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稅收制度改革

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稅收制度改革

摘要:在世界性稅改政策及國(guó)內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化的條件下,目前我國(guó)企業(yè)所得稅的稅收征管制度,在體現(xiàn)稅收公平與效率、發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用、稅收的征管模式與手段、稅源監(jiān)控及稅收服務(wù)體系等方面存在諸多問(wèn)題,已不完全適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求,必須認(rèn)真分析企業(yè)所得稅征管方面存在的問(wèn)題,并積極探索企業(yè)所得稅征管改革的具體對(duì)策。關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;征收管理;改革對(duì)策Abstract:Intheworldwidebasistaxreformpolicyandthedomesticmacroeconomicenvironmentchangesunderthecondition,atpresentOurcountryEnterpriseincometax''''staxrevenuecollectionsystem,ismanifestingthetaxrevenuefairlywiththeefficiency,thedisplaytaxrevenuetoeconomicstructureaspectsandsooncontrolaction,taxrevenuecollectionpatternandmethod,taxsourcemonitoringandtaxrevenueservicesstructurehasmanyproblems,adaptedthesocialistmarketeconomyobjectiverequestnotcompletely,mustanalyzethequestionwhichearnestlytheenterpriseincometaxcollectionaspectexists,andexplorestheconcretecountermeasurewhichpositivelytheenterpriseincometaxcollectionreforms.keyword:Enterpriseincometax;Collectionmanagement;Reformcountermeasure前言黨的十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的決定》中,指出了我國(guó)新一輪稅制改革的基本原則是“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。作為此次稅制改革內(nèi)容之一的企業(yè)所得稅改革,在體現(xiàn)稅收公平與效率,提高稅收征管效能,發(fā)揮稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控以及協(xié)調(diào)稅收政策與會(huì)計(jì)政策差異性等方面,更具有積極意義。1現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問(wèn)題我國(guó)1994年確立的企業(yè)所得稅體系,由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅構(gòu)成,十年來(lái),我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了深刻的變化,企業(yè)(內(nèi)、外資)組織機(jī)構(gòu)、規(guī)模、類(lèi)型、性質(zhì)發(fā)生了改變,特別是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善,目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)諸多問(wèn)題,嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮,不利于企業(yè)發(fā)展,不利于發(fā)揮稅收杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用,企業(yè)所得稅征管機(jī)制存在的問(wèn)題,可以從以下幾方面加以分析說(shuō)明。(1)現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范,無(wú)法體現(xiàn)稅收的公平原則?,F(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端,內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一,稅收優(yōu)惠政策存在不平等性,內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平,所得稅政策具有多變性,所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜,納稅調(diào)整繁雜,企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰,不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類(lèi)型的企業(yè)之間,稅負(fù)差異比較大,無(wú)法真正體現(xiàn)稅收的公平原則,不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因此,必須進(jìn)行改革,建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。(2)稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異性,加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度,不利于企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。由于稅收制度與會(huì)計(jì)制度存在著差異性,使得會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),必須把會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法(遞延法、負(fù)債法)。這就要求稅收征管人員要具備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和核算技能,或者會(huì)計(jì)人員要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù),然而從實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)看,無(wú)論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān),具備這種復(fù)合型知識(shí)人才數(shù)量太少。事實(shí)上,會(huì)計(jì)政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上,現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員,不太熟悉新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策,面對(duì)大量的政策差異項(xiàng)目,時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查失誤,或者錯(cuò)征、多征稅款,損害納稅人的利益”[2],另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)上,大多數(shù)的企業(yè)財(cái)會(huì)人員,或者能做到規(guī)范會(huì)計(jì)核算,但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅,因而招致各種稅收處罰,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失,或者為做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不在規(guī)范會(huì)計(jì)核算,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真”[2].(3)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)多,不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,無(wú)法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多,既有產(chǎn)業(yè)政策方面的,也有區(qū)域政策方面的;既有內(nèi)資企業(yè)方面的,也有外資企業(yè)方面的;既有鼓勵(lì)投資優(yōu)惠政策,也有抑制投資優(yōu)惠政策,這種過(guò)多的稅收優(yōu)惠政策,應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消?!岸愂諆?yōu)惠政策不宜過(guò)多,其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔助性的調(diào)節(jié)手段,其功能在于彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的失靈和殘缺”[1].否則,稅收優(yōu)惠政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種手段,無(wú)法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用,無(wú)法對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。(4)稅收成本較高,稅收征管效率較低,稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理,由于專業(yè)管理人員知識(shí)老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門(mén)職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響,所以企業(yè)所得稅稅收成本較高,稅收征管效率較低,已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量,必須切實(shí)采取各種措施,降低稅收征管成本,提高稅收征管效能,合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。(5)企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后,專業(yè)管理人員知識(shí)老化,稅收征管信息化的程度不高,綜合管理基礎(chǔ)薄弱,漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種,所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能,確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范,必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法,要充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺(tái),全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作,要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置,及時(shí)保持國(guó)稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門(mén)的協(xié)調(diào),以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是:企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后,專業(yè)人員數(shù)量少,知識(shí)陳舊,征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱,原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢(shì)的客觀需求,稅收征管應(yīng)用型軟件的開(kāi)發(fā)和使用存在一定問(wèn)題,不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。(6)企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善,稅源信息不完整,不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范,不同類(lèi)型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級(jí)存在差異性,企業(yè)同國(guó)稅、地稅、工商、金融等部門(mén)的協(xié)調(diào)不暢,稅務(wù)資源信息不共享,稅收征收方式的核定不科學(xué),國(guó)稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因,造成目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力,稅源信息不真實(shí)、不完善,直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收,也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象,必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段,對(duì)納稅人的開(kāi)業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理,以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶籍管理規(guī)范化。