企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值

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企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文第1篇

一、《資產(chǎn)減值》新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和改革動(dòng)因

（一）我國(guó)資產(chǎn)減值的歷史演進(jìn)

資產(chǎn)減值相關(guān)概念的出現(xiàn)是在1992年，我國(guó)在頒布的“兩則兩制”中首次引入了謹(jǐn)慎性原則，但也是僅僅提出了對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而且也沒(méi)有做出強(qiáng)制性要求；1998年初頒布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中第一次對(duì)資產(chǎn)減值政策做出了明確的規(guī)定，為了夯實(shí)上市公司的資產(chǎn)基礎(chǔ)，要求發(fā)行B股、H股的上市公司必須對(duì)應(yīng)收賬款、存貨、短期投資和長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，但對(duì)于發(fā)行A股的上市公司，并未作出強(qiáng)制性規(guī)定確認(rèn)存貨跌價(jià)損失、短期投資跌價(jià)損失和長(zhǎng)期投資減值損失，只是要求采用備抵法核算壞賬損失；1999年第四季度財(cái)政部又先后頒布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定問(wèn)題的解答》，明確規(guī)定所有的股份有限公司均應(yīng)按照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，同時(shí)將其他應(yīng)收款也列入計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍；2000年12月29日我國(guó)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，將資產(chǎn)減值的范圍由四項(xiàng)擴(kuò)大到八項(xiàng)，即在“四項(xiàng)準(zhǔn)備金”的基礎(chǔ)上又加上了“委托貸款減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；2006年2月15日，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中第8號(hào)準(zhǔn)則“資產(chǎn)減值”對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其它資產(chǎn)減值的處理進(jìn)行了專(zhuān)門(mén)規(guī)范。至此，我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)相對(duì)完善的階段。

（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的動(dòng)因

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，并依托于中國(guó)加入WTO這一大背景，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢(shì)必要適應(yīng)國(guó)際趨同的需要。其中資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)組（現(xiàn)金產(chǎn)出單元）、未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)、折現(xiàn)率的選擇、商譽(yù)減值等一系列問(wèn)題就借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，既增強(qiáng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性，也實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。同時(shí)，進(jìn)行改革的另一個(gè)重要原因就是通過(guò)完善、規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)來(lái)規(guī)范我國(guó)上市公司盈余管理的需要。由于原資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的規(guī)定十分籠統(tǒng)，令一些企業(yè)尤其是上市公司在盈余管理方面大打“球”，從不同角度利用漏洞來(lái)達(dá)到自己的目的，這主要表現(xiàn)在以下方面：

1.資產(chǎn)減值確認(rèn)的時(shí)間和考慮的因素比較模糊，缺乏操作的具體要求，使企業(yè)在實(shí)際確認(rèn)減值準(zhǔn)備時(shí)隨意性較大，給企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供了比較大的空間。2.資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的計(jì)量模式不盡相同，不易于會(huì)計(jì)人員把握。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中使用的計(jì)量基礎(chǔ)包括：公允價(jià)值、可收回金額、可變現(xiàn)凈值、銷(xiāo)售凈價(jià)、市價(jià)和未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即使是同一資產(chǎn)，不同企業(yè)的計(jì)量結(jié)果也可能大相徑庭。例如，2003年南方證券公司被中國(guó)證監(jiān)會(huì)接管，但各個(gè)投資于南方證券的上市公司對(duì)該項(xiàng)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額和比例卻不盡相同，同樣對(duì)南方證券投資了3.96億元，上海汽車(chē)全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備，而首創(chuàng)股份則計(jì)提了15％的減值。3.資產(chǎn)減值損失的可轉(zhuǎn)回性為企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱創(chuàng)造了條件。舊準(zhǔn)則規(guī)定已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。上市公司可以利用減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其再融資或避免退市的目的，而非上市公司可以利用調(diào)節(jié)減值準(zhǔn)備的游戲來(lái)滿(mǎn)足其逃廢債務(wù)或上市的目的。

二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值規(guī)定內(nèi)容的比較

（一）歸屬范圍的不同

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有設(shè)定關(guān)于資產(chǎn)減值的專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)容，只是規(guī)定了企業(yè)可計(jì)提的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備分別涉及應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、短期投資、長(zhǎng)期投資和委托貸款等方面。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中專(zhuān)門(mén)設(shè)定了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，但只重點(diǎn)規(guī)范長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值處理問(wèn)題，集中于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的處理。對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)及一些特殊資產(chǎn)如遞延所得稅資產(chǎn)、未探明石油天然氣資產(chǎn)等仍由其他具體準(zhǔn)則來(lái)詳細(xì)加以規(guī)范。

（二）新準(zhǔn)則中引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的概念

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值的確認(rèn)范圍，是對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的減值狀況進(jìn)行減值確認(rèn)。但在實(shí)務(wù)中，估算某些單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額是非常困難的，因此新準(zhǔn)則中科學(xué)地引入了“資產(chǎn)組”的概念，并指出當(dāng)企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額，而且，準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)組的認(rèn)定也提供了可供操作的方法。這一概念是參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“現(xiàn)金產(chǎn)生單元”提出的。

總部資產(chǎn)也是實(shí)務(wù)中的一個(gè)復(fù)雜問(wèn)題，它的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以歸屬于某一資產(chǎn)組。新準(zhǔn)則對(duì)總部資產(chǎn)進(jìn)行了明確的界定，包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。

（三）明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的前提是資產(chǎn)是否存在減值跡象

新準(zhǔn)則明確規(guī)定了會(huì)計(jì)期末計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的前提是取決于“資產(chǎn)是否存在減值跡象”，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。這與國(guó)際慣例中資產(chǎn)減值的“經(jīng)濟(jì)性”確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是一致的。同時(shí)，新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)可能減值的跡象判斷標(biāo)準(zhǔn)更加細(xì)化，列舉了可能發(fā)生減值的七種情形，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的判斷標(biāo)準(zhǔn)基本相似，使會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)中更易于操作。

（四）進(jìn)一步規(guī)范了資產(chǎn)可收回金額的確定方法，強(qiáng)化了準(zhǔn)則的可執(zhí)行性

如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值即應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值，因此資產(chǎn)可收回金額的確定便成為資產(chǎn)減值計(jì)量的核心問(wèn)題。新準(zhǔn)則規(guī)定：“可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定?！边@與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)范是一致的。對(duì)于資產(chǎn)的公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率等的具體問(wèn)題在實(shí)務(wù)中如何操作，新準(zhǔn)則和準(zhǔn)則指南也都作出了詳細(xì)的規(guī)定，強(qiáng)化了準(zhǔn)則的可執(zhí)行性。

（五）對(duì)于企業(yè)合并形成商譽(yù)的減值測(cè)試進(jìn)行了具體的規(guī)定

新準(zhǔn)則將商譽(yù)直線(xiàn)法攤銷(xiāo)改為按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，同時(shí)規(guī)定對(duì)于合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。由于商譽(yù)不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，因此商譽(yù)應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，即將商譽(yù)分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

（六）新準(zhǔn)則明確規(guī)定了資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回

新準(zhǔn)則改革了舊準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的做法，明確規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一改革預(yù)計(jì)會(huì)使企業(yè)尤其是上市公司盈余管理的空間縮小，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這一修訂也是新準(zhǔn)則與我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范最顯著的差異之一，同時(shí)也構(gòu)成了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異。

（七）資產(chǎn)減值的披露更為充分、全面

舊準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的披露較為概括；新準(zhǔn)則明確規(guī)定了企業(yè)要在附注中披露導(dǎo)致每項(xiàng)重大資產(chǎn)減值損失的原因和當(dāng)期確認(rèn)的重大金額、資產(chǎn)可收回金額的確定方法及商譽(yù)減值信息等的披露，體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則中的“相關(guān)性原則”。

三、對(duì)資產(chǎn)減值新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的透視

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則凸顯新的會(huì)計(jì)理念的建立

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布體現(xiàn)了新準(zhǔn)則體系框架內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債理念的建立

