會(huì)計(jì)信息綜合管理思考

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會(huì)計(jì)信息是指按預(yù)定要求，向使用者提供的有助于決策和管理的財(cái)務(wù)信息和其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。會(huì)計(jì)信息要發(fā)揮其應(yīng)有的作用，要為人所用，必須同時(shí)具備兩個(gè)基本特征：可靠性與相關(guān)性。

然而，在我國會(huì)計(jì)信息失真是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中非常突出的問題，并已成為我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的嚴(yán)重障礙之一。

會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及其危害

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息不符合可靠性，相關(guān)性的質(zhì)量要求，不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)際發(fā)生情況，使會(huì)計(jì)信息使用者不能了解單位實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)信息失真有兩種表現(xiàn)形式，一是會(huì)計(jì)信息不實(shí)，二是會(huì)計(jì)信息造假。它們是兩個(gè)性質(zhì)根本不同的概念。

所謂會(huì)計(jì)信息不實(shí)，是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過程中，由于主觀判斷失誤，經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)本身的不確定性，造成會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本意之間的出入，這種出入具有當(dāng)事人無造成失真的主觀愿意；不實(shí)在會(huì)計(jì)核算資料中暴露的比較明顯；不實(shí)責(zé)任人一般得不到經(jīng)濟(jì)及其他利益等特征。

會(huì)計(jì)信息造假，是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人為達(dá)到提高分紅數(shù)額，博取股東信任，刺激股票市價(jià)，表示營業(yè)或償債能力高強(qiáng)，或隱瞞營業(yè)虧損，或者避免股東要求多分紅利，減低甚至逃避納稅，加大秘密公積以保持其穩(wěn)健性，減低股票市價(jià)以便收回庫藏股票等目的，事先經(jīng)過周密安排而故意造成的信息虛假。此種行為具有欺詐的意向，以蒙蔽股東，債權(quán)人，銀行或政府部門，顯然有蔑視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，破壞會(huì)計(jì)的真實(shí)性及一致性，并違反法令做出不正確的表示，歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容使利益關(guān)系人的判斷和決策錯(cuò)誤，損害社會(huì)公共利益的安全。

我國會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

會(huì)計(jì)信息失真的原因很多，我們從會(huì)計(jì)信息失真的兩個(gè)不同表現(xiàn)形式——會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)信息造假兩個(gè)方面進(jìn)行分析。

一、會(huì)計(jì)信息不實(shí)的原因分析

會(huì)計(jì)信息不實(shí)的主要原因有：

1、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的。由于客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定因素，往往需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、判斷與推理，而不同素質(zhì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)，判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果。因此，一些素質(zhì)較低的會(huì)計(jì)人員即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，也會(huì)由于其認(rèn)識水平的局限性，不可避免地使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不實(shí)。

出此可見，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，是我國會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要的原因。而我國現(xiàn)有的1200萬會(huì)計(jì)人員中，有中專以上學(xué)歷的只占47%，有本科以上學(xué)歷的只占23%.大部分人的文化程度不高，按照合格會(huì)計(jì)人員的要求，政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)都有待進(jìn)一步提高。

2、會(huì)計(jì)環(huán)境方面的原因。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，而相關(guān)的制度，法規(guī)尚未建立、健全，使得會(huì)計(jì)對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理產(chǎn)生不確定性。1992年11月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，已顯現(xiàn)出一定程度的不適應(yīng)。

同時(shí)，已有的制度與法規(guī)都是根據(jù)一定的時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，不免帶有一定的主觀性和"時(shí)滯性"，各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實(shí)際，《會(huì)計(jì)法》中的內(nèi)容有的落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，有的缺乏可操作性。例如，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人員的雙重身份就無法實(shí)現(xiàn)，單位領(lǐng)導(dǎo)人如何對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法性、真實(shí)性負(fù)責(zé)也不明確，而由此生成的會(huì)計(jì)信息與客觀實(shí)際情況也必然存在一定的出入，造成信息的不實(shí)。

