企業(yè)財務(wù)審計實施辦法

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第一條為了規(guī)范國有工業(yè)企業(yè)財務(wù)審計，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國審計法》第二十條的規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱國有工業(yè)企業(yè)（以下簡稱"企業(yè)"），是指國有獨資、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的工業(yè)企業(yè)。

第三條本辦法所稱財務(wù)審計，是指審計機關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實、合法和效益進(jìn)行的審計監(jiān)督。其目的是為了維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

第四條審計機關(guān)對企業(yè)會計報表的下列內(nèi)容進(jìn)行審計監(jiān)督：

（一）會計報表的種類、格式、編制是否符合規(guī)定，會計處理方法的選用是否符合一貫性原則；

（二）會計報表及其附注反映的內(nèi)容是否真實、完整、準(zhǔn)確、及時；

（三）合并報表的編制是否符合規(guī)定，并遵守一致性原則，合并報表單位是否符合規(guī)定的范圍，合并報表單位會計報表的內(nèi)容是否真實，并經(jīng)過審計；

（四）會計報表是否根據(jù)登記完整、核對無誤的帳簿\\\\編制，帳表是否相符，報表間具有勾稽關(guān)系的數(shù)字是否相符。

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)注意分析會計報表中的異常項目，查明截止日后發(fā)生的對本年度會計報表產(chǎn)生重大影響的會計事項，并運用其專業(yè)判斷、審計經(jīng)驗及內(nèi)部審計成果，確定審計的重點或范圍。

第五條審計機關(guān)對企業(yè)會計帳簿的下列內(nèi)容進(jìn)行審計監(jiān)督：

（一）帳簿設(shè)置是否完整、全面；

（二）帳簿反映的內(nèi)容是否真實、完整、準(zhǔn)確，記錄是否及時、清晰，是否采用正確的更正方法；

（三）帳簿反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與記帳憑證相符。

第六條審計機關(guān)對企業(yè)會計憑證的下列內(nèi)容進(jìn)行審計監(jiān)督：

（一）記帳憑證是否附列全部經(jīng)過審核的原始憑證，金額是否一致；

（二）原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實、合法；

（三）會計分錄是否正確，摘要是否清晰、明了，憑證填寫格式是否符合規(guī)定要求；

（四）會計憑證的審核、傳遞、歸檔是否符合規(guī)定要求。

第七條審計機關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)審計監(jiān)督的內(nèi)容，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)及其累計折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

第八條審計機關(guān)對企業(yè)流動資產(chǎn)審計監(jiān)督的主要內(nèi)容：

（一）貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等是否真實存在，并為企業(yè)所實際擁有；

（二）各項收支或增減業(yè)務(wù)是否合法，記錄是否完整；

（三）存貨計價是否正確，計價方法的采用前后期是否一致；

（四）流動資產(chǎn)項目在會計報表上反映是否恰當(dāng)。

第九條審計機關(guān)對企業(yè)長期投資審計監(jiān)督的主要內(nèi)容：

（一）長期投資是否真實存在，并為企業(yè)所實際擁有；

（二）投資業(yè)務(wù)是否符合國家規(guī)定，協(xié)議、合同有無損害國家利益和企業(yè)利益，計價核算是否正確，投資收益核算是否及時、正確；

（三）長期投資效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；

（四）長期投資在會計報表上反映是否恰當(dāng)。

第十條審計機關(guān)對企業(yè)固定資產(chǎn)及其累計折舊審計監(jiān)督的主要內(nèi)容：

（一）固定資產(chǎn)是否真實存在，并為企業(yè)所實際擁有；

（二）核算是否及時、正確，計價是否正確；

（三）固定資產(chǎn)折舊政策的采用是否合法，折舊計提是否正確；

（四）固定資產(chǎn)及其累計折舊在會計報表上反映是否恰當(dāng)。

第十一條審計機關(guān)對企業(yè)在建工程審計監(jiān)督的主要內(nèi)容：

（一）在建工程是否真實存在，并為企業(yè)所實際擁有；

（二）增減變動的記錄是否完整，核算內(nèi)容是否正確、合規(guī)，有無擠占或漏計在建工程成本的行為；

（三）已完工程是否及時辦理交付使用手續(xù)，竣工決算是否正確；

（四）在建工程年末余額是否正確，在會計報表上反映是否恰當(dāng)。

第十二條審計機關(guān)對企業(yè)無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)審計監(jiān)督的主要內(nèi)容：

