零售企業(yè)增值稅影響研究

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編者按：本論文主要從存在的主要問題及分析；解決問題的具體措施等進行講述，包括了對假發(fā)票的識別防范能力弱、租賃經(jīng)營場地難取得水電費專用發(fā)票，從而無法抵扣稅款、無法劃分正常損失與非正常損失、加強發(fā)票管理、完善現(xiàn)有的征收制度、識別真?zhèn)伟l(fā)票的信息化技術(shù)建設(shè)尚未運用到所有發(fā)票管理之中等，具體資料請見：

自改革開放以來，伴隨著商業(yè)零售企業(yè)的逐漸崛起，一些增值稅問題逐漸浮出水面，在一定程度上困擾著稅企雙方。

一、存在的主要問題及分析

（一）對假發(fā)票的識別防范能力弱

目前，商業(yè)零售企業(yè)對假發(fā)票防不勝防，識別假發(fā)票的能力是非常弱的。究其原因，主要有以下幾個方面：

1.識別真?zhèn)伟l(fā)票的信息化技術(shù)建設(shè)尚未運用到所有發(fā)票管理之中。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，發(fā)票的使用、開具數(shù)量也與日俱增。如何管理好大批量的發(fā)票，識別、鑒定發(fā)票真?zhèn)?，已成為稅收實踐中的一個非常重要的問題。目前，一些不法分子在高額利潤的驅(qū)使下，制售假發(fā)票的犯罪行為不僅屢禁不止，而且其手段和技術(shù)也不斷升級。而稅務(wù)機關(guān)除對防偽稅控機開具的專用發(fā)票，已能通過發(fā)票認證、交叉稽核的方式有效識別真?zhèn)我酝?，稅企雙方對手工專用發(fā)票、普通電腦票、普通發(fā)票還是采用原始的眼看、手摸的方式加以鑒別，因而很難收到成效。

2.普通發(fā)票格式、版本不統(tǒng)一，增加了識別防范假發(fā)票的難度。

目前，國家僅對增值稅專用發(fā)票的格式、防偽標識進行了規(guī)范，普通發(fā)票由各地稅務(wù)機關(guān)自行管理，這就造成了普通發(fā)票的多種多樣。從各地普通發(fā)票種類來說，有的地方統(tǒng)稱為工商業(yè)銷售發(fā)票，有的地方又將其細分為工業(yè)企業(yè)銷售發(fā)票、商業(yè)企業(yè)銷售發(fā)票等。除此之外，普通發(fā)票的格式也呈現(xiàn)多樣化，為此導(dǎo)致納稅人不能全面掌握各地的普通發(fā)票信息，因而無法對外地發(fā)票進行判斷，加大了發(fā)票管理難度。

3.商業(yè)零售企業(yè)月收取發(fā)票量大，涉及面廣，客觀上也加大了對假發(fā)票的防范難度。

與工業(yè)企業(yè)相比，商業(yè)零售企業(yè)經(jīng)營品種繁雜，面對的供應(yīng)商面廣戶多，交易次數(shù)頻繁。在對深圳商業(yè)零售企業(yè)的了解過程中發(fā)現(xiàn)，一家月銷售額兩千萬左右的超市，負責(zé)為其供貨的供應(yīng)商通常有兩至三千家，每月收取的發(fā)票達三四千份，平均每天會收到上百張發(fā)票。面對這上千家供應(yīng)商所提供的發(fā)票要一一加以識別，工作量大，從而給商業(yè)企業(yè)對假發(fā)票的防范工作帶來一定難度。