2加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對(duì)策(1)合并“兩稅”,構(gòu)建新型的法人所得稅體系,體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面,存在著差異,使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同,內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè),使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中,不符合稅收的公平原則,必須合并“兩稅”,建立一種新型法人所得稅制度,這是企業(yè)所得稅改革的核心所在?!斑@不是名稱的簡(jiǎn)單改變,而是科學(xué)界定納稅人的需要,這可以解決長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人,法律依據(jù)不足,難以劃分清楚的問(wèn)題,法人所得稅確定,以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù),界定清晰,對(duì)法人征收所得稅,對(duì)不具備法人資格的納稅人,則用個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié),這就便于建立法人所得稅與個(gè)人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].(2)法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著:稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等方面的差異性,所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計(jì)算既不規(guī)范,又存在一定的差異性,這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性,使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性,無(wú)法真實(shí)考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運(yùn)營(yíng)績(jī)效,也給國(guó)家稅收征管帶來(lái)了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后,構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系,必須按照我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢(shì),及時(shí)調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計(jì)算有關(guān)規(guī)定。(3)調(diào)整稅收優(yōu)惠政策?,F(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè),在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國(guó)家為吸引外資,促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展,在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上,又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策,而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少,主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面,而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類(lèi)型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性,直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性,違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建,要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策,其次,為了鼓勵(lì)對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行投資,國(guó)家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí),“國(guó)家應(yīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)政策為主,區(qū)域政策為輔,產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則,對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行基本相同的優(yōu)惠待遇”[4].(4)改進(jìn)稅收征管的方法和手段,加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè),降低稅收征管成本,優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu),提高稅收征管效率。1運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法,構(gòu)建稅收征管信息化平臺(tái),提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要,要采用先進(jìn)的稅收征管方法理念和手段,加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)的步伐?!耙劳邪W(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái),逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級(jí)集中處理,使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門(mén),通過(guò)業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范,逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主,包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件,要在信息技術(shù)的支持下,以業(yè)務(wù)流程為主線,梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程,利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行方式進(jìn)行重大或根本改造,使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴(yán)密、高效”[5].2優(yōu)化稅收資源配置,降低稅收征管成本。目前,我國(guó)有些基層稅務(wù)分局(所),稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例,征收成本較高,或者隨著CTAIS上線后,基層稅務(wù)局(所)業(yè)務(wù)量大幅度減少,造成人力、物力、財(cái)力巨大浪費(fèi),稅收資源配置不當(dāng),征管效率低下。適應(yīng)新形勢(shì)的需要,要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化,科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu),重新界定職責(zé)范圍,合理分流人員,使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力達(dá)到最優(yōu)化的配置,建立和健全稅收征管的激勵(lì)機(jī)制、考評(píng)機(jī)制和約束機(jī)制,對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實(shí)行目標(biāo)化管理,促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置,降低稅收征管成本,提高稅收征管效率。3切實(shí)做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機(jī)制,統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程,完善工作績(jī)效的考評(píng)體系及考評(píng)量化指標(biāo)內(nèi)涵,合理界定稅收征收方式及征收范圍,以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度,確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。(5)建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系,提高征管水平,減少稅收流失。1健全和完善納稅服務(wù)體系,規(guī)范納稅服務(wù)工作行為,使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國(guó)現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善,納稅服務(wù)水平低,內(nèi)容單一,信息化程度弱,納稅服務(wù)意識(shí)淡薄,已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能,不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)稅收征管服務(wù)體系的客觀要求,面對(duì)稅收征管新的信息環(huán)境和條件,必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系,規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。第一,“采取現(xiàn)代化的信息手段,提高服務(wù)的科技含量,在納稅手段上,推行多元化的申報(bào)方式,為納稅人提供多渠道的申報(bào)服務(wù)”[6].“進(jìn)一步加強(qiáng)和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè),真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù),真正實(shí)現(xiàn)稅收信息資源共享”[7].第二,“提升稅收服務(wù)的層次,為納稅人提供納稅的方便,這只是稅收服務(wù)的一個(gè)方面,稅收服務(wù)還必須包括為各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體提供稅收幫助,以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展”[7].第三,“要完善稅收服務(wù)的考評(píng)機(jī)制,將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核,實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度,使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化,要加強(qiáng)對(duì)稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控,量化服務(wù)管理,充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性”[6].2完善稅源監(jiān)控體系,提高稅源監(jiān)控信息化管理水平,減少稅收流失。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié),明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問(wèn)題,應(yīng)加強(qiáng)同工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào),使稅源信息具有及時(shí)性、全面性、客觀性,保證稅源信息真實(shí)可靠,做到信息暢通,信息共享,同時(shí)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段,搭建稅源監(jiān)控信息化平臺(tái),不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平,防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象,減少稅收流失。參考文獻(xiàn):[1]翟志華。我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yō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