機構為了拿到交通工程跟蹤審計業(yè)務，盲目降低投標報價，致使不合理低價中標，審計人員的業(yè)務水平和審計質量根本無法保障。

（三）審計人員的風險1.審計人員的專業(yè)能力和綜合素質達不到要求。由于跟蹤審計相對于交通工程項目概（預）算執(zhí)行情況和竣工決算的審計，涉及的資金管理鏈條更長，它涉及到管理、經濟、法律、行政、工程技術等多項相關專業(yè)知識，要求實施交通工程跟蹤審計的審計人員是掌握多種知識的復合型人才。審計工作業(yè)務量大，時間緊、要求急，審計人員工作不細、取證不到位、審計方法不當、審計程序不合規(guī)、忽略或省略了必要的審計工作程序，使審計的客觀性、公正性受到質疑，從而形成審計風險。2.審計人員的職業(yè)道德及職業(yè)關注度不夠。在實施跟蹤審計的整個過程中，審計人員保持高度的責任心和職業(yè)關注可以在很大程度上降低審計風險?？v觀所有審計過失，由于缺乏謹慎的工作態(tài)度和高度責任心，盲目接受委托、未嚴格按照《獨立審計準則》執(zhí)行公務、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序而導致審計結論錯誤的不在少數，對職業(yè)關注缺乏熱情也是產生審計風險的重要原因。3.審計人員的不正常更換，打破了審計工作的連續(xù)性，加大了后續(xù)工作的難度，加重了審計工作量，最終形成審計風險。4.審計人員偏離審計目標，侵入項目管理引起審計風險。實施跟蹤審計模式，審計人員頻繁地介入交通工程建設現(xiàn)場進行審計，提出審計建議，供被審計單位糾正和改進工作，是審計監(jiān)督的職責。但是這一審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍，由于介入工程管理，會產生利益沖突，審計風險加大，也破壞了跟蹤審計所建立的權利制衡機制，從而造成審計工作不應有的越位與缺位，使監(jiān)督的作用弱化。

（四）交通工程項目的風險1.交通工程項目自身存在風險。如項目的策劃定位、所處地段、周邊環(huán)境、各種相關證件是否齊全、土地款是否已付、工程資金是否到位等。2.質量與安全風險。質量與安全是交通工程永恒的生命線，也是交通工程項目重要的管理內容，一旦發(fā)生質量與安全事故，不僅給傷者本人及家庭造成巨大的痛苦，同時也將給行業(yè)帶來相應的經濟損失，影響交通部門和政府形象。3.材料價格風險。一般來說，交通工程項目成本的60％～70％以上都是材料成本，任何一種主要材料的大幅波動都會給項目帶來巨大的影響，如對材料采取“閉口”報價并中標的交通工程項目就會遭遇很大風險。

（五）信息系統(tǒng)建設滯后交通工程跟蹤審計的重要特征是審計重心前移，審計機構和人員必須首先執(zhí)行風險評估程序，然后針對不同的風險領域，設計個性化的審計程序，因此，審計機構必須建立強大的信息系統(tǒng)。目前信息系統(tǒng)的建設還達不到交通工程跟蹤審計的要求，導致交通工程跟蹤審計評估不準確、不科學。

二、交通工程跟蹤審計風險的特點

（一）客觀性。交通工程跟蹤審計風險存在著不以人的主觀意志為轉移，審計風險的發(fā)生有其客觀必然性。風險總是存在于審計活動過程中，通過對交通工程跟蹤審計風險的研究，人們只能熟悉和控制審計風險，只能在有限的空間和時間內改變風險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能也不可能完全消除風險。

（二）潛在性。審計風險只是一種可能的風險，它構成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因審計風險的內容、審計的法律環(huán)境、經濟環(huán)境以及社會公眾對審計風險的熟悉程度而異。交通工程跟蹤審計風險是否發(fā)生、何時發(fā)生以及發(fā)生的范圍和程度等完全是不確定的，對交通工程建設的日益復雜性和多樣性，審計人員還不能完全了解和全面掌握，由此帶來了審計風險的潛在性。

（三）可預測性。審計風險是由于某些客觀原因，或審計人員并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風險，又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果。交通工程跟蹤審計風險是有規(guī)律的，隨著管理手段和管理方法的進步，對風險的發(fā)生時間、范圍和程度進行科學的預測，并采取相應的措施來預防風險的發(fā)生，并最大限度地降低審計風險的破壞性。

（四）可控性。我們不必害怕審計風險，雖然審計人員的責任會導致審計風險的產生，一旦發(fā)生，其可能對審計職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過識別風險領域，采取相應的措施加以避免，沒有必要因為風險的存在，而不敢承接客戶。另一方面，我們意識到了審計風險的可控性，說明交通工程跟蹤審計風險是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計理論，提高審計質量。

