分析管理會計在中國企業(yè)中的功用

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現(xiàn)代管理會計已從傳統(tǒng)單一的會計系統(tǒng)中分離出來，成為一門綜合多種學科的邊緣學科。它作為現(xiàn)代會計的一個分支，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具。管理會計包括決策分析、預算編制、成本分析以及責任會計的推行等。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)管理發(fā)展的趨勢是會計工作的重點由過去單純的“資產(chǎn)計價，確定收益”向“目標與控制”管理轉(zhuǎn)化，現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，激烈的市場競爭要求企業(yè)會計轉(zhuǎn)變職能，及時反映管理所需要的事前、事中的財務信息。這些決定了企業(yè)應用管理會計具有重要的戰(zhàn)略地位。

一、管理會計應用的現(xiàn)狀

就目前狀況看，管理會計在我國企業(yè)中的應用其效果還不很令人樂觀。其主要問題在于：

1、理論研究不夠。管理會計是一門新興科學，我國會計界對它的研究尚未形成一套完整嚴密的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統(tǒng)研究，缺乏對實用性、功能性和可操作性的追求；

2、實際應用效果不太明顯。由于理論體系尚未形成，實際運用起來也是有選擇性的。比如有些企業(yè)只知道簡單粗略運用量本利分析或是進行責任中心核算活動等；

3、會計人員適應性差。由于基層會計人員素質(zhì)低下，會計管理仍停留在手工操作的初級階段，加之企業(yè)高層管理者沒有深刻理解現(xiàn)代管理會計知識，使得企業(yè)開展管理會計活動受到冷漠，甚至他們對管理會計的實用性和效益性還存在疑慮。那么，企業(yè)管理怎樣才能走出困境，使現(xiàn)代管理會計在我國企業(yè)管理中廣泛應用，發(fā)揮其作用？筆者認為，結(jié)合我國市場經(jīng)濟發(fā)展的趨勢特征，應認真加以思考。

二、加強管理會計理論基礎研究

1、進一步深化我國管理會計理論研究，構(gòu)建適合中國特色市場經(jīng)濟的現(xiàn)代管理會計理論體系。

管理會計在我國的運用和發(fā)展時期較短，其理論研究更是缺乏完整的基礎理論，管理會計的內(nèi)容使人們誤解為“雜亂無章的堆砌”。為使管理會計形成理論支持的體系，其理論研究內(nèi)容應包括：管理會計概念、基本特征；管理會計服務對象；管理會計的職能作用；管理會計的目標、假設、原則、程序、方法；管理會計核算的內(nèi)容。

2、制定管理會計準則。

為了將管理會計應遵循的原則、觀念與實際應用的方法融為一體，形成真正意義上的管理會計體系，迫切需要建立適合中國國情的《管理會計基本準則》。管理會計之所以在我國企業(yè)界得不到廣泛而有效的應用，其根本原因，就是管理會計沒有形成一個規(guī)范核算的游戲規(guī)則。準則的制定，可以設立全國性的民間協(xié)會組織來完成。各企業(yè)單位也應建立相應的研究機構(gòu)，針對各地區(qū)、各行業(yè)的實際情況，根據(jù)管理會計基本準則制定適合自己行業(yè)或單位的具體招生方案，組織有關(guān)管理會計和實踐操作的研究工作，為企業(yè)管理會計的應用提供必要素材。

3、開展案例研究。

管理會計是一門應用性很強的科學。理論研究來源于實踐，反過來又指導實踐。對于管理會計的研究，一方面，我們應注重管理會計在我國企業(yè)廣泛應用的實際經(jīng)驗，要善于總結(jié)提高，要將實踐中的成功經(jīng)驗加以歸納、提煉，以形成適合我國國情的管理會計理論體系。另一方面，我們要善于吸取行為學和組織學的研究成果，將之應用于管理會計學科之中，進行綜合分析，以探索出一套能夠與實踐相結(jié)合的綜合多種學科的管理會計理論體系。

