會計目標對會計計量屬性的影響分析論文

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摘要：2006年財政部頒布了《企業(yè)會計準則——基本準則》，首次明確了兼顧受托責(zé)任觀與決策有用觀的雙重會計目標，適應(yīng)了我國現(xiàn)階段社會環(huán)境，文章主要分析了新基本準則下會計目標對會計要素計量屬性的影響。

關(guān)鍵詞：會計目標；受托責(zé)任觀；決策有用觀；會計計量屬性

會計目標是關(guān)于會計系統(tǒng)所應(yīng)達到境界的抽象范疇，它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統(tǒng)圍繞會計目標發(fā)揮作用，會計目標引導(dǎo)會計系統(tǒng)運行。因而，會計目標理論研究是會計理論研究與會計實務(wù)發(fā)展中的重要內(nèi)容。本文主要從2006年財政部頒布的新準則中首次明確提出了會計目標的定義出發(fā)，分析了新準則下會計目標對會計要素計量屬性產(chǎn)生的影響。

一、對有關(guān)會計目標觀點的簡要評析

人們對會計目標的研究和認識經(jīng)歷了一個漫長的過程，在這個過程中，曾出現(xiàn)過多種關(guān)于會計目標的提法，其中最具代表性和說服力的兩種觀點就是受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認為：財務(wù)會計（報告）的目標是向資源所有者如實反映資源受托者的受托責(zé)任和履行情況，即對受托資源的管理和使用情況，財務(wù)報告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，即主要強調(diào)信息的可靠性，在這種觀念下，資產(chǎn)計量傾向于采用歷史成本計量屬性。這種觀點的局限性表現(xiàn)在：受托責(zé)任學(xué)派強調(diào)會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性，認為只有完善的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會計實務(wù)的正確性，但會計系統(tǒng)和會計制度內(nèi)容復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務(wù)中出現(xiàn)問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面；在會計處理上，由于受托責(zé)任學(xué)派強調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計量模式；在會計信息方面，受托責(zé)任學(xué)派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進一步提高會計信息的質(zhì)量。

決策有用觀認為，會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調(diào)會計信息的相關(guān)性和有用性。從會計確認方面來看，決策有用學(xué)派認為會認人員在會計上不僅應(yīng)確認實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項，還要確認那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學(xué)派認為會計報表應(yīng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學(xué)派認為會計報表應(yīng)盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強調(diào)對資產(chǎn)負債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。這種觀點的局限性主要表現(xiàn)在：一是決策有用觀產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達的資本市場。二是財務(wù)報告反映的局限性。決策有用觀下的財務(wù)報告只是反映企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息，而忽視責(zé)任和環(huán)保收益等非財務(wù)信息。三是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環(huán)節(jié)，管理具體包括預(yù)測、決策、計劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監(jiān)督管理職能，如政府部門利用信息對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控。

二、新準則下的會計目標定位

2006年2月我國財政部頒布了新的《企業(yè)會計準則——基本準則》，對會計目標做出了明確規(guī)定：“財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策?！边@是我國第一次明確提出會計目標的概念，體現(xiàn)了其權(quán)威性。其所規(guī)定的會計目標是雙重的，兼顧了受托責(zé)任觀和決策有用觀。這定義彌補了1992年制定的基本準則中有關(guān)規(guī)定的不足之處，與國際會計準則中對財務(wù)會計目標的定位一致，體現(xiàn)了我國財務(wù)會計既重視決策有用又重視受托責(zé)任的雙重目標。我國是社會主義國家，國有經(jīng)濟（企業(yè)）在全部經(jīng)濟中占主導(dǎo)地位，并且我國的上市公司中多數(shù)是國有企業(yè)，這就必然要求在進行財務(wù)會計目標的選擇時，要考慮到對企業(yè)管理層受托經(jīng)營的國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理情況進行必要的監(jiān)督，以防止國有資產(chǎn)的流失，維護國家和人民的利益，所以“反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況”這一目標對我國來講必不可少；與國際趨同是此次會計準則體系建設(shè)的一個重要原則，而國際上現(xiàn)在廣泛采用“決策有用觀”，所以我國新準則也同時采納此觀點。其優(yōu)點在于：會計目標能滿足投資者、債權(quán)人及其有關(guān)部門和社會公眾等財務(wù)報告使用者的信息需要；會計目標關(guān)注社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷；會計目標關(guān)注現(xiàn)金流量金額、時間分布和不確定性的預(yù)估。

三、新準則下的會計目標對會計要素計量屬性的影響

會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)。1992年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定會計要素計量屬性，采用歷史成本計量屬性，能夠真實可靠地反映企業(yè)經(jīng)營過程中的信息，便于利益相關(guān)者對企業(yè)實施有效的監(jiān)督，采用這一計量屬性是由于當時的會計目標決定的，在企業(yè)利害關(guān)系人比較少，委托合約比較清楚，受托責(zé)任履行情況容易評價的時期，歷史計量屬性符合當時的社會環(huán)境。

而2006年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定：會計要素的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。會計要素的計量屬性從單一的歷史成本到包括公允價值在內(nèi)的多元化的計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發(fā)展，投資主體的多元化，股權(quán)日益分散，會計信息的使用者具有多樣性，包括股東、債權(quán)人、企業(yè)員工、顧客、供應(yīng)商、行業(yè)協(xié)會、政府機構(gòu)、公眾利益團體、研究者和準則制定者、審計師、管理層以及與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的群體，正是復(fù)雜多樣的會計信息使用者，使得委托關(guān)系難以明確，或者明確的成本太高，但是委托的實質(zhì)關(guān)系仍然存在。這時確立決策有用的會計目標不僅適應(yīng)了新的環(huán)境，而且使得會計信息使用者獲取信息的成本比較低，有利于會計信息使用者在新的環(huán)境下做出正確的經(jīng)濟和生產(chǎn)經(jīng)營決策，有利于整個社會資源的合理配置。隨著我國股權(quán)分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，具備了引入公允價值的條件，從而對投資者等財務(wù)報告使用者的決策更加有用，也實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同。

但是考慮到我國現(xiàn)階段資本市場發(fā)展的不成熟，基本準則規(guī)定企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本，在保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量的情況下，允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等計量屬性。超級秘書網(wǎng)：

參考文獻：

1、中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.

2、財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解[M].人民出版社,2006.

3、中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2007