會計的邏輯探析

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邏輯起點是會計理論研究必須探討的一個現(xiàn)實問題，是其宮會計理論研究得以繼續(xù)的關(guān)鍵所在，也是推動會計理論研究得以發(fā)展和完善的一個重要力量。邏輯起點的擇定是會計理論研究的關(guān)鍵問題之一，邏輯起點選擇的正確與否，直接決定著會計理論體系的內(nèi)在嚴密性，以及它對會計實踐的指導(dǎo)作用。目前關(guān)于會計理論研究邏輯起點問題眾說紛紜，尚無定論。一方面反映了我國會計研究的“百花齊放”局面；另一方面也說明了我國會計界關(guān)于“會計理論研究邏輯起點”的結(jié)論尚不完善，因此有必要對其進行研究。

一、會計理論研究邏輯起點概述

縱觀中西方會計理論，關(guān)于會計理論研究邏輯起點的觀點主要有7種，它們是會計假設(shè)起點論，會計本質(zhì)起點論，會計動因起點論，會計對象起點論，會計職能起點論，會計目標起點論，會計環(huán)境起點論，而其中尤以會計假設(shè)起點論，會計本質(zhì)起點論，會計對象起點論，會計目標起點論，會計環(huán)境起點論最具代表性。本文將圍繞這五種。觀點進行闡述。

（一）會計假設(shè)起點論

會計假設(shè)是會計人員為了進行會計實踐而對會計環(huán)場中的某些事物和現(xiàn)象所做的合理推斷。會計假設(shè)最早由W·A·佩頓于1992年在其著作《會計理論》中提出，但直到50年代末才引起美國會計界的高度重視。其觀點是既然把會計假設(shè)視為來自客觀環(huán)城對會計的約束條件和財務(wù)會計的基本前提，那么會計假設(shè)就必須作為公認會計原則的最高層次概念或命題。按照演繹法，以會計假設(shè)為出發(fā)點推導(dǎo)出會計程序和方法。

（二）會計本質(zhì)起點論

會計本質(zhì)起點論認為，本質(zhì)是決定一事物區(qū)別另一事物的根本屬性。會計本質(zhì)是由會計的內(nèi)在矛盾構(gòu)成，是會計這一事物比較深刻的一貫的和穩(wěn)定的方面，它從整體上規(guī)定會計的性能和發(fā)展方向。會計本質(zhì)也是確定和解將其他會計概念的依據(jù)，會計研究首先應(yīng)解決會計本質(zhì)問題。這一觀點從20世紀50年代就開始風靡我國，并在會計研究實踐中得到廣泛應(yīng)用。目前存在于我國會計理論界的對會計本質(zhì)的三種認識，“會計信息系統(tǒng)論”、“會計管理活動論”和“會計控制論”就是其長期研究的結(jié)果。

（三）會計對象起點論

會計對象是會計工作的客體。會計對象起點論認為會計對象決定會計目標、會計原則、會計方法，會計對象的原型決定會計理論模型，會計理論建立在會計對象的基礎(chǔ)上。會計對象是會計理論中最本源性的抽象范疇，會計理論應(yīng)以會計對象作為起點。

（四）會計目標起點論

會計目標是會計實踐活動所期望達到的境地。會計目標起點論起源于20世紀60年代后期，由于電子計算機在會計中的廣泛應(yīng)用，在會計信息系統(tǒng)論基礎(chǔ)上，以會計目標作為會計理論邏輯起點的思路深入人心并占據(jù)西方會計理論的主導(dǎo)地位。會計目標起點論認為，會計作為一個信息系統(tǒng)，應(yīng)首先明確目標，再在此基礎(chǔ)上推導(dǎo)出會計信息質(zhì)量特征，會計確認、計量，指導(dǎo)會計實務(wù)。