在會(huì)計(jì)上，對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表重要性的認(rèn)識(shí)一直存在兩種不同的觀念：資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀。所謂資產(chǎn)負(fù)債觀是指在制定規(guī)范某類(lèi)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量，然后根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。從本次新頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則來(lái)看，新準(zhǔn)則充分考慮了市場(chǎng)因素變化對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響，強(qiáng)調(diào)在資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，要求企業(yè)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，而且已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回。這就要求企業(yè)管理層更加關(guān)注企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，更加關(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，更加關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和營(yíng)運(yùn)效率，否則，資產(chǎn)價(jià)值的減少會(huì)給企業(yè)的利益相關(guān)者造成更多的負(fù)面影響。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布充分體現(xiàn)了新準(zhǔn)則體系框架內(nèi)的國(guó)際趨同理念

與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同是我國(guó)此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革的一個(gè)重要理念。而在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中，無(wú)論是資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)等概念的引入，還是未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、商譽(yù)減值等的應(yīng)用方法都借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，幾乎在所有重大方面都與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則體現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系框架內(nèi)的公允價(jià)值理念

公允價(jià)值的引入是此次新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)及多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普遍做法。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在資產(chǎn)的可收回金額確定方法中也適度引入了公允價(jià)值，使會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性得到了重點(diǎn)體現(xiàn)。

4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則體現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系框架內(nèi)的原則導(dǎo)向理念

雖然本次準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則在許多方面都具有較強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作性，但資產(chǎn)減值的計(jì)提時(shí)間、計(jì)提金額的多少仍具有很強(qiáng)的主觀性。如準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)組的認(rèn)定、折現(xiàn)率的確定以及資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的確定等只是提出了應(yīng)遵循的原則，并不力圖回答問(wèn)題或?qū)γ糠N可能的情況提供詳細(xì)的規(guī)劃，這就要求會(huì)計(jì)人員在核算時(shí)要充分運(yùn)用職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)。

（二）對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的一點(diǎn)思考

1.新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則減少了上市公司進(jìn)行盈余管理的空間，但并沒(méi)有完全封堵上市公司盈余管理的閘門(mén)

如前所述，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，為某些企業(yè)尤其是上市公司提供了利潤(rùn)操縱的空間。而新準(zhǔn)則中規(guī)定已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一律不得轉(zhuǎn)回，則可避免上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)，有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。但是新準(zhǔn)則不適用于存貨、應(yīng)收賬款等流動(dòng)資產(chǎn)，而目前公司在“操縱利潤(rùn)”所使用手段中出現(xiàn)頻率最高的兩個(gè)方面就是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回，所以仍為企業(yè)盈余管理提供了很大的可乘之機(jī)。

2.新準(zhǔn)則的良好貫徹執(zhí)行需要多方共同努力

（1）需進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)

資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，如準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)提中提出的現(xiàn)值技術(shù)和公允價(jià)值的計(jì)量就對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。要想執(zhí)行好新準(zhǔn)則，除了要求會(huì)計(jì)人員具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)外，還需要具有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力、綜合分析能力和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則的培訓(xùn)，多渠道為會(huì)計(jì)人員提供深造的機(jī)會(huì)，使會(huì)計(jì)人員深入理解準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，并盡快實(shí)現(xiàn)“算賬型”會(huì)計(jì)人才向“管理型”會(huì)計(jì)人才的過(guò)渡。

（2）要加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則給了管理當(dāng)局很大的會(huì)計(jì)選擇權(quán)，會(huì)計(jì)彈性空間越來(lái)越大，資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回只是堵住了一個(gè)口子，但卻給了更多的口子。這就要求加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，使審計(jì)人員掌握新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同，對(duì)存貨、應(yīng)收賬款等的資產(chǎn)減值及轉(zhuǎn)回給予更多的關(guān)注，對(duì)惡意制造虛假會(huì)計(jì)信息的行為給予嚴(yán)懲，做到魔高一尺、道高一丈，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文第2篇

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)；資產(chǎn)減值；減值核算

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前言

我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行了重新分類(lèi)。除保留原有的按流動(dòng)性、非流動(dòng)性分類(lèi)外,取消了短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目,并將原在表外披露的衍生工具(如期貨投資等)改在表內(nèi)反映,同時(shí)增加了金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、油氣資產(chǎn)(石油天然氣開(kāi)采企業(yè))、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(農(nóng)業(yè)企業(yè))等內(nèi)容。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)要素的重新分類(lèi)及對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重新規(guī)范,使人們對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值的核算猶如霧里看花。

一、適用準(zhǔn)則不同

流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)、金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)的不同特點(diǎn),決定了企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值的核算存在差異,不可能對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露在同一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。在我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,雖有專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值),但該準(zhǔn)則主要規(guī)范投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)﹑無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的處理,其他資產(chǎn)的減值則由其他相應(yīng)準(zhǔn)則規(guī)范。這種做法也與國(guó)際慣例相一致。具體如后面附表所示。

二、是否需要核算減值視資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)方法不同而定

資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)是指資產(chǎn)負(fù)債表中以何種計(jì)量屬性反映資產(chǎn)的價(jià)值,這與資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量相關(guān)。中外會(huì)計(jì)中,資產(chǎn)的計(jì)量歷來(lái)有成本與公允價(jià)值兩種模式。采用成本模式時(shí),資產(chǎn)按歷史成本(實(shí)際成本)反映,客觀、可靠,數(shù)據(jù)容易取得,而且可避免由于采用其他計(jì)量屬性而引起的會(huì)計(jì)信息的差異,確保會(huì)計(jì)信息的一致性和可比性,因而是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中常用的一種計(jì)量屬性。在原有的損益表重心觀下,由于企業(yè)持有資產(chǎn)的目的是自用而非銷(xiāo)售變現(xiàn),因而無(wú)須考慮其市價(jià)的變化,會(huì)計(jì)一般采用歷史成本的計(jì)量模式;但在資產(chǎn)負(fù)債表重心觀下,資產(chǎn)代表企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入,在計(jì)量資產(chǎn)時(shí),就不應(yīng)以反映“過(guò)去”的成本為基礎(chǔ),而應(yīng)以反映“未來(lái)”的價(jià)值為基礎(chǔ)。此外,在物價(jià)明顯變動(dòng)的情況下,采用成本模式提供的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)、可靠、可比性比較差,由此產(chǎn)生了公允價(jià)值等其他計(jì)量屬性。采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí),信息相關(guān)性強(qiáng),符合決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo),在成熟的資本市場(chǎng)中,公允價(jià)值又比較容易確定,因而受到推崇并廣泛使用。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也在全面推廣使用公允價(jià)值。

從資產(chǎn)的性質(zhì)來(lái)看,流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)的敏感性存在差異。流動(dòng)資產(chǎn)可以隨時(shí)變現(xiàn),對(duì)公允價(jià)值的變動(dòng)非常敏感,相關(guān)性強(qiáng);非流動(dòng)資產(chǎn)則不然,公允價(jià)值的正常變動(dòng)對(duì)其影響并不大。從公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用情況來(lái)看,經(jīng)歷了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反復(fù)?？紤]到中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同的需要,針對(duì)我國(guó)市場(chǎng)欠發(fā)達(dá)的現(xiàn)狀,本次會(huì)計(jì)制度改革,我國(guó)適度、謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值,目的是使會(huì)計(jì)信息盡可能地反映企業(yè)的實(shí)際、尤其是資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值,強(qiáng)化相關(guān)性質(zhì)量。從此理念出發(fā),我國(guó)在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,對(duì)存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn),一般采用公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)損益主要計(jì)入當(dāng)期損益,這也符合全面收益報(bào)告的國(guó)際趨勢(shì);少數(shù)資產(chǎn)(如部分可供出售金融資產(chǎn))的公允價(jià)值變動(dòng)損益則作為資本公積處理;不存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn),則沿用成本計(jì)量模式,防止企業(yè)的操縱。期末計(jì)價(jià)采用公允價(jià)值模式且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn),不存在減值的核算;后續(xù)計(jì)量采用成本模式的資產(chǎn),無(wú)論從資產(chǎn)定義或謹(jǐn)慎性原則考慮,亦或財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo),會(huì)計(jì)上應(yīng)以反映資產(chǎn)“未來(lái)”的價(jià)值為基礎(chǔ)、對(duì)資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少予以確認(rèn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)雖采用公允價(jià)值模式,以其變動(dòng)金額調(diào)整權(quán)益,但當(dāng)該類(lèi)資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)下降時(shí),應(yīng)確認(rèn)減值損失。三、資產(chǎn)減值損失的列支不同