（二）租賃經(jīng)營場地難取得水電費專用發(fā)票，從而無法抵扣稅款

根據(jù)增值稅稅款抵扣的規(guī)定，企業(yè)只有在取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證或可抵扣的收購發(fā)票的情況下才能抵扣進項稅金。與傳統(tǒng)的國有、私營商業(yè)企業(yè)通常是以自有房產(chǎn)進行經(jīng)營不同，目前的商業(yè)零售企業(yè)通常是租賃場地經(jīng)營。由于經(jīng)營場所所處的大廈在自來水公司和電業(yè)局通常只有一個統(tǒng)一的計費戶頭，因而商業(yè)零售企業(yè)往往只能通過大廈的物業(yè)公司代付水電費，自來水公司和電業(yè)局則分別根據(jù)該大廈的總水表和總電表的抄表數(shù)計算收取水電費后，向大廈的物業(yè)公司開具發(fā)票。由于物業(yè)公司不是增值稅一般納稅人，因而不能開具增值稅專用發(fā)票給商業(yè)零售企業(yè)。水電費是商業(yè)零售企業(yè)經(jīng)營費用的大頭，商業(yè)零售企業(yè)經(jīng)營消耗了水電，并支付了水電費，只是由于收取水電方不具備一般納稅人資格而無法取得水電費專用發(fā)票，不能抵扣相應(yīng)的進項稅額，每年就需多承擔(dān)幾萬元乃至上百萬元的稅收負擔(dān)，這是非常不合理的，也極大的阻礙了商業(yè)零售企業(yè)的發(fā)展。

（三）無法劃分正常損失與非正常損失

根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定：納稅人發(fā)生的非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，而正常損失所購進貨物的進項稅可以從銷項稅額中抵扣。根據(jù)條例可知，企業(yè)的購進貨物發(fā)生的損失是否可抵扣，是建立在是否為正常損失的基礎(chǔ)上的。而在實際工作中，商業(yè)零售企業(yè)客觀上往往無法劃分正常與非正常損失，因而其全部損失的進項稅金均不能從銷項稅額中抵扣，導(dǎo)致稅負增加。究其原因，主要為：

1.稅法規(guī)定不明確。

對不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的非正常損失，稅法規(guī)定主要包括（1）自然災(zāi)害損失；（2）因管理不善造成的貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)損失；（3）其他非正常損失。其所指的第三點“其他非正常損失”包括的范圍廣泛，稅法對此并沒有一些具體的判斷標準，企業(yè)判斷時缺乏可操作性。

2.大規(guī)模、開架自選式的經(jīng)營方式，造成商業(yè)零售企業(yè)難以劃分正常與非正常損失。

現(xiàn)代化的大型商品零售企業(yè)，特別是一些大型超市，經(jīng)營商品品種多達一萬余種，采取開架自選方式銷售，在經(jīng)營過程中不可避免地存在各種損失。這種損失既有正常損失，如商品運輸過程中發(fā)生的合理損耗、商品上架前整理時或大包裝整理為小包裝時造成的商品破損損失，商品的自然損耗（如有保質(zhì)期的商品在保質(zhì)期前未售出的損失）、顧客挑選商品過程中造成的商品破損和商品包裝破損導(dǎo)致的商品損失、顧客試吃散裝即食食品造成的商品數(shù)量或重量的減少導(dǎo)致的商品損失等正常損失；也會有部分非正常損失，主要是商品被盜。但是商業(yè)零售企業(yè)在經(jīng)營過程中對此無法一一統(tǒng)計，只能通過定期盤點來確認，而盤點也只能確認總的損失，無法一一劃分正常與非正常損失，因而其全部損失的進項稅額均不能抵扣，稅收負擔(dān)明顯增加。（四）商業(yè)零售企業(yè)中的小規(guī)模納稅人實際稅負重

自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的商業(yè)企業(yè)，無論財務(wù)核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。按稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人只能按4%的征收率計繳增值稅。但根據(jù)稅收調(diào)查資料提供的數(shù)據(jù)，由于流通環(huán)節(jié)競爭加劇導(dǎo)致增值額下降，近幾年商業(yè)零售企業(yè)增值稅平均負擔(dān)率分別為1.97%，1.72%，1.66%，遠低于4%，現(xiàn)行的稅收政策和征管方法使商業(yè)零售企業(yè)中的小規(guī)模納稅人的實際稅負明顯高于一般納稅人，不利于小型的商業(yè)零售企業(yè)的發(fā)展，不利于商業(yè)生態(tài)的平衡。

