新會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)理論

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一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特征

(一)明確“決策有用”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)。新準(zhǔn)則明確提出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！倍姨貏e強(qiáng)調(diào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等?！?/p>

(二)重點(diǎn)規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不是記錄。會(huì)計(jì)工作應(yīng)由會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)組成，過(guò)去的會(huì)計(jì)制度重記錄與報(bào)告，特別是記錄，輕確認(rèn)與計(jì)量，具體表現(xiàn)在詳細(xì)的規(guī)定會(huì)計(jì)科目設(shè)置與運(yùn)用（賬務(wù)處理）。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則中大量使用“會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。而且在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》正文基本不涉及具體的賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理作為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》的附錄?？梢?jiàn)新準(zhǔn)則更重確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告，輕記錄。

(三)報(bào)表重心的轉(zhuǎn)變。主要包括以下幾點(diǎn)：

一是增大盤存法的作用。傳統(tǒng)報(bào)表的重心進(jìn)一步由利潤(rùn)表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中以資產(chǎn)負(fù)債表為主導(dǎo)，收益確定的混合模式也發(fā)生結(jié)構(gòu)性變化，交易法與盤存法相結(jié)合，盤存法的作用增大。具體表現(xiàn)為平?；诮灰状_認(rèn)收入、費(fèi)用等要素，期末除進(jìn)行傳統(tǒng)的賬項(xiàng)調(diào)整外，還通過(guò)對(duì)部分項(xiàng)目按公允價(jià)值計(jì)量，并進(jìn)行較為廣泛的減值測(cè)試，從而對(duì)日常按交易法確認(rèn)的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。

二是“收入費(fèi)用觀”進(jìn)一步轉(zhuǎn)向“資產(chǎn)負(fù)債觀”。20世紀(jì)二十年代，現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，股權(quán)集中，大股東要考核經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，反映受托責(zé)任的履行情況，確定經(jīng)營(yíng)者。這時(shí)，會(huì)計(jì)本質(zhì)上不是一個(gè)計(jì)價(jià)的過(guò)程，而是收入和成本費(fèi)用的配比過(guò)程，資產(chǎn)負(fù)債表淪為成本攤銷表，企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值不能得以真實(shí)反映（如在資產(chǎn)負(fù)債表中有大量的待攤費(fèi)用），計(jì)量屬性主要采用歷史成本。20世紀(jì)七十年代后，人們更重視資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息，逐漸從“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀”，這也成為我國(guó)新準(zhǔn)則制定的主要依據(jù)。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，損益表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。為了反映資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)情況，提高信息的相關(guān)性，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，主要計(jì)量屬性采用公允價(jià)值。我國(guó)新準(zhǔn)則的制定基本上采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，在許多具體準(zhǔn)則中，可以看到“公允價(jià)值”的運(yùn)用，并成為這次會(huì)計(jì)改革最引人注目的亮點(diǎn)。

(四)增加了新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計(jì)量屬性外，新準(zhǔn)則特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，不再?gòu)?qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價(jià)值。

(五)會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)開(kāi)始由利潤(rùn)轉(zhuǎn)向全面收益，引入利得和損失的概念。將所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表作為基本財(cái)務(wù)報(bào)表，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求提高。要求會(huì)計(jì)工作充分披露管理者的意圖，需要全面掌握企業(yè)的真實(shí)情況，重視會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果。這也給會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)提出了新的教學(xué)重點(diǎn)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下的會(huì)計(jì)理論教學(xué)

1、會(huì)計(jì)理論在教學(xué)內(nèi)容上既要與國(guó)際接軌，又要兼具中國(guó)特色。這就要求我們?cè)诮虒W(xué)的過(guò)程中，對(duì)于與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的部分，除了講解其背后的理論知識(shí)外，更要對(duì)理論知識(shí)所涉及到的背景資料多加搜集和介紹。另外，在注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化大趨勢(shì)的前提下，還要提醒學(xué)生我國(guó)出于實(shí)際國(guó)情，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所做的一些創(chuàng)新和調(diào)整。這可以看成是中國(guó)特色的成分，因?yàn)榘l(fā)達(dá)資本主義國(guó)家資本市場(chǎng)相對(duì)成熟，而我國(guó)是新興的資本市場(chǎng)，制度環(huán)境與國(guó)外差異較大。

2、會(huì)計(jì)理論在教學(xué)思想上要貫穿信息觀。會(huì)計(jì)的最終目的是向各利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，高質(zhì)量的主要特征是能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者決策提供有價(jià)值的信息，這就是決策有用性的信息觀。反映到教學(xué)過(guò)程中，一方面要求學(xué)生堅(jiān)持遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則性，同時(shí)還要有具體情況具體處理的靈活性。尤其要注意不能假借遵照準(zhǔn)則條文行違規(guī)之事。因此，像會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中實(shí)質(zhì)重于形式的思想理念一定要堅(jiān)實(shí)地嵌入學(xué)生的腦海，努力提高學(xué)生的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