企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失只是預(yù)計(jì)金額,并未實(shí)際發(fā)生,會(huì)計(jì)上稱(chēng)為減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值是資產(chǎn)(賬面價(jià)值)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用(或損失)的一種特殊形式,它將導(dǎo)致費(fèi)用(或損失)的增加以及資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少。問(wèn)題是,這種減值損失如何列支,是計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表還是當(dāng)期損益?按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》的規(guī)定,企業(yè)預(yù)計(jì)的資產(chǎn)減值損失,一律計(jì)入當(dāng)期損益;同時(shí)按不同資產(chǎn)的性質(zhì),分別作為管理費(fèi)用(壞賬損失、存貨跌價(jià)損失)、營(yíng)業(yè)外支出(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程的減值損失)和減少投資收益(長(zhǎng)短期投資及委托貸款的減值損失)處理。根據(jù)我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,除遞延所得稅資產(chǎn)的減值損失計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用外,其余資產(chǎn)減值損失在利潤(rùn)表中單設(shè)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目反映,提示信息使用者關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及由此導(dǎo)致的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),是重要性原則的體現(xiàn)。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn),持有期內(nèi)不僅核算減值損失,還核算資產(chǎn)升值的利得,在利潤(rùn)表中專(zhuān)設(shè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目反映(可供出售的金融資產(chǎn),持有目的并非賺取差價(jià),公允價(jià)值的變動(dòng)損益先計(jì)入資本公積),這種損益雖不產(chǎn)生現(xiàn)金流,但將其計(jì)入利潤(rùn)表符合國(guó)際慣例及全面收益報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)。

四、確認(rèn)資產(chǎn)減值的比較范圍不同

確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,需要將資產(chǎn)期末賬面價(jià)值與可收回金額(可變現(xiàn)凈值或預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值)進(jìn)行比較。理論上講,比較的方法或范圍有三種:單項(xiàng)比較法、類(lèi)別比較法和總體比較法。其中單項(xiàng)比較法比較準(zhǔn)確,但操作復(fù)雜;總體比較法操作簡(jiǎn)單,但不準(zhǔn)確;類(lèi)別比較法介于兩者之間。我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般要求按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值,但下列情況除外:

(一)對(duì)于數(shù)量繁多、單位價(jià)值較低的存貨(含消耗性生物資產(chǎn)),可按類(lèi)別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終目的或用途、且難與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨,可合并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

(二)不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的長(zhǎng)期資產(chǎn),如煤礦建的鐵路專(zhuān)運(yùn)線(xiàn)、某個(gè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等,應(yīng)按資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試、確認(rèn)減值損失。

(三)單項(xiàng)金額不大或單項(xiàng)金額重大但未發(fā)生損失的應(yīng)收款項(xiàng),可按期末余額總額或分別不同賬齡計(jì)提減值損失。 

五、資產(chǎn)減值損失可否轉(zhuǎn)回的處理不同

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文第3篇

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；資產(chǎn)減值準(zhǔn)則

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的必要性

全球經(jīng)濟(jì)不斷融合，各國(guó)經(jīng)濟(jì)交往密切，呈現(xiàn)全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言，在經(jīng)濟(jì)交往過(guò)程中所起的重要作用已經(jīng)逐漸凸顯。此時(shí)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，在全球范圍內(nèi)形成一個(gè)統(tǒng)一的高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，協(xié)調(diào)各國(guó)在會(huì)計(jì)處理上的差異的需求尤為迫切。然而中國(guó)作為重要的新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，也將順應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的大勢(shì)所趨，積極進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同工作。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的必要性可以從以下幾個(gè)方面分析：

（一）從企業(yè)的角度分析

每個(gè)公司都是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的組成細(xì)胞，其發(fā)展?fàn)顩r和方向常常決定了整體發(fā)展情況和動(dòng)向。在眾多公司中，我們以跨國(guó)公司、上市公司為例，來(lái)分析我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的必要性。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，跨國(guó)公司現(xiàn)已遍布全球，其是全球資本流動(dòng)的重要載體，連接多國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、投融資等活動(dòng)。但是在由于母子公司在不同的國(guó)家或者是公司本身就存在多國(guó)管理人員，使得在會(huì)計(jì)處理方式、報(bào)表編制、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)計(jì)算都有所不同、可能會(huì)造成經(jīng)營(yíng)過(guò)程中成本、費(fèi)用計(jì)算差異較大。有些跨國(guó)公司按照子公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的經(jīng)營(yíng)成果為盈利，但是按照母公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是虧損的現(xiàn)象，致使投資者對(duì)于跨國(guó)公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果無(wú)法了解，在一定程度上限制了投資者的經(jīng)濟(jì)行為。所以為了便于跨國(guó)公司進(jìn)行信息匯總，不斷提高會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性，與母公司的整體戰(zhàn)略保持一致，迫切需要擁有一套高質(zhì)量、統(tǒng)一的國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

上市公司作為經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)跑者，由其構(gòu)成的的股票市場(chǎng)更是經(jīng)濟(jì)的晴雨表。因此，從某種程度上說(shuō)，上市公司決定著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向。但是對(duì)于在境外上市的公司，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同非常重要。由于境外和本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不同，基于國(guó)情所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然不同。在境外上市必然要按照當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則，其間進(jìn)行報(bào)表等轉(zhuǎn)換的投入是巨大的。而且要在短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行報(bào)表等的轉(zhuǎn)換所需要的熟悉、精通兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及處理方式的高級(jí)會(huì)計(jì)人員也不是能及時(shí)尋找或者及時(shí)培養(yǎng)成功的。上市公司的企業(yè)行為中操縱利潤(rùn)、虛假列報(bào)、違規(guī)操作的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，效率低下。這些都是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定有待完善，法律監(jiān)管力度不夠，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待提高。這些亟需我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，逐步規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低相應(yīng)境外上市成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

（二）從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度分析

全球經(jīng)濟(jì)一體化是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的根本動(dòng)因。由于全球經(jīng)濟(jì)一體化，各國(guó)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來(lái)越密切，國(guó)際間的資本流動(dòng)不斷加快，國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)不斷增多，如果不同國(guó)家采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，致使其會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生一定差異，從而影響會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性，國(guó)與國(guó)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易成本提高，全球的資本縱橫交錯(cuò)的流動(dòng)，在全球范圍內(nèi)進(jìn)行資金循環(huán)流動(dòng)，迫使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同進(jìn)程加快。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化可以提高會(huì)計(jì)信息的可比性，降低交易成本，并提高經(jīng)營(yíng)管理效率，使得會(huì)計(jì)信息傳遞更順暢、更明晰，為全球各國(guó)的對(duì)外投資創(chuàng)造良好的環(huán)境，不斷推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同。

區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織也成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的重要推動(dòng)力量。歐盟就是區(qū)域經(jīng)濟(jì)組織中一個(gè)典型的代表。其為了在歐洲范圍內(nèi)形成資本、勞務(wù)、商品等大流通，消除之間的貿(mào)易壁壘，保證編制高質(zhì)量的會(huì)計(jì)報(bào)表，其2005年之前就要求所有在歐洲上市的公司依照國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，在整個(gè)歐洲甚至全球都反響較大。區(qū)域性的組織通常各成員國(guó)之間歷史發(fā)展背景有相似之處，更能理解和協(xié)調(diào)各成員國(guó)之間的矛盾和分歧，在區(qū)域內(nèi)達(dá)到某種程度的一致，從而成為全球經(jīng)濟(jì)一體化、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的有利保障。值得一提的是為了進(jìn)一步提升新興經(jīng)濟(jì)體在全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同中的影響力，國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在北京成立新興經(jīng)濟(jì)工作組，并于2011年7月26號(hào)舉行第一次會(huì)議，各新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的發(fā)展對(duì)于全球的經(jīng)濟(jì)影響也是重大的。新興經(jīng)濟(jì)工作組的成立能更直接的反映各國(guó)的具體國(guó)情和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同過(guò)程中所出現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題和差異。類(lèi)似于這里區(qū)域性組織對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)家趨同的需求也是巨大的。