三、交通工程跟蹤審計風險的防范

分析了交通工程跟蹤審計風險發(fā)生的原因，認識了它的特點，我們就可以對交通工程跟蹤審計風險進行辨別、評估，并根據具體情況采取相應的措施進行處理，即在主觀上盡可能有備無患或在無法避免時亦能尋求切實可行的補救措施，從而減少意外損失或進而使風險為我所用。規(guī)避交通工程跟蹤審計風險，對每個工程的跟蹤審計，應做到事實查深，問題查透，定性準確，責任落實；對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，應做到“四問”，即“是什么、為什么、怎么樣、怎么辦”；對于普遍性、傾向性問題，要抓住問題的實質，立足揭示反映宏觀問題，促進規(guī)范管理，以體現(xiàn)交通工程跟蹤審計的服務職能。

（一）完善相關法規(guī)體系的建設，提升交通工程跟蹤審計人員的法律風險意識。結合風險導向審計應用的客觀實際，以及目前法律法規(guī)的相關規(guī)定，完善審計機構和審計人員的民事責任，考慮到對審計機構和審計人員出具審計報告這種專業(yè)行為有無過錯以及對審計報告本身是否存在虛假的判斷，明確需要具備一定的專業(yè)知識和專業(yè)技能，這樣做才能使審計機構和審計人員在工作時不得不考慮因自己的行為可能會造成的法律后果，從而在客觀上強化風險意識，提高交通工程跟蹤審計質量。

（二）建立審計風險管理制度和風險預警機制。完善跟蹤審計制度和程序，主動規(guī)避審計風險，從實際出發(fā)，合理借鑒現(xiàn)有審計規(guī)范，制定交通工程跟蹤審計操作規(guī)程，要求審計人員嚴格執(zhí)行，做到不該說的不說、不能做的不做，防止越俎代庖。同時也為審計人員提供具體的指導，從制度上保證跟蹤審計規(guī)范、健康、有序的開展。在交通工程跟蹤審計過程中，應將風險意識貫穿于全過程，并把重點放在審計風險的評估上，通過規(guī)范審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。同時還要注意依靠職業(yè)判斷來防范風險，在進行具體業(yè)務的風險判斷時，審計人員應審慎考慮該事項的影響，判斷自己可以接受的風險，并考慮出具審計報告的信息準確性，以更好地防范和規(guī)避交通工程跟蹤審計風險。

（三）完善風險問責制度。問責制是指由于故意或者過失，不履行或者不正確履行職責，以致影響工作秩序和工作效率，或者損害國家或他人的合法權益，造成不良影響和后果的行為，進行內部監(jiān)督和責任追究的制度。建立科學的問責制度，必須明確問責主體，確定問責對象，規(guī)定問責情形，細化問責方式，做到有法必依，執(zhí)法必嚴

（四）采取交叉審計，增強交通工程跟蹤審計的自我約束和監(jiān)督，防范審計風險。各級交通內部審計機構，在上級業(yè)務部門的組織指導下開展交通工程跟蹤審計業(yè)務，同級審計機構定期或不定期在上級審計組織統(tǒng)一領導下，對交通工程跟蹤審計業(yè)務質量進行交叉審計，以交流審計資源，總結審計經驗，揭露審計工作中存在的問題，進行審計工作評比，以推動交通工程跟蹤審計工作水平的提高。形成自審、互審、抽審的交互審計機制，有利于調動內部審計人員工作積極性，增強各級審計機構自我約束、自我監(jiān)督的意識，降低審計風險。

（五）完善審計機構建設，強化隊伍建設，提高審計隊伍整體素質。從根本上說，防范審計風險關鍵要提高審計工作質量，而高質量的審計來自高素質的審計隊伍。交通工程跟蹤審計能否真正發(fā)揮為政府和公眾服務的最終作用，不僅要有完善的審計行業(yè)標準來規(guī)范審計機構和人員的行為，更重要的是要建設一支合格的、高素質的交通工程跟蹤審計專業(yè)隊伍，打造一批既精通會計業(yè)務，又精通工程管理、審計、法律的高層次復合型人才，以滿足日益復雜的交通工程跟蹤審計業(yè)務需要。一是整合審計資源。在聘用專家或社會審計機構的相關合同條款中，對專家的工作質量加以約束，以實現(xiàn)交通工程跟蹤審計風險的全方位控制。二是加強人才培養(yǎng)。加強對交通工程跟蹤審計人員的業(yè)務培訓，增強他們在認識風險、分析風險和防范風險的能力，提高管理決策水平；要應盡力將審計工作向事前、事中轉移，使審計工作提前介入到審計項目的每一個環(huán)節(jié)，定期抽查，把違規(guī)違紀問題消滅在萌芽狀態(tài)，從而降低審計風險。加強審計人員的業(yè)務培訓，尤其要注重培訓的時效性，做到學用結合，避免形式主義，培訓一次就要在業(yè)務水平上提高一步，盡快提高交通工程跟蹤審計人員的綜合業(yè)務素質和應對各種復雜局面的能力。三是加強廉政建設。交通工程建設領域是容易出現(xiàn)權錢交易問題的重要領域，對此，審計機關應保持高度的警惕性，把交通工程建設領域的廉政問題當作廉政建設的重中之重，下大力氣抓緊抓好。四是采取有效措施，避免審計人員人身侵害。審計的職業(yè)風險還體現(xiàn)在審計人員的人身安全方面，隨著交通工程跟蹤審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強，必然會涉及到被審單位、個人的經濟、政治利益，尤其是工程建設中大額的變更或隱蔽工程簽證，一些不安全的因素越來越多，審計人員和家屬受到威脅傷害的事情就有可能發(fā)生。因此，要增強審計人員的安全防患意識，注意審計工作方法，保護自身安全，降低審計風險。