三、推行管理會計制度，完善企業(yè)管理

管理會計是企業(yè)管理的主要組成內(nèi)容，是企業(yè)管理的重要工具?？梢哉f，沒有管理會計的有效運用，企業(yè)管理也將成為一紙空文。

1、合理劃分固定成本和可變成本。

管理會計的中心環(huán)節(jié)就是控制，它是一種對企業(yè)內(nèi)部進行適時控制的會計。為了達到這種控制，我們需要對企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成進行定性劃分，即固定和變動兩部分。但是我們在對這些費用進行劃分計算產(chǎn)品成本時，既要考慮成本組成的固定因素，也要考慮可變因素。對某一產(chǎn)品成本的核算基礎，應依據(jù)相關(guān)范圍而定，不能對某一產(chǎn)品成本一經(jīng)確定就成為法定成本。比如，員工工資在某些生產(chǎn)環(huán)節(jié)是固定成本，但在另一階段卻又是變動成本。

2、以“目標成本”為起點和核心，深入挖潛增效。

管理會計區(qū)別于傳統(tǒng)會計，在于管理會計既注重對成本的“數(shù)量管理”，也注重對成本發(fā)生的前因、后果追蹤分析，能夠從源頭上尋找到產(chǎn)生差異的數(shù)額及原因，從而達到持續(xù)降低成本的目標。因此，我們在對企業(yè)成本進行目標管理時，首先要把成本管理的每一項目深入明晰地落實到每一個具體作業(yè)環(huán)節(jié)上；其次，我們對每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的標準成本制訂，應有科學性和可行性。只有經(jīng)過充分市場調(diào)研和技術(shù)測試，并且發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異隨時修正后，才能作為標準成本，否則，可能使企業(yè)員工產(chǎn)生不當?shù)男袨椤?/p>

3、全方位進行成本控制。

我們應充分運用量本利分析法、投資決策分析的回收期法等管理會計方法，認真推行責任會計制度，將企業(yè)成本控制與責任部門有效結(jié)合起來，從而達到提高經(jīng)濟效益目的。其中，責任會計制度的最大優(yōu)點，就是將企業(yè)日常工作分權(quán)管理，使高層管理人員集中精力抓長遠，各層管理人員在權(quán)限內(nèi)，放開手腳搞管理，并通過績效考核，發(fā)揮激勵作用。責任會計制度的建立，模式?jīng)]有固定形式，各有側(cè)重，主要有以下幾種形式：

l、科學地制訂責任目標成本，分解成本指標。產(chǎn)品成本目標的確定，可以根據(jù)同行業(yè)先進水平確定，也可采取市場法來計算，即“售價—目標利潤—稅金費用”，并將產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)費用及數(shù)量、結(jié)構(gòu)指標按照一般獨立生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的常用方法逐級分解。科學的責任目標必須滿足的原則：責任目標的可行性；責任目標的明確性；責任目標的可控性；責任目標的激勵性；責任目標的整體最優(yōu)性。

2、建立責任中心。責任中心（利潤中心、費用中心、結(jié)算中心、投資中心）建立后，還應對內(nèi)部轉(zhuǎn)移計價方法、折舊提取方法、費用攤銷期限、存貨計價方法、資金成本計算、責任中心績效會計報表等作出規(guī)定。其總體原則要求是全面貫徹權(quán)責利相結(jié)合的要求，達到責任明確，獎勤罰懶。

3、建立責任會計賬薄，確定責任主體。為了及時準確反映各責任單位或個別工作效率，在會計賬薄及記賬憑證上增設責任單位一欄。根據(jù)管理會計的要求，企業(yè)可以對“原輔材料”按實際采購量的目標成本記賬。而對“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)品成本”則按計劃（或標準）數(shù)量的目標成本進行記賬。為了反映和核算材料采購過程中的價格差異，以及生產(chǎn)費用差異和產(chǎn)品成本差異，應分別設置“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本差異”和“產(chǎn)品成本差異”等進行歸納。而對于制造費用和企業(yè)管理費用，由于它們也存在差異，相應還應增設“費用數(shù)量差異”和“費用效率差異”明細科目。

4、定期報告，兌現(xiàn)獎罰。管理會計報告可以設計產(chǎn)品成本會計、責任單位成果計算報表、責任單位收支報表、責任中心績效考評報告等專用表格，上面應記載目標數(shù)、實際數(shù)和差異數(shù)，這些報表既要與對外報表保持有機聯(lián)系和對應關(guān)系，也要滿足反映各責任單位經(jīng)營管理的要求?？偛控攧詹块T集中核算或平行匯總這些報表，以形成完整的管理會計報表體系。會計人員應根據(jù)這些報表所反映的差異數(shù)，計算分析產(chǎn)生差異的原因及程度，做出獎罰評價意見報送單位高層主管人。