對(duì)于我國(guó)而言，2001年加入世界貿(mào)易組織之后，與世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)交往越來(lái)越密切，但是由于我國(guó)企業(yè)編制的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表與其他國(guó)家編制的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有差異，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)正常對(duì)外出口貿(mào)易業(yè)務(wù)，而且很多國(guó)家借由中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)我國(guó)出口業(yè)務(wù)多加阻攔，更出現(xiàn)所謂的反傾銷(xiāo)行為。所以中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須加快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，消除實(shí)質(zhì)性差異，但也要充分考慮具體國(guó)情，不能盲目直接引用。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則比較分析

雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是大勢(shì)所趨，但是我國(guó)作為重要的新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，應(yīng)該立足于國(guó)情，充分考慮到政治、法律、社會(huì)文化等因素所造成的差異，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面秉著實(shí)事求是的心態(tài)，在差異中充分體現(xiàn)中國(guó)特色，不斷協(xié)調(diào)，不斷趨同，達(dá)到等效。本文就從中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的極少差異中選擇具備中國(guó)特色的資產(chǎn)減值這一準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析。資產(chǎn)減值問(wèn)題一直是中國(guó)上市公司關(guān)注的重點(diǎn)、熱點(diǎn)。下面就從以下幾個(gè)方面對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析。

（一）資產(chǎn)減值定義比較

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》認(rèn)為資產(chǎn)減值就是資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，原先預(yù)計(jì)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生減值?？墒栈亟痤~是資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)減值中的資產(chǎn)分類(lèi)為單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。單項(xiàng)資產(chǎn)符合資產(chǎn)的基本定義，資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)減值中把資產(chǎn)分為單個(gè)資產(chǎn)和資產(chǎn)所屬現(xiàn)金產(chǎn)出的單元，資產(chǎn)所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單元是指那些在持續(xù)使用過(guò)程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本獨(dú)立于其他資產(chǎn)和資產(chǎn)單元產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合。關(guān)于資產(chǎn)減值測(cè)試，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷各項(xiàng)資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。其中由于企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否發(fā)生減值跡象，都應(yīng)當(dāng)與每年進(jìn)行減值測(cè)試。國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，會(huì)計(jì)主體都應(yīng)當(dāng)評(píng)估存在的資產(chǎn)是否發(fā)生減值的跡象，并估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額。對(duì)于沒(méi)有確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)和尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值的跡象都應(yīng)當(dāng)在每年進(jìn)行減值測(cè)試。會(huì)計(jì)主體每年也要對(duì)企業(yè)合并中所形成的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。

由上述分析可知，中國(guó)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值的定義上和減值測(cè)試中對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)和企業(yè)合并所形成的商譽(yù)的減值處理基本一致，

（二）資產(chǎn)減值確認(rèn)基礎(chǔ)比較

資產(chǎn)減值的確認(rèn)本質(zhì)上就是對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的再一次確認(rèn)，對(duì)資產(chǎn)在持有過(guò)程中是否減值進(jìn)行說(shuō)明，以便投資者、經(jīng)營(yíng)管理者關(guān)注進(jìn)行相應(yīng)的決策。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于報(bào)表各要素的確認(rèn)和計(jì)量著眼于現(xiàn)在和未來(lái)，不僅僅局限于反映企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值以資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額作為確認(rèn)金額。資產(chǎn)減值的確認(rèn)基礎(chǔ)不再是單純的交易而是事項(xiàng)。只要資產(chǎn)發(fā)生減值，且資產(chǎn)減值能夠可靠的計(jì)量，相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且資產(chǎn)減值與決策相關(guān)，就可以確認(rèn)資產(chǎn)減值。

由資產(chǎn)減值的定義可知，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)基礎(chǔ)是單個(gè)資產(chǎn)和資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元，而我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)基礎(chǔ)是單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。我國(guó)并沒(méi)有引用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的概念，但是我國(guó)資產(chǎn)組的概念與之類(lèi)似?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》中指出，如果資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)該估計(jì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額，如果不能估計(jì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額，則要確定資產(chǎn)所屬的的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可回收金額，而我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則認(rèn)為如果有跡象表明單項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值可能，應(yīng)依據(jù)單項(xiàng)資產(chǎn)確定可回收金額，如果不能對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行可回收金額的估計(jì)，就以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可回收金額?，F(xiàn)金產(chǎn)出單元需要以長(zhǎng)期（5年以上）現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)作為預(yù)算基礎(chǔ)，其具有更高的科學(xué)性和合理性，但是在實(shí)際操作中對(duì)于高質(zhì)量的人才要求較高，不太適宜中小企業(yè)，計(jì)算預(yù)測(cè)程序也較為繁瑣，實(shí)際操作可能性不高，在一定程度上主觀性較強(qiáng)，適用于我國(guó)復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)中還不夠成熟。

（三）資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回問(wèn)題

資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)對(duì)于以前年度確認(rèn)的減值損失不再存在或者減值損失已經(jīng)發(fā)生減少，重新確定其可回收金額，并將資產(chǎn)的賬面價(jià)值增加到重新確認(rèn)可回收金額。在資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的問(wèn)題上，歷來(lái)是各大中國(guó)上市公司存在爭(zhēng)議和問(wèn)題較多的環(huán)節(jié)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)則制定方面雖然存在一定程度的相似性，但是在資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回問(wèn)題上存在較大的差異。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回，并計(jì)入當(dāng)期損益。而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。本文就對(duì)兩個(gè)準(zhǔn)則所形成的差異進(jìn)行比較分析。

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》中規(guī)定固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回，有其一定的合理性。對(duì)于資產(chǎn)而言，由于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等變化，資產(chǎn)可回收金額也相應(yīng)發(fā)生變化，資產(chǎn)的可回收金額高于其賬面價(jià)值，資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回是信息的公允表達(dá)，能反映該項(xiàng)資產(chǎn)真實(shí)的情況，促使企業(yè)的報(bào)表信息遵循其實(shí)際情況。但是減值損失轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不能超過(guò)資產(chǎn)的初始成本減去攤銷(xiāo)或折舊的余額，從實(shí)質(zhì)上也與歷史成本相一致。如果計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在恢復(fù)時(shí)不能轉(zhuǎn)回，就與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的相關(guān)性和可靠性有一定出入。資產(chǎn)減值損失的計(jì)提和轉(zhuǎn)回都是為了能使得資產(chǎn)的價(jià)值更符合實(shí)際情況，更客觀。在諸多市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為發(fā)達(dá)、經(jīng)濟(jì)信息充分、法律體系完善的發(fā)達(dá)國(guó)家，允許固定資產(chǎn)等計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可轉(zhuǎn)回是可理解的。

但是對(duì)于我國(guó)而言，應(yīng)該立足于中國(guó)的基本國(guó)情，具體問(wèn)題具體分析。我國(guó)計(jì)量基礎(chǔ)是以歷史成本為主，始終本著謹(jǐn)慎的態(tài)度。資產(chǎn)減值初始確認(rèn)是對(duì)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定，如果隨后發(fā)生的資產(chǎn)減值損失有轉(zhuǎn)回的跡象，并于之后對(duì)資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，那當(dāng)初確認(rèn)時(shí)的可信度就隨之產(chǎn)生質(zhì)疑。轉(zhuǎn)回后資產(chǎn)的價(jià)值，是否超過(guò)其歷史成本，大大超過(guò)歷史成本，對(duì)于企業(yè)報(bào)表的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果的真實(shí)反映度又會(huì)造成一定程度的影響。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并不發(fā)達(dá)，法律法規(guī)有待完善，監(jiān)督執(zhí)行力度有待提高，如果企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，不僅會(huì)造成上市公司惡意操縱利潤(rùn)，損壞各利益相關(guān)者的利益。所以在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則這一問(wèn)題上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)成一致具有一定難度，，在之前一段長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，許多上市公司曾利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回大做文章，操縱企業(yè)的盈余。在大量計(jì)提資產(chǎn)減值損失后，在需要調(diào)整利潤(rùn)的時(shí)期進(jìn)行轉(zhuǎn)回，進(jìn)行扭虧為盈，給利益相關(guān)者以假象。企業(yè)進(jìn)行由盈轉(zhuǎn)虧，達(dá)到避稅的目的。2007年1月1日，我國(guó)正式執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中明確規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定有助于減少上市公司對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)操縱，更好的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，更好的保護(hù)各利益相關(guān)者的權(quán)利。