（一）專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)是否真實存在，并為企業(yè)所實際擁有，核算是否及時、正確，計價是否正確，攤銷是否符合規(guī)定；

（二）開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出和其他長期待攤費用核算是否正確，攤銷是否合理；

（三）無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)在會計報表上反映是否恰當(dāng)。

第十三條審計機關(guān)對企業(yè)負(fù)債審計監(jiān)督的內(nèi)容，包括流動負(fù)債和長期負(fù)債。

第十四條審計機關(guān)對企業(yè)流動負(fù)債審計監(jiān)督的主要內(nèi)容：

（一）短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、預(yù)提費用等形成的合理性、合法性和償付的及時性、合規(guī)性，及其記錄的完整性；

（二）驗證流動負(fù)債余額的正確性，在會計報表上的反映是否充分。

第十五條審計機關(guān)對企業(yè)長期負(fù)債審計監(jiān)督的主要內(nèi)容:

（一）長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項等形成的合理性、合法性，本金和利息償付的及時性、合規(guī)性，及其記錄的完整性；

（二）長期負(fù)債使用是否達(dá)到了預(yù)期效果；

（三）驗證長期負(fù)債余額的正確性，在會計報表上的反映是否充分。

第十六條審計機關(guān)對企業(yè)所有者權(quán)益審計監(jiān)督的內(nèi)容，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

第十七條審計機關(guān)對企業(yè)實收資本審計監(jiān)督的主要內(nèi)容：

（一）投資者投入企業(yè)的資本是否經(jīng)過驗資，有無中途抽走資本的行為；

（二）實收資本投入的比例結(jié)構(gòu)是否合理、合法；

（三）實收資本增減業(yè)務(wù)是否真實，并經(jīng)過嚴(yán)格審批；

（四）實收資本是否已在會計報表上恰當(dāng)反映。

第十八條審計機關(guān)對企業(yè)資本公積審計監(jiān)督的主要內(nèi)容：

（一）資本公積的來源是否合法，股本溢價、資產(chǎn)評估增值、接受捐贈等業(yè)務(wù)是否真實，核算是否正確，記錄是否完整；

（二）資本公積在會計報表上反映是否恰當(dāng)。

第十九條審計機關(guān)對企業(yè)盈余公積審計監(jiān)督的主要內(nèi)容：

（一）稅后利潤是否按規(guī)定提取盈余公積金，數(shù)額是否正確；

（二）盈余公積的使用是否合法；

（三）盈余公積的核算是否正確，會計記錄是否全面、完整；

（四）盈余公積在會計報表上反映是否恰當(dāng)。

第二十條審計機關(guān)對企業(yè)未分配利潤審計監(jiān)督的主要內(nèi)容：

（一）未分配利潤構(gòu)成是否真實、合法，數(shù)額是否正確；

（二）未分配利潤在會計報表上反映是否恰當(dāng)。

第二十一條審計機關(guān)對企業(yè)損益審計監(jiān)督的內(nèi)容，包括收入、成本費用和利潤。

第二十二條審計機關(guān)對企業(yè)收入審計監(jiān)督的主要內(nèi)容：

（一）產(chǎn)品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入形成的真實性、合法性，及其記錄的完整性；

（二）企業(yè)各項收入在會計報表上的反映是否恰當(dāng)。

第二十三條審計機關(guān)對企業(yè)成本、費用審計監(jiān)督的主要內(nèi)容：

（一）生產(chǎn)成本、產(chǎn)品銷售成本、期間費用（產(chǎn)品銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）、其他業(yè)務(wù)支出形成的真實性、合法性，計算的正確性，及其記錄的完整性；