（六）建立交通工程跟蹤審計職業(yè)道德規(guī)范體系。隨著經濟的發(fā)展，對交通工程跟蹤審計質量的要求不斷提高，另一方面，交通工程跟蹤審計人員業(yè)務素質和道德素質水平又參差不齊，為此，強化教育，提高人員素質，提高從業(yè)“門檻”是加強審計職業(yè)道德建設的一項重要內容。在聘任審計人員時，也應將“職業(yè)道德”作為評價應聘人員是否合格的重要標準，要求并督促在職審計人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，強化風險意識，訓練員工的專業(yè)能力，確保全體員工達到并保持履行其職責所需的專業(yè)勝任能力。

（七）加強信息技術在交通工程跟蹤審計中的應用，實現(xiàn)審計手段電子化，提高審計工作水平。首先，必須加快信息庫的建設，建立包括有關交通工程法律法規(guī)、行業(yè)發(fā)展狀況，市場信息的數據資料庫，使審計人員在對固有風險的評估時，能夠及時獲得必要的審計線索。其次，運用計算機技術，進行控制風險的評估，確定標準模型，并經常調整、完善，以提高控制風險的評估效率及其準確性。第三，運用計算機軟件進行分析性測試，提高分析的速度和準確性，擴展分析的范圍。第四，運用計算機進行統(tǒng)計抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計風險。第五，構架完整的審計信息系統(tǒng)，推進風險導向審計與非現(xiàn)場審計有機結合，提高交通工程跟蹤審計的質量和效率。

（八）將風險導向審計引入交通工程跟蹤審計實踐中。開展風險導向審計，為交通工程跟蹤審計提供了新的思路。充分發(fā)揮風險導向審計在工程建設中的作用是降低各類審計風險、提高審計質量、保證審計效率和效果的有效途徑。根據風險導向審計理論，交通工程跟蹤審計工作應從分析風險入手，在全面了解被審單位基本情況的基礎上，充分關注該機構的特殊風險，確保交通工程跟蹤審計能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)主單位、施工單位、監(jiān)理單位日?；顒又械闹卮筮`法違規(guī)問題及風險隱患。根據風險管理學中著名的“五倍定律”，審計應采取風險防范前移策略，即在審計準備階段就加大防范力度，根據對業(yè)主單位、施工單位、監(jiān)理單位基本情況的了解和分析性復核的結果，加強審計風險分析，最后根據確定的總體審計風險概率和評估的重大錯報風險概率，得出關于剩余審計風險也就是檢查風險的概率，據此確定實質性測試的性質和范圍，即可將審計風險減少到滿意程度，實現(xiàn)防范風險的目的。1.風險導向審計能滿足社會公眾對交通工程跟蹤審計日益增高的期望。社會公眾期望審計人員應毫無遺漏的發(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊行為，但在正常的審計程序中，即使最敬業(yè)的審計人員也有可能被管理方或第三方的刻意欺詐所蒙蔽。審計擔負著監(jiān)督與服務的共同職能，只有不斷的滿足社會公眾的需求，才能有生存和發(fā)展的空間。風險導向審計運用立體觀察的理論來判斷各種影響因素，全面動態(tài)的分析評估審計風險，恰恰適應了這一需求。2.風險導向審計可以降低交通工程跟蹤審計成本，提高審計效率和效果。在交通工程跟蹤審計中，往往是以全面控制為依據進行審計資源的分配，忽略了交通工程重點風險控制點，這就會造成審計資源在審計風險領域得不到恰當的配置，使得審計效率降低，而風險導向審計可以彌補這種不足。在開展交通工程跟蹤審計的工作中，要深入貫徹落實科學發(fā)展觀，堅持“圍繞中心、強化監(jiān)督、服務大局”的工作方針，牢固樹立科學審計理論，依法履行交通工程跟蹤審計職責，進一步推進交通工程跟蹤審計創(chuàng)新，不斷提高審計工作質量和服務水平，切實發(fā)揮交通工程跟蹤審計的“免疫系統(tǒng)”功能。交通工程跟蹤審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，改進審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務之中，以風險的分析與控制為出發(fā)點將防范風險的關口前移，使風險點逐步減少，以保證審計質量為前提，有效促進交通工程跟蹤審計工作健康、有序、持續(xù)開展，保障國有資產價值最大化，促進交通運輸事業(yè)的健康發(fā)展。