三、結(jié)論

在筆者看來(lái)，我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的大背景下執(zhí)行一套高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)的全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尤為迫切。這不僅可以節(jié)約公司在境外上市的資本成本；利于境外投資者更好的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果；增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可比性等。但是由于各國(guó)國(guó)情不同，在趨同的過(guò)程中仍舊要堅(jiān)持中國(guó)特色，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取借鑒的態(tài)度。我國(guó)的資產(chǎn)市場(chǎng)還不夠發(fā)達(dá)、法律制度不夠規(guī)范、上市公司部分人員素質(zhì)不高、監(jiān)管力度不足、經(jīng)濟(jì)狀況的復(fù)雜性等等原因?qū)е挛覈?guó)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回的合理性和必要性。所以在大勢(shì)所趨下，堅(jiān)持符合中國(guó)特殊國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回需要繼續(xù)貫徹執(zhí)行下去。

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企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文第4篇

關(guān)鍵詞：上市公司，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值

資產(chǎn)（包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組）之可收回金額低于其賬面價(jià)值稱(chēng)之為“資產(chǎn)減值”。其中，“資產(chǎn)組”，是指企業(yè)可以認(rèn)定之最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生之現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生之現(xiàn)金流入。財(cái)政部2006年底頒發(fā)之《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值之跡象。因企業(yè)合并所形成之商譽(yù)和使用壽命不確定之無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。即企業(yè)應(yīng)于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生之損失，對(duì)可能發(fā)生之各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)存在減值跡象之，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。該準(zhǔn)則還對(duì)不同資產(chǎn)之減值適用不同之準(zhǔn)則規(guī)定如下：（1）存貨之減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》。（2）采用公允價(jià)值模式計(jì)量之投資性房地產(chǎn)之減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》。（3）消耗性生物資產(chǎn)之減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》。（4）建造合同形成之資產(chǎn)之減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》。（5）遞延所得稅資產(chǎn)之減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》。（6）融資租賃中出租入未擔(dān)保余值之減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》。（7）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范之金融資產(chǎn)之減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。（8）未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益之減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開(kāi)采》。企業(yè)通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使得企業(yè)資產(chǎn)真正符合資產(chǎn)定義之要求。資產(chǎn)是指過(guò)去之交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制之資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要之謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)也為資產(chǎn)之真實(shí)價(jià)值提供了量度。會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)之減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露之核算方法，其實(shí)質(zhì)是用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，并將賬面金額大于價(jià)值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用。資產(chǎn)計(jì)量接近真實(shí)價(jià)值，有助于信息使用者投資決策。

我國(guó)上市公司之資產(chǎn)減值運(yùn)用到目前為止可分為四個(gè)階段：一是在《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中，自1998年開(kāi)始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外發(fā)行外資股之公司計(jì)提“四項(xiàng)準(zhǔn)備”，即壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。對(duì)其他上市公司可按此規(guī)定執(zhí)行，而對(duì)非上市公司僅要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。二是1999年之《股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定》將四項(xiàng)減值準(zhǔn)備之使用范圍擴(kuò)大到所有股份有限公司。三是從2001年起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行之《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，把“四項(xiàng)準(zhǔn)備”擴(kuò)大到“八項(xiàng)準(zhǔn)備”，增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。并規(guī)定：從2001年1月1日起，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則之要求，合理地預(yù)計(jì)可能發(fā)生之損失，對(duì)可能發(fā)生之各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。四是從2007年1月1日開(kāi)始執(zhí)行財(cái)政部2006年底頒發(fā)之新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直到現(xiàn)在，要求上市公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值之跡象。資產(chǎn)存在減值跡象之，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接規(guī)定，上市公司對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日（2007年1月1日）以前取得之資產(chǎn)，先要對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行一次資產(chǎn)減值測(cè)試，并追溯調(diào)整外，對(duì)于實(shí)施日以后形成之資產(chǎn)減值按照本準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行。基準(zhǔn)日期為2007年1月1日，具體做法參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則》；2007年1月1日以后形成之資產(chǎn)減值按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定執(zhí)行。其中，資產(chǎn)減值新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異如下：（1）2006年底頒發(fā)之新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組之概念，規(guī)定“準(zhǔn)則中之資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組”。采用了資產(chǎn)組之概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定之最小資產(chǎn)組合”。在單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。（2）擴(kuò)大適用范圍。2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提出了計(jì)提“八項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，豎立了資產(chǎn)減值（可收回金額）之理念，及其確認(rèn)和計(jì)量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡之實(shí)務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外之其他減值之處理”，例如對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司之投資等，在擴(kuò)大減值使用范圍之同時(shí)，明確“生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定之，從其規(guī)定”。（3）在減值跡象判斷上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求更加明確。一是明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)之可收回金額”。（4）可收回金額之計(jì)量原則更具實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)性。對(duì)公允價(jià)值、處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）之計(jì)算等分別作了較為詳細(xì)操作指導(dǎo)規(guī)定。（5）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。過(guò)去企業(yè)已經(jīng)普遍根據(jù)老會(huì)計(jì)制度要求計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)具體情況界定之不明晰，在計(jì)提具體內(nèi)容上沒(méi)有明確之計(jì)算程序，因此留給企業(yè)很大之選擇空間。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之計(jì)提直接計(jì)入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費(fèi)用，減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤(rùn)。如果少計(jì)或不計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會(huì)減少當(dāng)期費(fèi)用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)，其中，八項(xiàng)準(zhǔn)備中頻繁被部分企業(yè)當(dāng)作調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表之主要是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備這幾項(xiàng)。而引入之公允價(jià)值很大程度是靠人為判斷，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值，主要是考慮中國(guó)作為新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，許多資產(chǎn)還沒(méi)形成活躍市場(chǎng)，會(huì)計(jì)信息之相關(guān)性固然重要，但應(yīng)當(dāng)以可靠性為前提，如果不加限制地引入公允價(jià)值，就有可能會(huì)出現(xiàn)人為操縱利潤(rùn)之現(xiàn)象。因此，中國(guó)之投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等準(zhǔn)則規(guī)定，只有存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能夠獲得并可靠計(jì)量之情況下，才能采用公允價(jià)值計(jì)量。中國(guó)目前還無(wú)法廣泛使用公允價(jià)值，人為調(diào)整利潤(rùn)之行為屢屢出現(xiàn)，所以對(duì)公允價(jià)值采取限制使用之態(tài)度。一般情況下，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等價(jià)值較大之非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生減值，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則計(jì)提減值損失后，價(jià)值恢復(fù)之可能極小或不存在，發(fā)生之資產(chǎn)減值應(yīng)當(dāng)視為永久性減值，而且在這一問(wèn)題上往往被少數(shù)企業(yè)作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)之手段，所以，中國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，此類(lèi)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。（6）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了總部資產(chǎn)之概念?？偛抠Y產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部之資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立之現(xiàn)金流入，計(jì)算總部資產(chǎn)所歸屬之資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合之可收回金額，然后與相應(yīng)之資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。（7）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了商譽(yù)直線(xiàn)法攤銷(xiāo)改用公允價(jià)值法。企業(yè)合并形成之商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測(cè)試。只要有活躍市場(chǎng)，只要有公平價(jià)值，就可以使用公允價(jià)值。強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價(jià)值，就停止歷史成本價(jià)值之賬務(wù)處理。