3、會(huì)計(jì)自身的因素的限制。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量記錄和報(bào)告的基本規(guī)范要求，但是，受會(huì)計(jì)的某些既定的前提與原則的影響的限制，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。例如，作為會(huì)計(jì)基本前提之一的貨幣計(jì)量假設(shè)的運(yùn)用是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均可以以貨幣計(jì)量和貨幣幣值穩(wěn)定不變?yōu)榧僭O(shè)條件構(gòu)造的，而現(xiàn)實(shí)并非完全如此，從而使生成的會(huì)計(jì)信息不實(shí)；根據(jù)重要性原則，需要舍棄或簡化相對不重要的信息，使得會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)原貌有出入；謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，是要將可能發(fā)生的效益不能估計(jì)入帳，而可能的收益在將來實(shí)現(xiàn)或可能的損失在將來不發(fā)生，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。同時(shí)，會(huì)計(jì)程序與方法的可選擇性，使會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際情況選用不同的會(huì)計(jì)程序和方法，在一定情況下又可變更，自然會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)的不確定性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不實(shí)。

二、會(huì)計(jì)信息造假的原因分析

會(huì)計(jì)信息造假，有著深刻的社會(huì)經(jīng)濟(jì)原因，主要有以下幾個(gè)方面：

1、企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰。當(dāng)前以兩權(quán)分離、政企分開為基本原則的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，盡管在某種程度上大大強(qiáng)化了企業(yè)的利潤動(dòng)機(jī)和市場制約機(jī)制，但卻未能從根本上塑造出真正意義上的企業(yè)法人主體與完全法制約束下的政府權(quán)力行為格局，致使兩權(quán)分離、政企分開開始始終處于分而不離、雖分未開的"隱蔽"狀態(tài)，以致企業(yè)市場價(jià)值判斷行為與利益的體現(xiàn)不得不經(jīng)常地被動(dòng)調(diào)整。在我國國有企業(yè)，存在所有者產(chǎn)生主體虛置的問題，沒有人格化的組織或個(gè)人代表國家行使所有者職能。與此同時(shí)，政府逐漸對企業(yè)"放權(quán)讓利"，這樣，在缺乏所有約束機(jī)制的情況下，經(jīng)營者的權(quán)力越來越大，出現(xiàn)了所謂的"內(nèi)部控制人"問題。

結(jié)果，一種情況是會(huì)計(jì)行為被動(dòng)地順應(yīng)政府的行政權(quán)力與單向的大財(cái)政意圖，另一種情況是"內(nèi)部控制人"出于自身利益考慮，采用短期化，非規(guī)范化的會(huì)計(jì)行為，不管哪一種情況，其結(jié)果必然會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息虛假的問題。

2、各產(chǎn)權(quán)主體之間信息不對稱。信息不對稱是指市場活動(dòng)的參與者對市場特定的交易信息的擁有不相等，有些參與者比另一些參與者擁有更多的信息。信息不對稱的影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是逆向選擇，二是道德風(fēng)險(xiǎn)。所謂逆向選擇通常是指在信息不對稱的狀態(tài)下，接收合約的人一般擁有私人信息并且利用另一方面信息缺乏的特點(diǎn)而使對方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的愿望。逆向選擇對會(huì)計(jì)信息的影響主要表現(xiàn)在勞動(dòng)供給市場的逆向選擇會(huì)降低企業(yè)聘用經(jīng)理人員的會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，而經(jīng)理人員和會(huì)計(jì)的低素質(zhì)是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。

道德風(fēng)險(xiǎn)是指交易合同達(dá)成后，從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一方為了最大限度地增進(jìn)自身利益而做出不利于另一方的行為。在我國，國家、股東是委托者，企業(yè)的廠長、經(jīng)理是人，雙方存在利益上的不一致，信息上的不對稱問題。國家（股東）追求資產(chǎn)的保值、增值、追求股東財(cái)富的最大化；而企業(yè)經(jīng)理人員追求的是諸如工資，升遷等自身利益的最大化。而企業(yè)經(jīng)理人員具有信息優(yōu)勢，這樣，經(jīng)理人員就有可能利用信息的優(yōu)勢來扭曲會(huì)計(jì)信息追求自身利益。另一方面，會(huì)計(jì)人員也有可能利用自身的信息優(yōu)勢挪用公款、貪污，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。

3、產(chǎn)權(quán)主體間的利益沖突。企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體包括個(gè)人、政府和企業(yè)，它們具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)特征，存在著不同利益驅(qū)動(dòng)，不可避免發(fā)生各種利益矛盾或利益沖突。也就是說，各行為主體普遍具有利己的動(dòng)機(jī)，這個(gè)利己動(dòng)機(jī)在信息不對稱時(shí)就可能行為化。于是，當(dāng)國有資產(chǎn)管理部門的目標(biāo)取向是最大限度地增值國有資產(chǎn)，不斷擴(kuò)大再生產(chǎn)時(shí)，企業(yè)和個(gè)人就可能以其自身的利益最大化為行為目標(biāo)，這種利益上的矛盾，在信息不對稱的條件下，就會(huì)造成人之間的"合謀造假"，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。

