局限性財(cái)務(wù)報(bào)表論文

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1財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

1.1財(cái)務(wù)報(bào)表在形成過程中存在的局限性①報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性問題。財(cái)務(wù)報(bào)表分析依賴于數(shù)據(jù)的可靠性，只有根據(jù)可靠的、符合規(guī)范的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析才可以得出正確的結(jié)論。但是財(cái)務(wù)報(bào)表的一些指標(biāo)往往與企業(yè)管理當(dāng)局的切身利益相關(guān)聯(lián)，加之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的漏洞，這就存在人為破壞報(bào)表數(shù)據(jù)規(guī)范性的可能。例如：財(cái)務(wù)比率分析過程中使用的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、權(quán)益乘數(shù)等一系列指標(biāo)均為時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，管理當(dāng)局可以說是輕而易舉就可以將自己的業(yè)績(jī)進(jìn)行一次粉飾。這一行為一旦發(fā)生就使得財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)無法反映真實(shí)的情況，從而影響到分析結(jié)論。②報(bào)表信息量的制約問題。一張財(cái)務(wù)報(bào)表它所反映的內(nèi)容畢竟是有限的，它不可能將企業(yè)的當(dāng)前實(shí)際狀況及未來發(fā)展全部展現(xiàn)出來。一些非財(cái)務(wù)性的指標(biāo)，如人力資源變動(dòng)情況、創(chuàng)新能力、綜合競(jìng)爭(zhēng)力、企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化狀況等都不可能在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以披露，而這些內(nèi)容對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展以及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)與投資決策具有重大的影響。因此，以現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表為依托進(jìn)行的分析必然存在內(nèi)容方面的局限性。③信息的時(shí)滯性問題。財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)均來源于企業(yè)過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果，反映的是歷史信息。在對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量過程中雖然也采用一些其他的計(jì)量手段，如：現(xiàn)值、公允價(jià)值、重置成本等，但其還是以歷史成本為主要計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析最主要的目的是評(píng)估一個(gè)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況，我們根據(jù)歷史信息得出來的數(shù)據(jù)去推測(cè)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)能力，這其中的局限性顯而易見。④會(huì)計(jì)處理方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響問題。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，采用不同的會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生的報(bào)表數(shù)據(jù)也會(huì)有所不同。例如：在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，我們應(yīng)首先確定采用的是年限平均法、工作量法還是加速折舊法。因?yàn)椴捎貌煌姆椒ㄓ?jì)算出來的折舊費(fèi)用是不一樣的。還有企業(yè)在確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益時(shí)采用成本法和采用權(quán)益法所計(jì)算出來的結(jié)果也是不一致的。因此，不同的企業(yè)不同會(huì)計(jì)處理方法的選擇都會(huì)影響到企業(yè)會(huì)計(jì)資料的可比性，而這種可比性有時(shí)候是很難進(jìn)行調(diào)整的。⑤通貨膨脹的影響。財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)大都采用貨幣計(jì)量，我們?cè)趯?duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)其實(shí)是建立在了幣值穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，但在實(shí)際生活中，貨幣價(jià)值是不可能一塵不變的。在通貨膨脹或通貨緊縮時(shí)期，一些數(shù)據(jù)都會(huì)受到影響，從而使其不能客觀的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)報(bào)表使用者造成一定程度的誤導(dǎo)。