2007年1月1日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施后，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之實(shí)施過(guò)程平穩(wěn)有效。首先，大多數(shù)上市公司較好地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從2006年末至2007年初之新舊轉(zhuǎn)換。上市公司在首次執(zhí)行日（2007年1月1日）基本按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定，較好地實(shí)現(xiàn)了新舊準(zhǔn)則之轉(zhuǎn)換和過(guò)渡。主要調(diào)整之內(nèi)容如下：（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資差額；（2）擬以公允價(jià)值模式計(jì)量之投資性房地產(chǎn)；（3）因預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)用應(yīng)補(bǔ)提之以前年度折舊等；（4）符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件之辭退補(bǔ)償；（5）股份支付；（6）符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件之重組義務(wù)；（7）企業(yè)合并；（8）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益之金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)；（9）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益之金融負(fù)債；（10）金融工具分拆增加之權(quán)益；（11）衍生金融工具；（12）所得稅；（13）其他。上市公司新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)盡管上述某些項(xiàng)目調(diào)整金額幅度較大，但增減相抵后總體持平，實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)轉(zhuǎn)換和過(guò)渡。實(shí)現(xiàn)新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換后，上市公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行平穩(wěn)，利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)均有增長(zhǎng)，1,570家上市公司2007年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)分別為13,634.02億元和10,117.64億元，2006年分別為9,201.22億元和6,765.08億元，利潤(rùn)總額增加了4,432.80億元，凈利潤(rùn)增加了3,352.56億元，同比分別增長(zhǎng)了48.18%和49.56%。上市公司利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)之增長(zhǎng)主要源于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，從而奠定了2007年利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)增長(zhǎng)之基礎(chǔ)。2007年上市公司之凈資產(chǎn)也取得增長(zhǎng)。1,570家上市公司2007年12月31日凈資產(chǎn)合計(jì)為68,389.71億元，2006年凈資產(chǎn)合計(jì)為52,221.07億元，同比增加了16,169.38億元，增幅為30.96%。上市公司對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體項(xiàng)目執(zhí)行情況表明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也得到了有效實(shí)施。2007年1,570家上市公司中，有692家上市公司（占1,570家之44.08%）披露了對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備。其中，161家上市公司根據(jù)本公司情況披露了各項(xiàng)資產(chǎn)減值之跡象，占1,570家之10.25％。702家上市公司披露了確定資產(chǎn)減值時(shí)對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行了認(rèn)定。1,152家上市公司披露了長(zhǎng)期資產(chǎn)可收回金額之確定依據(jù)。多數(shù)上市公司披露了長(zhǎng)期資產(chǎn)公允價(jià)值之確定方法、預(yù)計(jì)之資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量、涵蓋期間和折現(xiàn)率等信息。計(jì)提減值準(zhǔn)備之資產(chǎn)主要是長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)，也發(fā)現(xiàn)有極少公司轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失之情況。451家上市公司（占1,570家之28.73%）存在商譽(yù)，其中，373家上市公司（占有此類(lèi)業(yè)務(wù)公司數(shù)之2.71%）對(duì)商譽(yù)進(jìn)行了減值測(cè)試。有些上市公司為了有效防范和化解資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，制定了本公司之資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度。如下列兩個(gè)典型例子：

例一：某某上市公司之資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度：

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之計(jì)提項(xiàng)目：（1）壞賬準(zhǔn)備；（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（3）金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（4）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備；（5）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（6）在建工程減值準(zhǔn)備；（7）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（8）遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之計(jì)提方法：

1、壞賬準(zhǔn)備根據(jù)期末應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款之余額采用賬齡分析法計(jì)提，具體計(jì)提比例如下：

（1）賬齡1年（含1年，以下類(lèi)推）以?xún)?nèi)之，按該部分余額之1%計(jì)提；

（2）賬齡1-2年之，按該部分余額之10%計(jì)提；

（3）賬齡2-3年之，按該部分余額之20%計(jì)提；

（4）賬齡3-4年之，按該部分余額之50%計(jì)提；

（5）賬齡4-5年之，按該部分余額之70%計(jì)提；

（6）賬齡5年以上之或有確鑿證據(jù)收不回之款項(xiàng)，按該部分之100%計(jì)提。

對(duì)于單項(xiàng)金額重大或預(yù)計(jì)難于收回之應(yīng)收款項(xiàng)，要單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值之，根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其帳面價(jià)值之差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

2、期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按不同情況進(jìn)行計(jì)提：

（1）受托代銷(xiāo)商品不提跌價(jià)準(zhǔn)備；

（2）其他存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備之計(jì)提金額。

3、期末對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益之金融資產(chǎn)以外之金融資產(chǎn)之賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值之，應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。金融資產(chǎn)發(fā)生減值之客觀證據(jù)，包括以下各項(xiàng)：

（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；

（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素之考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難之債務(wù)人作出讓步；

（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；

（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；

（6）無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中之某項(xiàng)資產(chǎn)之現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)之?dāng)?shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)之預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)之債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)之價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

（7）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處之技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；

（8）權(quán)益工具投資之公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；

（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值之客觀證據(jù)。

對(duì)于持有至到期投資、貸款、應(yīng)收款項(xiàng)，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值之，根據(jù)其帳面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間之差額計(jì)算確認(rèn)減值損失。

可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否持續(xù)下降，如果該金融資產(chǎn)之公允價(jià)值發(fā)生較大幅度之下降，或在綜合考慮各相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性之，則認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。

4、長(zhǎng)期股權(quán)投資，按成本法核算之、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量之，其減值按照上述第三條規(guī)定處理；其他長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，資產(chǎn)存在減值跡象之，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可回收金額，將估計(jì)之可回收金額與其賬面價(jià)值之差額，提取減值準(zhǔn)備。

5、固定資產(chǎn)、在建工程及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，資產(chǎn)存在減值跡象之，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可回收金額，將估計(jì)之可回收金額與其賬面價(jià)值之差額，提取減值準(zhǔn)備。

6、遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

在資產(chǎn)負(fù)債表日，公司對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)之賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠之應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)之利益，應(yīng)按差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，減計(jì)遞延所得稅資產(chǎn)之賬面價(jià)值。

（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之計(jì)提時(shí)間

公司存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象之情況下及每年年末需對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算其可回收金額，確定是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之計(jì)提程序

公司存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象之情況下及年末由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)擬定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之書(shū)面報(bào)告，經(jīng)總經(jīng)理審核后，由總經(jīng)理報(bào)董事會(huì)決定。報(bào)告中應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明提取減值準(zhǔn)備之依據(jù)、方法、比例、數(shù)額以及對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果之影響等。各項(xiàng)減值之計(jì)提準(zhǔn)備經(jīng)董事會(huì)逐項(xiàng)表決通過(guò)后實(shí)施，董事會(huì)同時(shí)對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否符合公司之實(shí)際情況作出評(píng)價(jià)。

（五）資產(chǎn)核銷(xiāo)之程序

資產(chǎn)確需核銷(xiāo)時(shí)，公司財(cái)務(wù)部應(yīng)提交擬核銷(xiāo)資產(chǎn)情況之書(shū)面報(bào)告，經(jīng)總經(jīng)理審核后，由總經(jīng)理報(bào)董事會(huì)逐項(xiàng)表決通過(guò)后實(shí)施。資產(chǎn)核銷(xiāo)報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1、核銷(xiāo)數(shù)據(jù)和相應(yīng)之書(shū)面證據(jù)；

2、形成之過(guò)程和原因；

3、追蹤催討和改進(jìn)措施；

4、對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果之影響；

5、涉及之有關(guān)責(zé)任人員之處理意見(jiàn)；

6、董事會(huì)認(rèn)為必要之其他材料。

（六）金額巨大或涉及關(guān)聯(lián)交易減值與計(jì)提及核銷(xiāo)程序

單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之計(jì)提金額超過(guò)100萬(wàn)元（含100萬(wàn)元），核銷(xiāo)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額超過(guò)50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元），或涉及關(guān)聯(lián)交易之，應(yīng)由董事會(huì)向股東大會(huì)提交書(shū)面報(bào)告，由股東大會(huì)表決決定。董事會(huì)之書(shū)面報(bào)告至少應(yīng)包括如下內(nèi)容：

1、核銷(xiāo)和計(jì)提數(shù)額；

2、核銷(xiāo)資產(chǎn)形成之過(guò)程和原因；

3、追蹤催討和改進(jìn)措施；

4、對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果之影響；

5、對(duì)涉及之有關(guān)責(zé)任人員之處理結(jié)果或意見(jiàn)；

6、核銷(xiāo)或計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備涉及之關(guān)聯(lián)方償付能力以及是否會(huì)損害

其他股東利益之說(shuō)明。

（七）監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度和執(zhí)行情況之監(jiān)督

公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)對(duì)董事會(huì)有關(guān)核銷(xiāo)或計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之決議是否合法、依據(jù)是否充分等進(jìn)行監(jiān)督，并形成決議向股東大會(huì)報(bào)告。

（八）本辦法由XX股份有限公司董事會(huì)負(fù)責(zé)解釋?zhuān)怨径聲?huì)審議通過(guò)之日起實(shí)行。

例二：無(wú)錫XXX股份有限公司關(guān)于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之公告