（五）會計環(huán)境起點論

會計環(huán)境系指與會計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定著會計思想、會計組織、會計法制、會計理論、會計方法、會計工作水平，以及與會計密切相關(guān)的審計、財務(wù)的客觀歷史條件及其特殊情況o、會計環(huán)境起點論認為，會計的歷史發(fā)展始終受環(huán)境的影響與支配，會計環(huán)境不僅是會計研究的必經(jīng)之地及深入展開研究之依據(jù)，而且是探明會計原理、本質(zhì)及規(guī)律的出發(fā)點。會計環(huán)境決定會計本質(zhì)、會計目標、會計對象及會計職能等，它具有高度的概括性。

二、會計理論研究邏輯起點的選取標準

由于不同學(xué)者研究范式的差異，導(dǎo)致了對會計理論研究邏輯起點問題的五種不同見解，為了能夠進一步推進會計理論研究，有必要統(tǒng)一選取邏輯起點的標準，主要有以下幾條：

（一）會計理論研究的邏輯起點應(yīng)是會計理論的組成部分。會計理論研究的邏輯起點是進行會計研究的切人點，理所當然地應(yīng)是會計理論的組成部分。

（二）會計理論研究的邏輯起點應(yīng)具有初始性。它是在一定的理論領(lǐng)域之中和一定的認識限度內(nèi)不由其它規(guī)定所組合，而且能夠組合成其它規(guī)定的最簡單的規(guī)定性，是一定的理論體系中對象的各種復(fù)雜的規(guī)定性的根據(jù)和構(gòu)成基礎(chǔ)。

（三）選取的邏輯起點應(yīng)具有可認知性。試想；如果選取的邏輯起點不能被人們所認知，那何談以此為基礎(chǔ)，探究會計其他問題，推理論證會計其他概念呢？

（四）選取的邏輯起點應(yīng)具有唯一性。如果將兩種或更多種觀點綜合起來作為會計理論研究的邏輯起點，如會計假設(shè)與會計目標起點論，會計目標與會計環(huán)境起點論，表面上看使理論更成熟、更完善，但是實質(zhì)上會使得研究會計理論問題變得更復(fù)雜、更混亂。

由此可見，作為會計理論研究的邏輯起點應(yīng)該是能夠使整個理論體系渾然一體，前后一致，具有內(nèi)在邏輯關(guān)系的會計根本問題。上述五種觀點，都能夠從不同角度對會計理論展開更深一步的闡述，然而前四個觀點缺乏理論研究的連續(xù)性，邏輯結(jié)構(gòu)的嚴密性。

在會計假設(shè)起點論中，因為會計假設(shè)是在一定的社會政治經(jīng)濟環(huán)境下會計人員所做出的一些合理推論，作為會計運行和發(fā)展的前提。然而社會經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜性決定了制約會計假設(shè)生成的主觀因素太多，即。使是沿續(xù)至今的貨幣計量假設(shè)也仍然受到物價上漲、通貨膨脹等環(huán)境的挑戰(zhàn)，而且會計假設(shè)不具有初始性，因此將會計假設(shè)作為會計理論研究的邏輯起點是不妥當?shù)?。美國?0世紀70年代開始放棄會計假設(shè)作為會計理論研究的邏輯起點的這一事實，從反面雄辯地說明了會計假設(shè)起點論的缺陷。

在會計本質(zhì)起點論中，會計本質(zhì)是一個高度抽象的會計范疇。從會計本質(zhì)出發(fā)，雖然可以推導(dǎo)出會計的目的、會計職能、會計結(jié)構(gòu)等會計結(jié)構(gòu)要素，但他忽略了揭示會計本質(zhì)的客觀基礎(chǔ)和環(huán)境。此外，會計本質(zhì)如同真理一樣，人們無法完全懂得，只能無限的接近，即不具備可認知性，因此不宜將會計本質(zhì)作為邏輯起點。

在會計對象起點論中，以會計對象作為邏輯起點針對性較強，可以理論聯(lián)系實際。但是起不足之處在于它所概括的范圍太窄，只回答了會計客體問題，逐一闡述會計對象、會計職能、會計作用和會計方法等問題，便會計理論結(jié)構(gòu)缺乏嚴密性和有機的聯(lián)系。