1.2財(cái)務(wù)報(bào)表在使用過程中存在的局限性

1.2.1財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法上存在的局限性財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法有很多種，主要包括比較分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢(shì)分析法等。每種方法都有其各自的特點(diǎn)但也存在著一定的局限性。①比較分析法比較分析法又稱為對(duì)比分析法，通常采用不同時(shí)期同一報(bào)表指標(biāo)的橫向?qū)Ρ?，來揭示?jīng)濟(jì)指標(biāo)的數(shù)量關(guān)系，探究其差異根源的一種方法。比較分析法是最基本的分析方法，沒有對(duì)比也就不存在分析了。但是在運(yùn)用這種方法時(shí)，我們應(yīng)確保相互對(duì)比的指標(biāo)在時(shí)期、內(nèi)容、計(jì)算方法以及外部環(huán)境大體一致。如果存在細(xì)微差異，應(yīng)按一定的方法將各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行轉(zhuǎn)化再作比較。然而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，一些指標(biāo)之間存在的差異沒有辦法進(jìn)行換算或轉(zhuǎn)化程序十分復(fù)雜，這就造成了財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)間不具有可比性。比較分析法的局限性也就顯現(xiàn)了出來。②比率分析法財(cái)務(wù)比率分析主要是將同一報(bào)表內(nèi)部或不同報(bào)表之間具有一定聯(lián)系的指標(biāo)結(jié)合起來，通過計(jì)算比率來揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況的一種方法。它可以將在某些情況下的不可比指標(biāo)變?yōu)榭梢员容^的指標(biāo)，便于報(bào)表使用者進(jìn)行分析。但是，比率分析法也存在著局限性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，一些比率指標(biāo)不具有可比性。從企業(yè)整體角度來看，假如兩個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)規(guī)模、發(fā)展方向、主要特點(diǎn)等實(shí)質(zhì)性內(nèi)容上存在很大差異，就會(huì)造成它們不具有可比性。不同的行業(yè)、不同的起點(diǎn)、不同的發(fā)展階段使得它們的地位形成巨大的懸殊，在這種背景情況下做出的比率分析是毫無意義的。另外，一些細(xì)小的差別，如：所選取指標(biāo)的時(shí)期、計(jì)算方法、會(huì)計(jì)政策等也會(huì)對(duì)可比性問題造成干擾。其次，財(cái)務(wù)比率體系內(nèi)部缺少關(guān)聯(lián)性。財(cái)務(wù)比率體系是一個(gè)龐大的體系，但是處在這個(gè)龐大體系中的每個(gè)比率指標(biāo)之間似乎都缺少著一定的聯(lián)系。一個(gè)指標(biāo)只能反映企業(yè)在某個(gè)方面所處的水平，我們?cè)谟?jì)算一個(gè)個(gè)比率指標(biāo)時(shí)，看起來更像是將一個(gè)個(gè)數(shù)據(jù)進(jìn)行累疊，而不能將它們綜合起來進(jìn)行全面分析，所以我們很難對(duì)一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做到統(tǒng)籌兼顧，無法判定其比例是否均衡協(xié)調(diào)。再次，對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)的不確定性。財(cái)務(wù)比率的對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)就好像是一個(gè)參照物，參照物不確定自然也就無法進(jìn)行對(duì)比分析。然而現(xiàn)在常用的對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)就有好多種，可以與歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)比較還可以與公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。現(xiàn)代企業(yè)逐漸呈現(xiàn)出多元化經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不是非常顯著，所以確定一個(gè)適合自己的并且合理的對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)就變得有些困難了。③因素分析法因素分析法是根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)與其影響因素之間的依存關(guān)系，從數(shù)量上確定各個(gè)影響因素對(duì)這個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響程度，分析哪個(gè)因素是關(guān)鍵影響因素，然后針對(duì)這個(gè)關(guān)鍵因素進(jìn)行下一輪的因素分析，直到分析到最基礎(chǔ)的影響因素為止的分析方法。通常使用的因素分析法是連環(huán)替代法，而它往往建立在一定的假設(shè)條件下，假定只有這一個(gè)因素在變化，其他因素都不變，這就造成了一定的偏差。此外，各個(gè)因素替代順序的不同還會(huì)影響分析結(jié)果。④趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法是針對(duì)連續(xù)的不同時(shí)期同一報(bào)表的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行對(duì)比，分析它們?cè)鰷p變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度的一種方法。和其他分析方法一樣，進(jìn)行對(duì)比的各個(gè)指標(biāo)都必須處在相同的對(duì)比平臺(tái)上，否則沒有可比性。當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大變革或者有偶然因素?fù)诫s時(shí)，會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，造成分析結(jié)果的失真。