本公司及董事會(huì)全體成員保證信息披露之內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，沒(méi)有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。

公司2010年3月4日召開(kāi)之第六屆董事第五次會(huì)議審議通過(guò)《關(guān)于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之議案》。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將具體情況公告如下：

一、本次計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況概況

為真實(shí)反映公司截止2009年12月31日止之財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)情況，基于謹(jǐn)慎性原則，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及證監(jiān)會(huì)《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等事項(xiàng)之通知》規(guī)定，經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析，公司對(duì)2009年合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備10,294萬(wàn)元，主要為應(yīng)收賬款壞賬損失增加8,861萬(wàn)元，存貨跌價(jià)損失減少38萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值損失增加1470萬(wàn)元，主要情況如下：

1、應(yīng)收賬款壞賬損失：主要是本公司控股子公司XX進(jìn)出口有限司本年應(yīng)收賬款壞賬個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提金額合計(jì)2,604萬(wàn)元（對(duì)俄羅斯XX公司應(yīng)收賬款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備2,012萬(wàn)元，其余客戶(hù)計(jì)提592萬(wàn)）；本公司控股子公司XX營(yíng)銷(xiāo)有限公司本年應(yīng)收賬款壞賬個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提金額合計(jì)3,326萬(wàn)元（對(duì)蘇寧、國(guó)美等連鎖大賣(mài)場(chǎng)以前年度無(wú)法收回之應(yīng)收款項(xiàng)）。

2、固定資產(chǎn)減值損失：因公司整體搬遷后，原XX路67號(hào)地塊上之房產(chǎn)已破損且無(wú)法繼續(xù)使用，公司計(jì)提減值準(zhǔn)備1,278萬(wàn)元。

二、董事會(huì)關(guān)于公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之合理性說(shuō)明

董事會(huì)認(rèn)為：依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》和公司相關(guān)會(huì)計(jì)政策之規(guī)定，本次計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備依據(jù)充分，公允之反映了公司資產(chǎn)狀況。

三、獨(dú)立董事意見(jiàn)

作為公司獨(dú)立董事，對(duì)公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)如下：公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金是為了保證公司規(guī)范運(yùn)作，堅(jiān)持穩(wěn)健之會(huì)計(jì)原則，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能公允反映公司之財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果，沒(méi)有損害公司及中小股東利益，同意本次計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

四、監(jiān)事會(huì)意見(jiàn)

公司監(jiān)事會(huì)認(rèn)為：公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，符合公司之實(shí)際情況，計(jì)提后能夠更加公允地反映公司之資產(chǎn)狀況，同意本次計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

特此公告。

無(wú)錫XX股份有限公司董事會(huì)

2010年3月8日

在核算方面，上市公司基本按照資產(chǎn)減值損失之項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。1、根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生之減值之，按應(yīng)減記之金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程——減值準(zhǔn)備”、“工程物資——減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)——減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)——跌價(jià)準(zhǔn)備”、“損余物資——跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。2、資產(chǎn)減值損失確定：（1）可收回金額之計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)之可收回金額低于其賬面價(jià)值之，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)之賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記之金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)之資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（2）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)之折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后之資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。（3）資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)可收回金額之估計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)公允價(jià)值減處置費(fèi)用后之凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量之現(xiàn)值之間較高者確定。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文第5篇

[關(guān)鍵詞]中國(guó)；澳大利亞；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值；損失

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.12.004

[中圖分類(lèi)號(hào)]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）12-000-02

1 中澳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作規(guī)范，它能規(guī)范企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)工作隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展前進(jìn)，在政府、企業(yè)、會(huì)計(jì)理論及會(huì)計(jì)實(shí)踐界的共同努力下，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作取得了一定的成果。20世紀(jì)90年代初期，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處于探索和改革階段，原有會(huì)計(jì)制度的缺點(diǎn)逐漸暴露出來(lái)，會(huì)計(jì)變革成為必然趨勢(shì)，但因?yàn)楫?dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)體制改革的導(dǎo)向不明確，導(dǎo)致改革進(jìn)程緩慢；20世紀(jì)90年代中期至末期，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系逐步建立起來(lái)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制呈現(xiàn)出多元化發(fā)展態(tài)勢(shì)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了改革方向；21世紀(jì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)進(jìn)入了全面構(gòu)建準(zhǔn)則體系的新階段，為適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，財(cái)政部頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌。

由于歷史原因，澳大利亞的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)立法受英國(guó)的影響很大，但隨著不斷變革，澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也發(fā)生了變革，并有了自己鮮明的特色。20世紀(jì)90年代末期，澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不能滿(mǎn)足社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革被提上日程。進(jìn)入新世紀(jì)后，英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）支持澳大利亞采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），監(jiān)督機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)就是報(bào)告主體所采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）相符合，該法案的實(shí)施標(biāo)志著澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向國(guó)際化。

2 中澳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式及體系總體比較

2.1 制定模式比較

制定模式是一個(gè)比較抽象的概念，主要包括制定機(jī)制、制定人員、制定程序3個(gè)要素。在制定機(jī)構(gòu)和人員上，我國(guó)屬于政府制定模式，財(cái)政部是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的唯一機(jī)構(gòu)，制定人員也主要是財(cái)政部設(shè)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)相關(guān)人員。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、緊急問(wèn)題處理小組三者并存，隨著時(shí)間的推移，澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AASB）不再是一個(gè)單純的民間性組織，其政府主導(dǎo)性不斷加強(qiáng)。從制定程序上看，我國(guó)的準(zhǔn)則制定程序主要包括4個(gè)階段：立項(xiàng)階段、起草階段、公開(kāi)征求意見(jiàn)階段、階段。澳大利亞的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定則分為6個(gè)層次：第一，將日常會(huì)計(jì)問(wèn)題擬定成為討論稿；第二，全面征集意見(jiàn)；第三，形成決定意見(jiàn)表上交AASB；第四，征求意見(jiàn)稿；第五，形成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則終稿；第六，執(zhí)行。

2.2 準(zhǔn)則體系比較

兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在總體方向上都向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方向發(fā)展，但由于兩國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境存在差異，所以其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還是有差異的，主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：第一，澳方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較我國(guó)更具全面性；第二，澳方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較我國(guó)更接近于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

3 中澳資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體比較

3.1 準(zhǔn)則的使用范圍

AASB資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于除存貨、遞延所得稅資產(chǎn)、建造合同形成資產(chǎn)、雇員福利形成資產(chǎn)、包括在AASB139范圍內(nèi)的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)、按照AASB5劃分為持有以備銷(xiāo)售類(lèi)別的非流動(dòng)資產(chǎn)以外的所有資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算。

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的規(guī)定，以下內(nèi)容事項(xiàng)適用于其他相關(guān)準(zhǔn)則。投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量發(fā)生減值適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)》、存貨發(fā)生減值適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨》、建造合同發(fā)生資產(chǎn)減值適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同》、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生減值適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅》、融資租賃業(yè)務(wù)減值適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃》、金融資產(chǎn)減值適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油天然氣開(kāi)采》、消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生減值適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)》。澳大利亞同我國(guó)資產(chǎn)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用范圍方面比較，AASB136的適用范圍涵蓋了與租賃和石油開(kāi)采相關(guān)的資產(chǎn)，但將與普通保險(xiǎn)合同、雇員福利、人壽保險(xiǎn)合同相關(guān)的資產(chǎn)以及持有待出售非流動(dòng)資產(chǎn)都排除在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則之外。

3.2 資產(chǎn)減值的確認(rèn)時(shí)間

AASB準(zhǔn)則中明確規(guī)定，會(huì)計(jì)主體應(yīng)該在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)自身資產(chǎn)的減值跡象進(jìn)行評(píng)估，如果資產(chǎn)確實(shí)發(fā)生了減值的跡象，會(huì)計(jì)主體應(yīng)該估算出該資產(chǎn)的可收回金額。因?yàn)槠髽I(yè)合并等原因形成的商譽(yù)及使用壽命等不便權(quán)衡的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論其本身是否出現(xiàn)了減值跡象，在每年也應(yīng)該周期性的進(jìn)行減值測(cè)試。此外，AABS按外部信息及內(nèi)部信息來(lái)源分類(lèi)列出資產(chǎn)可能發(fā)生減值的七項(xiàng)應(yīng)考慮跡象，這方面基本與我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定相同，但多了一條，報(bào)告主體凈資產(chǎn)的市場(chǎng)資本化金額小于其賬面金額，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相同，由此可見(jiàn)AABS和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同程度。

