個(gè)人所得稅改革措施

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一、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題

1、按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，造成稅負(fù)不公

如果依照現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法規(guī)定，實(shí)行按月、按項(xiàng)計(jì)征，必然會(huì)造成對(duì)收入渠道單一的納稅人征稅容易，而對(duì)收入渠道復(fù)雜的納稅人征稅困難；對(duì)每月收入平均的納稅人征稅偏輕，而對(duì)收入相對(duì)集中的納稅人征稅較重等不良局面。

2、資本所得輕征稅，勞動(dòng)所得重征稅

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)非獨(dú)立勞動(dòng)所得(工資、薪金)按5%～45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；對(duì)獨(dú)立勞動(dòng)所得(勞務(wù)報(bào)酬)按20%的比例稅率征稅，一次收入畸高的可以實(shí)現(xiàn)加成征收；對(duì)經(jīng)營(yíng)所得(生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得)按5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；對(duì)資本所得(特許權(quán)使用費(fèi)、股息、利息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得)按20%的比例稅率征稅。此種稅率設(shè)計(jì)具有對(duì)資本所得輕征稅、勞動(dòng)所得重征稅的傾向，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。

3、應(yīng)稅所得難以核實(shí)，國(guó)家稅收嚴(yán)重流失

當(dāng)前核實(shí)什么是一個(gè)納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有以下行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制：一是收入渠道多元化。一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒有一個(gè)統(tǒng)一的賬號(hào)，銀行方面不清楚，稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多(勞動(dòng)法規(guī)定工資、薪金按月以現(xiàn)金支付)，與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因?yàn)橛猩鲜銮闆r，我國(guó)工薪階層成了個(gè)人所得稅的實(shí)際納稅主體，使個(gè)人所得稅存在逆向調(diào)節(jié)，未能體現(xiàn)再分配功能，深深地?fù)p害了勞動(dòng)者的利益。

4、扣繳體制有待完善，代扣代繳網(wǎng)絡(luò)不全

當(dāng)前，非金融機(jī)構(gòu)吸納的股金、集資款、年終發(fā)放的股息和集資利息，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了央行規(guī)定的同期存、貸款利率標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)超過(guò)部分，非金融機(jī)構(gòu)又不履行代扣代繳的義務(wù)。一些個(gè)人多處兼職取得收入，用人單位不代扣代繳，納稅人自己也不主動(dòng)申報(bào)納稅，造成稅法規(guī)定的代扣代繳義務(wù)落實(shí)不到位。另外，我國(guó)的稅收網(wǎng)絡(luò)化工程還不能普及到所有的地方，代扣代繳網(wǎng)絡(luò)還需大力改善和發(fā)展。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅的改革措施

1、改分類所得稅制為分類、綜合的混合稅制

目前世界各國(guó)普遍實(shí)行混合所得稅制或綜合所得稅制，實(shí)行純粹的分類所得稅制的國(guó)家極少。但是，在我國(guó)目前的情況下，完全放棄分類所得稅制模式也是不現(xiàn)實(shí)的，這必將加劇稅源失控，稅收流失。其中最大的難題便是個(gè)人綜合所得的測(cè)量和監(jiān)控問(wèn)題，加上個(gè)人收入的構(gòu)成比較復(fù)雜，還有相當(dāng)一部分收入表現(xiàn)為實(shí)物形式，即使設(shè)計(jì)出一套科學(xué)的綜合所得稅制，如果征管水平跟不上的話，就有可能因?yàn)槎惢y以計(jì)量和監(jiān)控而無(wú)法實(shí)施了，從而造成更大程度上的無(wú)序和資源浪費(fèi)。因此，從我國(guó)目前的實(shí)際情況來(lái)看，個(gè)人所得稅制在近中期可考慮實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。它吸收了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)，既體現(xiàn)了按支付能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同的收入來(lái)源實(shí)行綜合課征，又體現(xiàn)了對(duì)不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征。按照這種混合所得稅模式，需要對(duì)不同所得進(jìn)行合理分類。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，宜實(shí)行分類所得征稅；屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，可以考慮實(shí)行綜合所得征稅。實(shí)行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問(wèn)題，又有利于稅收政策的公平。

2、對(duì)高收入者實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控，加快征管現(xiàn)代化、信息化的步伐

稅務(wù)部門應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)高收入行業(yè)、高收入人群專門成立“特別管理處”，為此類納稅人建立納稅檔案、納稅臺(tái)賬，重點(diǎn)稅源，重點(diǎn)管理。不如據(jù)實(shí)申報(bào)的，由稅務(wù)局按高出同行業(yè)從業(yè)人員收入水平估算稅額，責(zé)令補(bǔ)交，拖欠不交的，處以罰款、沒收家產(chǎn)抵稅甚至判刑。建立計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)為主要標(biāo)志的現(xiàn)代化管理模式，將稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查等征管全過(guò)程都納入信息系統(tǒng)，并實(shí)現(xiàn)稅務(wù)—銀行—企業(yè)間的聯(lián)網(wǎng)，建立全國(guó)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，全面提高征管質(zhì)量、效率，最大限度遏制偷逃漏稅。

3、加強(qiáng)與社會(huì)各部門的聯(lián)系與配合

我們要充分發(fā)揮政府部門和社會(huì)各界的協(xié)稅護(hù)稅作用，形成治稅合力，才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度，互通信息，以全面掌握個(gè)人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息。如向金融部門了解個(gè)人儲(chǔ)蓄存款及利息收入和資金往來(lái)情況；向工商部門了解工商登記和變更登記有關(guān)資料；向證券部門了解各類有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況；向海關(guān)了解居民特別是外籍個(gè)人的通關(guān)情況；向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)了解個(gè)人購(gòu)買保險(xiǎn)、領(lǐng)取保費(fèi)及賠付的有關(guān)情況；向房地產(chǎn)部門了解房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和租賃情況；向財(cái)產(chǎn)登記機(jī)關(guān)了解個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記情況等。另一方面地稅部門內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦法，真正實(shí)現(xiàn)信息共享，避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。

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［3］武輝.我國(guó)個(gè)人所得稅稅率問(wèn)題探析［J］.稅務(wù)研究,2007.10.轉(zhuǎn)

［摘要］我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在運(yùn)行過(guò)程中，不斷暴露出一些問(wèn)題與不足，修改、完善個(gè)人所得稅法，建立科學(xué)、合理、嚴(yán)密、有效的所得稅征管體制，進(jìn)一步完善其他外部相關(guān)配套措施，是改革和完善我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的基本思路。

［關(guān)鍵詞］個(gè)人所得稅問(wèn)題改革措施

個(gè)人所得稅是一個(gè)世界性的重要稅種，全世界22個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家，17個(gè)國(guó)家以此稅種為主，其他國(guó)家個(gè)稅收入占稅收收入的比重最低也在14%以上，特別是發(fā)展中國(guó)家，個(gè)人所得稅在聚集財(cái)政收入，調(diào)控收入分配，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮出了巨大的作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，跨國(guó)人才流動(dòng)日趨頻繁，跨國(guó)所得不斷增多，國(guó)內(nèi)居民收入來(lái)源也更加多樣化。面對(duì)新形勢(shì)，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制難以適應(yīng)，必須進(jìn)一步完善和優(yōu)化。