1.2.2財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的局限性①財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，它需要專門從事會(huì)計(jì)報(bào)表分析或有一定財(cái)務(wù)管理能力的人來?yè)?dān)任。每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員由于學(xué)習(xí)程度以及自身能力的不同，對(duì)報(bào)表分析的理解、分析方法的采取不盡相同。②與財(cái)務(wù)掛鉤難免會(huì)存在利益驅(qū)動(dòng)這一因素，在這一因素的誘導(dǎo)下，一些報(bào)表人員由于缺乏定力以及正直感，可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行主觀分析或?qū)陀^的分析結(jié)果進(jìn)行修改，通過不同的計(jì)算方法粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)內(nèi)容。

2財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的解決對(duì)策

針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性，報(bào)表使用者可以通過會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的改革和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表制度的改進(jìn)來使分析結(jié)果更加全面、準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的改革可以通過多種途徑來完成，增加報(bào)表披露內(nèi)容、加大處罰力度這些舉措都是可行的?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的內(nèi)容是有限的，我們應(yīng)該在此基礎(chǔ)上增加財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的內(nèi)容。一份全面的財(cái)務(wù)報(bào)表不僅要披露有形資產(chǎn)的信息而且還應(yīng)該將企業(yè)無形資產(chǎn)的信息加以展示。我們還應(yīng)加大對(duì)附注信息的關(guān)注，將那些無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的重要內(nèi)容在附注中備注，充分發(fā)揮附注的作用，這樣才可以為報(bào)表使用者提供更加全面的材料。此外，在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊已經(jīng)越來越成為企業(yè)、政府和投資者所關(guān)注的一個(gè)嚴(yán)重問題。為了從根本上解決這個(gè)問題，我們?cè)诩哟髮?duì)粉飾報(bào)表者的處罰力度的同時(shí)更要對(duì)這種行為的發(fā)生進(jìn)行未雨綢繆的防患。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的改革不僅僅對(duì)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為做出相應(yīng)的懲罰，更應(yīng)該加強(qiáng)引導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與控制，這樣才可以有效的抑制粉飾報(bào)表這一行為。另一方面，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部來說，財(cái)務(wù)報(bào)表制度的改進(jìn)可采用以下方法：

2.1充分利用現(xiàn)代技術(shù)來縮短信息披露的時(shí)間財(cái)務(wù)報(bào)表存在信息時(shí)滯性的問題，換句話說就是用過去的信息來推斷未來的狀況，要想使這種推斷變得更加準(zhǔn)確，我們應(yīng)該充分利用現(xiàn)代技術(shù)來縮短兩者之間的時(shí)間跨度。這就需要我們?cè)诂F(xiàn)有的基礎(chǔ)上不斷研究，運(yùn)用計(jì)算機(jī)高速的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)將這個(gè)時(shí)間跨度盡可能的消除。2.2采用多種分析方法對(duì)報(bào)表進(jìn)行全面分析財(cái)務(wù)報(bào)表常用的分析方法都存在著一定的局限性，在使用時(shí)應(yīng)采用多種方法相結(jié)合的方式對(duì)報(bào)表進(jìn)行全面分析，不可單單依靠一種方法。我們可以多使用類似杜邦分析體系的方法，得出更加準(zhǔn)確、科學(xué)的結(jié)論。

2.3提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合素質(zhì)定期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員進(jìn)行繼續(xù)教育，提高他們的綜合素質(zhì)。當(dāng)會(huì)計(jì)政策或企業(yè)制度發(fā)生變更時(shí)，要對(duì)分析人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們對(duì)報(bào)表指標(biāo)的解讀能力。

3結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)一個(gè)企業(yè)的管理發(fā)揮著舉足輕重的作用，它可以幫助報(bào)表使用者了解企業(yè)的過去、評(píng)價(jià)企業(yè)的現(xiàn)在、預(yù)測(cè)企業(yè)的未來，是對(duì)企業(yè)信息的高度概括。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的改革，這就對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表提出了更高的要求。我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)采用科學(xué)合理的措施來彌補(bǔ)其缺陷，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性對(duì)報(bào)表分析結(jié)果的影響降到最低，保證報(bào)表分析的真實(shí)性和有效性。

作者：邢月劉碩單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心