在會計目標起點論中，會計目標作為特定時空條件下會計實踐活動本身的要求，在不同的社會經(jīng)濟背景下，人們對會計目標的定位是不同的。當人們重新定位會計目標時，也必須重新思考和選擇基礎(chǔ)性假設(shè)，重新確定會計原則，以及會計要素的確認、計量、記錄和報告。由此可見，會計目標不具有初始性，不宜作為邏輯起點。、以目標為起點所演繹的會計理論，無法解釋當今知識經(jīng)濟時代到來所面臨的一系列會計創(chuàng)新問題，如對會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、貨幣計量假設(shè)、歷史成本等的挑戰(zhàn)問題，這也正好說明了以會計目標作為邏輯起點的局限性。

三、邏輯起點的定位：會計環(huán)境

將會計環(huán)境作為會計理論研究的邏輯起點，是基于以下分析：

（一）會計環(huán)境具有可知性、初始性。葛家澍教授將會計環(huán)境分為歷史、經(jīng)濟、文化和制度四個方面，每個方面都是人們可以認知的。會計環(huán)境獨立于會計假設(shè)、會計目標，具有初始性。將會計環(huán)境作為邏輯起點不會受到其它理論要素的制約，能夠揭示出更高層次的會計理論，從而建立邏輯嚴密的會計理論體系。

（二）從會計理論研究邏輯起點的歷史分析中可以看出，無論是會計假設(shè)起點論，會計對象起點論，會計本質(zhì)起點論還是會計目標起點論，人們對會計理論研究的邏輯起點始終沒有離開會計環(huán)境這一客觀背景。會計環(huán)境是衡量會計理論是否先進科學(xué)的基本標準；脫離會計環(huán)境而孤立的研究會計理論，不可避免地會造成脫離實際，從而成為“空想”。

（三）會計理論研究邏輯起點的轉(zhuǎn)換，即從會計假設(shè)起點論過渡到會計目標論，是社會、政治、經(jīng)濟與法律及會計實踐發(fā)展的產(chǎn)物，會計環(huán)模具有相對穩(wěn)定性，因而這種轉(zhuǎn)變是一個漸變的過程。從會計目標論向會計環(huán)境起點論轉(zhuǎn)變也將是一個漸變的過程。

（四）將會計環(huán)境作為會計理論研究的邏輯起點有利于會計理論前后一貫性和邏輯上的一致性。因為考慮了會計環(huán)境的因素，把會計環(huán)境視為內(nèi)生變量，減少了理論的不確定性，研究的結(jié)果更為穩(wěn)定，也更符合人們對“會計內(nèi)涵”的界定。

（五）謝德仁教授將會計環(huán)境分為會計外環(huán)境和會計內(nèi)環(huán)境，會計內(nèi)環(huán)境決定了會計的本質(zhì)，從而決定了會計的職能，進一步?jīng)Q定著會計程序與方法。會計外環(huán)境決定會計的目標，從而決定了會計信息質(zhì)量特征，進一步影響著會計程序與方法。因此，會計本質(zhì)、職能與會計目標最終統(tǒng)一在人類社會實踐活動中，統(tǒng)一在特定時空條件下的會計環(huán)境中。由此可見，會計環(huán)境具有高度的綜合性，包含了會計實踐的全部內(nèi)容和孕育著會計理論要素的全部“胚胎”。由此出發(fā)構(gòu)建的會計理論體系可以揭示會計理論發(fā)展過程的全部因素和客觀規(guī)律，從而是全面的、完整的會計理論體系。

四、結(jié)論

任何一個事物的存在都離不開環(huán)境，任何事物的產(chǎn)生和發(fā)展都是在環(huán)境的作用下進行的，會計也不例外。會計環(huán)境涵蓋了影響會計理論的諸多因素，將會計環(huán)境作為會計理論研究的邏輯起點，應(yīng)是會計界加強會計理論建設(shè)、建立完整科學(xué)的會計理論體系的關(guān)系。