3.3 可收回金額的確定

根據(jù)AASB規(guī)定，資產(chǎn)的可收回金額是指資產(chǎn)的使用價(jià)值和其銷(xiāo)售凈價(jià)兩者之中的較高者，按準(zhǔn)則要求主體必須對(duì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行可靠的預(yù)測(cè)，并選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折算出資產(chǎn)的現(xiàn)值，以此作為該資產(chǎn)的使用價(jià)值并與該項(xiàng)資產(chǎn)的出售凈價(jià)價(jià)值做比較，選擇二者之中的高者作為該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額。

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)可收回金額也做出了相應(yīng)的規(guī)定，即資產(chǎn)可收回金額為資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除相關(guān)處置費(fèi)用后與資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比較，二者之間同樣是取高者?？梢钥闯觯覈?guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與AASB在對(duì)資產(chǎn)減值的可收回金額方面所做定義基本相同，差異僅僅體現(xiàn)在個(gè)別名詞上，AASB中的銷(xiāo)售凈值對(duì)應(yīng)的是我國(guó)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈值，而使用價(jià)值對(duì)應(yīng)的則是我國(guó)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，相比之下AASB的應(yīng)用顯得簡(jiǎn)潔明了，我國(guó)準(zhǔn)則的名詞則顯得過(guò)于拖沓和晦澀，不利于使用者記憶，從這點(diǎn)來(lái)看，AASB的專(zhuān)業(yè)名詞應(yīng)用方法值得我們借鑒。

此外，與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的是，AASB對(duì)預(yù)測(cè)基準(zhǔn)、折現(xiàn)率選擇及構(gòu)成要素提出了相關(guān)要求。與此同時(shí)，AASB在確定折現(xiàn)率方面還給出了兩種方式。第一，折現(xiàn)率可以通過(guò)對(duì)相似資產(chǎn)在市場(chǎng)交易中的內(nèi)含利率或以上市公司加權(quán)平均資本成本評(píng)估得出，但前提是上市公司的資產(chǎn)服務(wù)潛力要與接收評(píng)估資產(chǎn)相似；第二，如果資產(chǎn)利率確實(shí)不便于從市場(chǎng)上直接獲得，那么主體應(yīng)該使用替代利率來(lái)估計(jì)折現(xiàn)率。具體地說(shuō)就是會(huì)計(jì)主體采用類(lèi)似資本資產(chǎn)定價(jià)模型技術(shù)，分析確定主體加權(quán)平均資本成本或其他市場(chǎng)借款利率作為估計(jì)起點(diǎn)，并考慮到資產(chǎn)使用結(jié)束時(shí)整個(gè)期間的資金時(shí)間價(jià)值和未來(lái)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量，同時(shí)結(jié)合政治風(fēng)險(xiǎn)等因素做出適當(dāng)微調(diào)。相比之下，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值方面的規(guī)定沒(méi)有如此細(xì)化，顯然準(zhǔn)則在工作指導(dǎo)性上需要提高。

3.4 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額如果低于其賬面價(jià)值，則應(yīng)將資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額的差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，并計(jì)入到會(huì)計(jì)主體的當(dāng)期損益。由此可見(jiàn)，我國(guó)是以經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)對(duì)資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)，也就是只在可收回金額小于賬面金額時(shí)才進(jìn)行確認(rèn)。AASB采用的同樣也是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)在估算資產(chǎn)使用價(jià)值、估算可收回金額時(shí)已對(duì)各種可能性因素加以考慮，最大程度的減少了資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)的主觀人為操縱，比較具有可操作性。目前我國(guó)專(zhuān)業(yè)水平及職業(yè)素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員緊缺，企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，所以采用經(jīng)濟(jì)型標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失比較符合當(dāng)下國(guó)情。

此外，我國(guó)準(zhǔn)則中使用了資產(chǎn)組概念，明確了不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)應(yīng)按其歸屬資產(chǎn)組測(cè)算減值。而AASB并未提及資產(chǎn)組，但卻使用了現(xiàn)金產(chǎn)出單元。相比之下，資產(chǎn)組概念在實(shí)務(wù)中更易理解，現(xiàn)金產(chǎn)出單元?jiǎng)t更能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

3.5 資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回

兩國(guó)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的問(wèn)題上存在差異，AASB規(guī)定會(huì)計(jì)主體要在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失重新衡量判定，如減值現(xiàn)象已經(jīng)不存在或改變，主體需重新估計(jì)可收回金額，但主體在最近一次確認(rèn)資產(chǎn)減值后，只有在確定資產(chǎn)的可收回金額中所用估計(jì)發(fā)生變更時(shí)，才可轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失。

我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)的減值損失，一經(jīng)確認(rèn)便不能轉(zhuǎn)回，只允許在該資產(chǎn)處置時(shí)再進(jìn)行后續(xù)的會(huì)計(jì)處理。我國(guó)準(zhǔn)則在這點(diǎn)上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，究其原因，還是我國(guó)證券市場(chǎng)尚不完善，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)有限，利用資產(chǎn)減值操縱盈余的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。但隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷完善，未來(lái)允許資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回也是很有可能的。

3.6 信息披露

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值披露方面的規(guī)定比較詳盡，減值原因、損失金額、可收回金額確定方法、累計(jì)金額及商譽(yù)減值都需要進(jìn)行披露。AASB除了與我國(guó)近似的規(guī)定以外，還特別強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)主體要對(duì)商譽(yù)等使用年限不確定的現(xiàn)金產(chǎn)出單元，使用怎樣的假設(shè)計(jì)量可收回金額進(jìn)行披露。

4 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則應(yīng)用案例

案例：某公司2013年末進(jìn)行減值測(cè)試顯示，其部分資產(chǎn)發(fā)生減值，特別是無(wú)形資產(chǎn)中有一款自主研發(fā)的軟件減值嚴(yán)重，公司將此資產(chǎn)在2013年末計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，準(zhǔn)備金額為2 000萬(wàn)元。2014年企業(yè)因經(jīng)營(yíng)需要將此軟件升級(jí)改造，其功能性和操作性均獲得大幅度提升，改造后的軟件得到了業(yè)內(nèi)人士、專(zhuān)家學(xué)者及咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的廣泛認(rèn)可。對(duì)軟件重新估值后發(fā)現(xiàn)，該無(wú)形資產(chǎn)可轉(zhuǎn)回1 125萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，2014年公司在不考慮減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的情況下利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，面臨退市風(fēng)險(xiǎn)。兩國(guó)在資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回上處理方法不同，如減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回1 125萬(wàn)元，則公司就會(huì)轉(zhuǎn)為盈利，完全可以避免退市風(fēng)險(xiǎn)。

通過(guò)上述案例可以看出，兩國(guó)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回處理上的差異帶來(lái)的主要影響包括以下兩點(diǎn)。第一，財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生差異，特別是對(duì)凈利潤(rùn)的影響極為嚴(yán)重；第二，減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回依靠會(huì)計(jì)人員主觀判斷，容易給企業(yè)留下操縱利潤(rùn)的空間，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到威脅?？梢?jiàn)，無(wú)論資產(chǎn)減值是否允許轉(zhuǎn)回，會(huì)計(jì)人員都應(yīng)不斷提高自身的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，不管政策制度怎樣變化，都保證給會(huì)計(jì)信息使用者提供高質(zhì)量的信息。

5 結(jié) 語(yǔ)

我國(guó)準(zhǔn)則同AASB相比，在資產(chǎn)減值上最大的區(qū)別在于減值損失的轉(zhuǎn)回上，AASB相關(guān)規(guī)定更貼近于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，體現(xiàn)出AASB的國(guó)際趨同性。從實(shí)際情況來(lái)看，目前我國(guó)準(zhǔn)則要完全與國(guó)際準(zhǔn)則保持一致尚具有難度，但隨著我國(guó)法律環(huán)境及市場(chǎng)環(huán)境不斷改善，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則一定能夠更加完善，未來(lái)也有可能允許符合條件的資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，最大程度地反映資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值，給財(cái)務(wù)信息使用者提供有用的信息。

主要參考文獻(xiàn)

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