網(wǎng)絡(luò)公司營業(yè)稅籌劃策略

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編者按：本論文主要從分期確認(rèn)營業(yè)額，間接獲得貨幣資金的時(shí)間價(jià)值；直接減少應(yīng)納稅營業(yè)額等進(jìn)行講述，包括了其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)等，具體資料請見：

廣電網(wǎng)絡(luò)公司的主營業(yè)務(wù)主要為有線電視的安裝運(yùn)營業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)寬帶的安裝運(yùn)營業(yè)務(wù)。公司涉及的營業(yè)稅主要為有線電視初裝費(fèi)和收視維護(hù)費(fèi)、數(shù)據(jù)寬帶的安裝費(fèi)和使用費(fèi)四種收費(fèi)業(yè)務(wù)。廣電網(wǎng)絡(luò)公司營業(yè)稅的稅目及相應(yīng)的稅率如下：

1．文體業(yè)(有線電視的收視維護(hù)費(fèi)收入)稅率為3%；

2．服務(wù)業(yè)(寬帶使用費(fèi)收入)稅率為5%。

為了有效降低廣電網(wǎng)絡(luò)公司的營業(yè)稅負(fù)，本文主要考慮兩個(gè)因素：營業(yè)稅的營業(yè)額、稅率。

縮小稅基的籌劃

(一)分期確認(rèn)營業(yè)額，間接獲得貨幣資金的時(shí)間價(jià)值。

《關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2003〕16號)規(guī)定：企業(yè)按照國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定在取得入網(wǎng)費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。記入“遞延收益”科目的金額應(yīng)按合理的期限平均攤銷，分期確認(rèn)收入“遞延收益”科目適用的分?jǐn)偲谙蕖７謹(jǐn)偲谙迲?yīng)按合同中規(guī)定的期限分?jǐn)偂?/p>

這一規(guī)定為廣電網(wǎng)絡(luò)公司營業(yè)稅籌劃提供了空間。舉例講，廣電網(wǎng)絡(luò)公司每年取得安裝

費(fèi)3000萬元，按建筑業(yè)適用的稅率3%，一次確認(rèn)營業(yè)額時(shí)相應(yīng)地每年?duì)I業(yè)稅額為3000×3%＝90(萬元)。在合同中約定提供服務(wù)周期為5年。下面分別按一次確認(rèn)營業(yè)額與分期確認(rèn)營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅折現(xiàn)值。按折現(xiàn)率為10%。

(1)籌劃前：一次確認(rèn)營業(yè)額時(shí)，相應(yīng)地5年內(nèi)營業(yè)稅額折現(xiàn)為90÷1.1＋90÷1.12＋···＋90÷1.15＝341(萬元)。

(2)籌劃后：分期確認(rèn)營業(yè)額時(shí)(5年?duì)I業(yè)額將分?jǐn)傊?年內(nèi)取得)，每年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)額分別為600、1200、1800、2400、3000、2400、1800、1200和600萬元，相應(yīng)營業(yè)稅為18、36、54、72、90、72、54、36和18萬元。

相應(yīng)地營業(yè)稅折現(xiàn)值為18÷1.1＋36÷1.12＋···＋18÷1.19＝285(萬元)。

從上可明顯看出：運(yùn)用分期確認(rèn)營業(yè)額的方法相比一次確認(rèn)時(shí)，可獲得資金時(shí)間價(jià)值56萬元。

值得注意的是，依據(jù)財(cái)稅〔2003〕16號文第五條規(guī)定：單位或個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，向

對方收取的預(yù)收性質(zhì)價(jià)款，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。上述財(cái)會(huì)〔2003〕16號文件就是一個(gè)關(guān)于入網(wǎng)費(fèi)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，它明確了入網(wǎng)費(fèi)收入的會(huì)計(jì)、稅法確認(rèn)時(shí)間相同。