4、監(jiān)督、約束機(jī)制弱化。對于會(huì)計(jì)行為的約束監(jiān)督來自兩方面，一是單位內(nèi)部監(jiān)督，二是外部監(jiān)督。企業(yè)產(chǎn)權(quán)的不明確導(dǎo)致約束機(jī)制的作用弱化，在公有或共有產(chǎn)權(quán)情況下，由于財(cái)產(chǎn)不能分割到由某個(gè)或某些產(chǎn)權(quán)人具體所有，從而造成公有財(cái)產(chǎn)大家都有份，又都沒份的矛盾，導(dǎo)致人自行其是，缺乏監(jiān)督，造成單位內(nèi)部監(jiān)督行同虛設(shè)。由于內(nèi)部監(jiān)督、約束機(jī)制弱化，我國甚至發(fā)生公司被大股東或內(nèi)部控制人掏空的現(xiàn)象。而外部監(jiān)督，主要是指社會(huì)職業(yè)中介機(jī)構(gòu)，由于其委托人與監(jiān)督對象為同一對象，中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員還很少，力量不足，從業(yè)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)偏低等原因，對于會(huì)計(jì)信息造假的防范并不能起到預(yù)防的作用，從而使外部監(jiān)督作用弱化。

防范治理會(huì)計(jì)信息失真的措施

同樣，對于會(huì)計(jì)信息失真的防范和治理，我們也從會(huì)計(jì)信息不實(shí)和會(huì)計(jì)信息造假兩個(gè)方面進(jìn)行論述。

一、會(huì)計(jì)信息不實(shí)的防范和治理

治理會(huì)計(jì)信息不實(shí)的主要對策有：

1、提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，只有提高了會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，其業(yè)務(wù)水平、職業(yè)判斷能力相應(yīng)提高，才能保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。首先，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》，只有按照一定條件通過一定程序取得從業(yè)資格的人員才能從事會(huì)計(jì)工作，把好會(huì)計(jì)人員的"進(jìn)門關(guān)".其次，逐步完善統(tǒng)一的、具有剛性的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以約束和管理會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為。第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育制度，各單位有責(zé)任、有義務(wù)支持和督促會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識。

2、進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的制定，以適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化。首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和規(guī)劃，應(yīng)對未來會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)的和具有一定超前性的分析和預(yù)測，從而使會(huì)計(jì)的發(fā)展具有較好穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會(huì)計(jì)產(chǎn)生過多的影響。其次，要注意協(xié)調(diào)好有關(guān)利益集團(tuán)在準(zhǔn)則制定和執(zhí)行過程中的相應(yīng)制衡關(guān)系，使各方利益都能夠在有關(guān)準(zhǔn)則中得到充分的體現(xiàn)，以消除或減少對準(zhǔn)則的抵觸和抵制行為，增加或提高對準(zhǔn)則利益的認(rèn)同感。再次，對于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會(huì)有多種理解，則應(yīng)對各種可能的理解作詳細(xì)闡述，表明其適用情況，這就不會(huì)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用者造成誤解。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度。要參照國際會(huì)計(jì)慣例的趨勢，盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的會(huì)計(jì)程序和方法，以縮小會(huì)計(jì)選擇的范圍，降低因會(huì)計(jì)程序和方法的多樣性而造成的會(huì)計(jì)信息不實(shí)問題。在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中，要依據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)對會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行定性和定量的反映，不能憑主觀臆斷，憑空想象，而要立足于客觀實(shí)際，要有充分的理論依據(jù)，要符合政策法規(guī)、準(zhǔn)則制度的規(guī)定，特別是一些需要估計(jì)，斷判和推理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，更要注意避免主觀隨意性的發(fā)生。

二、會(huì)計(jì)信息造假的防范和治理

會(huì)計(jì)信息造成的根本原因在于，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，利益實(shí)現(xiàn)機(jī)制紊亂，缺乏有效的監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)政治因素。因而，其治理對策也不是會(huì)計(jì)本身所能尋求的，所以，其治理對策有以下幾點(diǎn)：