（二）所得稅的記錄是否完整、正確，應(yīng)納稅所得額的計算是否正確，應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法的采用在前后期是否保持一致，遞延稅款的確認(rèn)、計量和轉(zhuǎn)銷是否符合規(guī)定；

（三）企業(yè)成本費用在會計報表上的反映是否恰當(dāng)。

第二十四條審計機關(guān)對企業(yè)利潤審計監(jiān)督的主要內(nèi)容：

（一）營業(yè)利潤（含其他業(yè)務(wù)利潤）、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額和以前年度損益調(diào)整形成的真實性、合法性，計算的正確性，及其記錄的完整性；

（二）可供分配的利潤確定是否正確，是否按國家規(guī)定向投資者分配利潤；

（三）企業(yè)利潤在會計報表上的反映是否恰當(dāng)。

第二十五條審計機關(guān)依照國家有關(guān)企業(yè)工資和社會保障基金的法律、法規(guī)和政策，對企業(yè)工資內(nèi)外收入（含經(jīng)營者）、養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金等消費基金情況，進(jìn)行審計監(jiān)督。

第二十六條審計機關(guān)實施審計后，分析企業(yè)的盈利能力、償債能力、營運能力和資本結(jié)構(gòu)，評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。

第二十七條審計機關(guān)可以根據(jù)國家的經(jīng)濟(jì)政策和審計工作需要，有重點地組織對企業(yè)進(jìn)行專項審計、行業(yè)審計。

第二十八條審計機關(guān)有權(quán)要求被審計單位按照規(guī)定的期限，如實提供以下資料：

（一）會計報表、帳簿、憑證及其他有關(guān)會計資料；

（二）年度財務(wù)計劃；

（三）企業(yè)內(nèi)部控制制度；

（四）經(jīng)營活動的統(tǒng)計資料；

（五）企業(yè)章程、法人證明，以及各種企業(yè)登記等資料；

（六）其他有關(guān)財務(wù)收支的資料。

第二十九條審計機關(guān)制定審計計劃、編制審計實施方案、編制審計工作底稿和取證、提交審計報告、出具審計意見書、作出審計決定、管理審計檔案，以及進(jìn)行專項審計調(diào)查等事項，按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第三十條審計機關(guān)對已經(jīng)審計過的企業(yè)實施審計時，要對前次審計結(jié)果執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。

審計機關(guān)可以根據(jù)需要，對被審計單位安排后續(xù)審計。

第三十一條審計機關(guān)對與國計民生有重大關(guān)系、接受財政補貼較多或虧損數(shù)額較大的企業(yè)，以及國務(wù)院和地方人民政府指定的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)有計劃地定期進(jìn)行審計。

第三十二條審計機關(guān)有權(quán)要求企業(yè)按照規(guī)定，報送社會審計機構(gòu)、注冊會計師出具的年度會計報表審計報告。

審計機關(guān)每年應(yīng)抽查一定數(shù)量由社會審計機構(gòu)、注冊會計師出具的企業(yè)年度會計報表審計報告。

審計機關(guān)發(fā)現(xiàn)社會審計機構(gòu)、注冊會計師出具的企業(yè)年度會計報表審計報告有不實和其他違法、違規(guī)問題的，應(yīng)當(dāng)依法予以糾正，并責(zé)成注冊會計師協(xié)會對有關(guān)社會審計機構(gòu)和責(zé)任人員進(jìn)行處理。

第三十三條本辦法原則適用于對國有交通運輸、郵電等企業(yè)的財務(wù)審計。

對設(shè)在境外的中國國有企業(yè)的財務(wù)審計，除有特殊規(guī)定者外，可以參照本辦法執(zhí)行。

第三十四條本辦法由審計署負(fù)責(zé)解釋。