(二)直接減少應(yīng)納稅營業(yè)額。

財(cái)稅〔2003〕16號第三條第十三款規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。

依據(jù)《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕83號)規(guī)定，上述財(cái)稅〔2003〕16號第三條第十三款適用于所有的建筑安裝工程。舉例講，廣電網(wǎng)絡(luò)公司在2005年中完成寬帶安裝工程5000萬元，所用寬帶設(shè)備為2000萬元；有線電視安裝工程5000萬元，其安裝工程使用電纜與光纜等可扣除項(xiàng)目的總價(jià)值為2000萬元。

1.如果不運(yùn)用法規(guī)進(jìn)行抵扣項(xiàng)目的核算，年應(yīng)納營業(yè)稅額為10000×3%＝300(萬元)；

2.依據(jù)上述兩個(gè)文件的規(guī)定：年應(yīng)納營業(yè)稅為(10000－2000－2000)×3%＝180(萬

元)。

籌劃前后對比有：廣電網(wǎng)絡(luò)公司每年減少120萬元的營業(yè)稅。

適用稅率的籌劃

廣電網(wǎng)絡(luò)公司的營業(yè)稅中寬帶網(wǎng)使用費(fèi)適用5%的稅率，而安裝費(fèi)適用3%的稅率，下面舉例來說明利用稅率差降低稅負(fù)。

例籌劃前：廣電網(wǎng)絡(luò)公司的寬帶網(wǎng)服務(wù)收費(fèi)，對新用戶有一種處理方式為“免入網(wǎng)費(fèi)，每月使用費(fèi)亦隨一次交費(fèi)周期長短而有不同優(yōu)惠”。如某新入網(wǎng)用戶一次交一年的使用費(fèi)，收費(fèi)720元，免入網(wǎng)費(fèi)400元。在此種情況下，應(yīng)交營業(yè)稅為720×5%＝36(元)。

采取如此方式，采用在發(fā)票上開400元入網(wǎng)費(fèi)，使用費(fèi)為720元，在發(fā)票上注明優(yōu)惠使用費(fèi)400元，依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號)第三條第二款規(guī)定：“單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，無論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除?！贝藭r(shí)可以以320元使用費(fèi)和400元的入網(wǎng)費(fèi)作為應(yīng)稅收入。此時(shí)，應(yīng)繳營業(yè)稅為400×3%＋320×5%＝28(元)。每新增一用戶可減少營業(yè)稅8元。

由此可見，僅僅改變開票方式，就可以獲得稅收籌劃的好處。

此外，據(jù)文件《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征青島市有線數(shù)字電視收入營業(yè)稅的通知》(財(cái)稅〔2004〕186號)“經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2005年1月1日~2007年12月31日，對青島有線電視網(wǎng)絡(luò)中心根據(jù)《青島市物價(jià)局關(guān)于有線數(shù)字電視收視費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》(青價(jià)費(fèi)〔2003〕239號)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的有線數(shù)字電視收視費(fèi)免征營業(yè)稅。其他地市在推進(jìn)有線電視數(shù)字化整體轉(zhuǎn)化時(shí)，可以參照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征青島市有線數(shù)字電視收入營業(yè)稅的通知》的精神，通過省人民政府向財(cái)政部、國家稅務(wù)總局申請減免有線數(shù)字電視收入的營業(yè)稅，均可申請免繳營業(yè)稅?！惫矢鞯貜V電網(wǎng)絡(luò)公司盡可能申請這一政策優(yōu)惠。如成都市一年的數(shù)字電視收視費(fèi)為10000萬元，可獲得300萬元的營業(yè)稅減免和相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加減免30萬元的政策優(yōu)惠。

通過以上企業(yè)營業(yè)稅的籌劃案例，我們可明顯地看出，通過合法的運(yùn)作方式，運(yùn)用國家頒布的法律，經(jīng)過合理的籌劃能有效降低企業(yè)的稅負(fù)。