1、明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)在會(huì)計(jì)信息生成過程的規(guī)范和界定功能。產(chǎn)權(quán)的明晰界定，是市場主體根據(jù)會(huì)計(jì)行為規(guī)范開展會(huì)計(jì)管理交易活動(dòng)的先決條件和基礎(chǔ)。只要產(chǎn)權(quán)界定清楚，會(huì)計(jì)規(guī)范的運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息的生成就會(huì)是有效率的。這是因?yàn)椋a(chǎn)權(quán)的明晰界定，為會(huì)計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要的條件：（1）所有者追求資產(chǎn)收益的最大化；（2）所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。有了這兩種，既可以允許和鼓勵(lì)會(huì)計(jì)主體根據(jù)會(huì)計(jì)交易費(fèi)用的高低，自由地選擇會(huì)計(jì)規(guī)范組合方式，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范的有效配置，又可以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)規(guī)范的激勵(lì)約束、資源配置和收入分配功能，為整個(gè)社會(huì)的財(cái)產(chǎn)規(guī)則、利益規(guī)則以及企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制的建立創(chuàng)造最基本的條件，這一些又都有利于充分保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2、建立解決信息不對稱問題的合同安排與政府規(guī)章。解決信息不對稱問題可從兩方面著手：一是通過有效的合同安排使委托人與人利益一致，或促使人主動(dòng)提供信息；二是通過政府規(guī)章強(qiáng)制市場交易者提供信息。

合同安排是指委托人設(shè)計(jì)最優(yōu)的激勵(lì)合同促使人不會(huì)因委托人不能觀察到隱蔽行為而損害委托人的利益。就我國的情況而言，對企業(yè)經(jīng)理的報(bào)酬以分成代替固定薪金不失為有效辦法。具體做法是將企業(yè)一定數(shù)量的股份作為企業(yè)經(jīng)理人員薪金的一部分，并規(guī)定其最低持有年限，通過證券市場對公司業(yè)績評價(jià)來調(diào)節(jié)經(jīng)理人員的利益，使其行為與股東目標(biāo)相一致。

政府規(guī)章是指政府利用強(qiáng)制手段直接命令市場交易方必須披露某些重要信息，我國的市場經(jīng)濟(jì)是在政府宏觀調(diào)控之下的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，政府規(guī)章對解決信息不對稱造成的會(huì)計(jì)信息失真應(yīng)發(fā)揮重要作用。它包括（1）規(guī)定經(jīng)理人員和會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格，防止出于信息不對稱造成勞動(dòng)力市場的逆向選擇；（2）制定會(huì)計(jì)法規(guī)，對違法者予以懲罰；（3）強(qiáng)制企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息，并規(guī)定其應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

3、改進(jìn)完善利益分配與激勵(lì)機(jī)制，理順各方關(guān)系，減少利益沖突。利益分配與考核機(jī)制的不夠健全，不盡合理是誘發(fā)會(huì)計(jì)信息造假的一個(gè)重要原因。造假者的主要?jiǎng)訖C(jī)在于取得經(jīng)濟(jì)及其他利益。只有改進(jìn)完善利益分配與激勵(lì)機(jī)制，才能防止會(huì)計(jì)信息的造假。一是建立利益分配均衡機(jī)制，理順國家、地方、企業(yè)及職工之間的利益分配關(guān)系，兼顧各方利益。二是改進(jìn)現(xiàn)行的績效考核制度，并完善相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，對領(lǐng)導(dǎo)干部和管理人員的考評，不要僅以數(shù)字論英雄，而要與定性考核結(jié)合起來。

4、建立、健全企業(yè)的監(jiān)督體系。對于產(chǎn)權(quán)不明晰導(dǎo)致的內(nèi)部監(jiān)督、約束機(jī)制弱化問題，應(yīng)明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，劃小共有產(chǎn)權(quán)范圍，企業(yè)由產(chǎn)權(quán)人直接委托人管理，產(chǎn)權(quán)人對于人有直接任免權(quán)力，從而硬化產(chǎn)權(quán)人監(jiān)督作用，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

而對于外部監(jiān)督，主要是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，我們應(yīng)如何加強(qiáng)呢？首先，要將企業(yè)的董事會(huì)（代表所有權(quán)）和經(jīng)理人員（代表經(jīng)營權(quán)）分開；再次，在民間審計(jì)組織進(jìn)行脫鉤改制的過程中，應(yīng)注意進(jìn)行隊(duì)伍的清理整頓，去除不合格人員，招聘高素質(zhì)人員，使從業(yè)人員素質(zhì)，職業(yè)道德素質(zhì)水平得到提高，總體的力量得到加強(qiáng)。