3、會(huì)計(jì)理論在教學(xué)方式上要形式多樣，富于變化，努力從看似枯燥的理論中獲得最大的教學(xué)效益。理論教學(xué)并非大段地引經(jīng)據(jù)典，如果能夠采用啟發(fā)式教學(xué)，在教學(xué)中重視會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果分析。在教學(xué)中引導(dǎo)學(xué)生思考與研究，課堂避免一言堂，要調(diào)動(dòng)學(xué)生的思維，積極組織學(xué)生討論與評(píng)價(jià)。教師避免灌輸分錄，學(xué)生避免死記硬背。要讓學(xué)生既要知道是什么，更要知道為什么。要改變以前只注重學(xué)生動(dòng)手能力培養(yǎng)而忽視抽象思維能力培養(yǎng)的誤區(qū)，教學(xué)的目標(biāo)式使學(xué)生在動(dòng)手能力訓(xùn)練時(shí)培養(yǎng)抽象思維能力，提高職業(yè)判斷能力，而不能本末倒置。為此，目前高校會(huì)計(jì)理論教學(xué)中必須解決的問(wèn)題是：會(huì)計(jì)的記賬訓(xùn)練主要練習(xí)什么，會(huì)計(jì)電算化廣泛采用后練習(xí)什么，如何進(jìn)行抽象思維能力的鍛煉與觀念貨幣運(yùn)動(dòng)描述等。當(dāng)然，這一切也要求老師具備較高的學(xué)術(shù)素養(yǎng)和良好的職業(yè)道德。

4、注重能力培養(yǎng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的培養(yǎng)目標(biāo)是會(huì)計(jì)職業(yè)人，培養(yǎng)的能力是職業(yè)判斷能力，職業(yè)道德是職業(yè)人的必備品質(zhì)。會(huì)計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)必須運(yùn)用職業(yè)判斷，這將可能使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理存在著主觀性，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)信息失去可被預(yù)測(cè)性、可比性以及可靠性，從而進(jìn)一步地失去會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。在這種趨勢(shì)下，要注重加強(qiáng)學(xué)生職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。在授課時(shí)可按照提出問(wèn)題、分析問(wèn)題與解決問(wèn)題的基本思路。如，在講授一項(xiàng)新的交易事項(xiàng)時(shí)，可以遵循以下順序：相關(guān)交易或事項(xiàng)，帶來(lái)什么樣的會(huì)計(jì)問(wèn)題；解決問(wèn)題的可能方法有哪些；這些方法各有何優(yōu)缺點(diǎn)；其運(yùn)用有何不同的經(jīng)濟(jì)后果；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)定的等。

5、拓寬專業(yè)，強(qiáng)調(diào)數(shù)學(xué)。一個(gè)學(xué)校的專業(yè)設(shè)置在一定程度上反映了學(xué)校對(duì)社會(huì)的服務(wù)方向。學(xué)校能否建立主動(dòng)適應(yīng)的市場(chǎng)機(jī)制，關(guān)鍵在于其能否根據(jù)區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，適時(shí)地調(diào)整專業(yè)設(shè)置和專業(yè)結(jié)構(gòu)，不斷拓寬專業(yè)口徑，為社會(huì)培養(yǎng)適銷對(duì)路的人才，為學(xué)生創(chuàng)造更寬闊的就業(yè)渠道。因此，必須根據(jù)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)目標(biāo)和培養(yǎng)規(guī)格的要求，按照科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢(shì)，結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展優(yōu)勢(shì)，在拓寬專業(yè)口徑上下功夫。橫向上，拓寬專業(yè)口徑，淡化專業(yè)界限，按大類專業(yè)招生；縱向上，延伸專業(yè)內(nèi)涵，改革傳統(tǒng)專業(yè)，擴(kuò)大專業(yè)服務(wù)范圍。強(qiáng)調(diào)數(shù)學(xué)對(duì)于會(huì)計(jì)方法有著舉足輕重的作用。從會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展來(lái)看，會(huì)計(jì)學(xué)是關(guān)于數(shù)字的科學(xué)，會(huì)計(jì)通過(guò)使用復(fù)式記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)也可以將各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)放在平面坐標(biāo)系中表現(xiàn)，人們?cè)谑褂脧?fù)式記賬法反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)價(jià)值流動(dòng)來(lái)龍去脈的同時(shí)，完全可以通過(guò)在坐標(biāo)系中不同的矢量表示資金的流動(dòng)。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求和導(dǎo)向下，要成為“雙師型”的專業(yè)會(huì)計(jì)老師，應(yīng)該首先對(duì)新準(zhǔn)則有一個(gè)正確深入的認(rèn)識(shí)，并積極思考新形式下的會(huì)計(jì)教學(xué)新目標(biāo)、新方法。

論文關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)理論

論文提要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本與國(guó)際趨同，因而對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了新的挑戰(zhàn)。本文針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化和特點(diǎn)，提出了在高等院校如何進(jìn)行會(huì)計(jì)理論教學(xué)的新思路。