二、解決問題的具體措施

（一）加強發(fā)票管理

1.加強普通發(fā)票的規(guī)范化管理

發(fā)票管理在稅收管理中一直占據(jù)著非常重要的地位。對假發(fā)票能否嚴格識別和防范，一方面影響到國家的財政收入，另一方面也影響到稅收環(huán)境和經(jīng)濟秩序。因此，筆者認為，對普通發(fā)票，首先應(yīng)加強規(guī)范化管理，統(tǒng)一規(guī)定普通發(fā)票的格式、防偽標識等。具體操作上，可參照增值稅發(fā)票的管理，在格式、防偽標識、印制方面能有基本標準，以便納稅人在收取發(fā)票時，能根據(jù)這些基本信息，自行加以鑒別。

2.加快稅務(wù)信息化建設(shè)的步伐，把識別真假發(fā)票的信息技術(shù)運用到所有的發(fā)票管理中

現(xiàn)有的金稅工程，除對增值稅專用發(fā)票全面推行防偽稅控認證系統(tǒng)以外，還應(yīng)逐步全面取消手工票、普通電腦票。同時，還可考慮將小規(guī)模的納稅人也納入防偽稅控系統(tǒng)，通過防偽稅控機開具發(fā)票，或采用其他先進技術(shù)，如互聯(lián)網(wǎng)、電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)等稅控裝置，加強交叉稽核，從而才能嚴格識別和防范假發(fā)票。

（二）完善現(xiàn)有的征收制度

1.制定相關(guān)法規(guī)明確租賃場地的水電費發(fā)票的開具問題

租賃場地經(jīng)營已是目前普遍存在一種經(jīng)營方式，由此而引發(fā)的水電費發(fā)票事項，通過企業(yè)與自來水公司、電力局協(xié)調(diào)解決往往進展緩慢，甚至于最后根本不能協(xié)調(diào)解決。因此，對現(xiàn)已普遍存在的租賃場地水電費問題，國家應(yīng)制定相關(guān)的規(guī)定加以明確。筆者建議，可將大廈的總水電費按出租方和承租方協(xié)商確定的比例或合同約定的比例進行分割，自來水公司和電力局則按分割后的水電費數(shù)額向出租方開具普通發(fā)票，向承租方（憑一般納稅人身份證明）開具增值稅專用發(fā)票。這樣，將專用發(fā)票直接開具給各水、電使用單位，才能確保水、電使用單位能抵扣進項稅金，從而由此解決商業(yè)零售企業(yè)租賃場地進行經(jīng)營的稅負不合理問題。

2.核定商業(yè)零售企業(yè)的正常損耗率

針對商業(yè)零售企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中無法區(qū)分正常損失與非正常損失的客觀實際，為了使增值稅的征收更加現(xiàn)實合理，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)對商業(yè)零售企業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營過程中的商品損耗率進行調(diào)查，核定其正常損耗率。對企業(yè)正常損耗率之內(nèi)的損耗，其進項稅額可以從當期的銷項稅額中抵扣；企業(yè)損耗超出正常損耗率的部分，不得抵扣進項稅，沖減進項稅金。正常損耗率可根據(jù)各地區(qū)的實際情況，每年核定一次。

3.調(diào)整商業(yè)零售企業(yè)一般納稅人認定標準，適當降低小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅負率

增值稅一般納稅人面廣量多，是增值稅優(yōu)越性得以充分發(fā)揮的前提條件之一。事實上，只要存在小規(guī)模納稅人，就不能實現(xiàn)充分的稅款抵扣制度，重復(fù)征稅的問題就無法徹底消除。因此，從有利于經(jīng)濟發(fā)展和為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭環(huán)境的角度從長計議，對于獨立核算，財務(wù)核算制度健全，能夠準確計繳增值稅，并有能力從事防偽稅控系統(tǒng)技術(shù)操作的，在資格管理上不能僅以年銷售額作為唯一判斷標準，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)予以認定為一般納稅人，納入一般納稅人的管理范疇。與此同時，鑒于小規(guī)模商業(yè)零售企業(yè)的實際稅負偏重，可考慮在現(xiàn)行4%的基礎(chǔ)上，適當降低1-2個百分點，以平衡稅負，增強其競爭能力。