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會計事項管理

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會計事項管理

或有事項指過去的交易或事項形成的一種狀況,其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?;蛴胸?fù)債是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。由此可見,或有負(fù)債包括兩類義務(wù):一類是潛在義務(wù),一類是特殊的現(xiàn)時義務(wù)?;蛴匈Y產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

新會計準(zhǔn)則對或有事項的確認(rèn)與計量做出了相應(yīng)的規(guī)定。

一、或有事項的確認(rèn)

或有事項的確認(rèn)所涉及的問題是,與或有事項有關(guān)的義務(wù)應(yīng)在符合什么條件時確認(rèn)為負(fù)債。如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件,企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債:(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);(2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。比如,甲公司的一名司機(jī)因違反交通規(guī)則造成嚴(yán)重交通事故,為此,甲公司將要承擔(dān)賠償義務(wù)。違規(guī)事項發(fā)生后,甲公司隨即承擔(dān)的是一項現(xiàn)時義務(wù)。再如,甲公司與乙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛,調(diào)解無效。甲公司遂于2000年12月28日向法院提起訴訟。至2000年12月31日,法院尚未判決,但法庭調(diào)查表明,乙公司的行為違反了國家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。這種情況表明,對乙公司而言,一項現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。

2.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。比如,2000年5月1日,丙企業(yè)與丁企業(yè)簽訂協(xié)議,承諾為丁企業(yè)的兩年期銀行借款提供全額擔(dān)保。丙企業(yè)由于擔(dān)保事項而承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。這項義務(wù)的履行是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),需依據(jù)丁企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況等因素來定。假定2000年末,丁企業(yè)財務(wù)狀況良好。此時,如果沒有其他特殊情況,一般可以認(rèn)定了企業(yè)不會違約,從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。假定2000年末,丁企業(yè)的財務(wù)狀況惡化,且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。此種情況出現(xiàn),表明丁企業(yè)很可能違約,從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。要對或有事項確認(rèn)一項負(fù)債,相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額應(yīng)能夠可靠估計。比如,甲企業(yè)(被告)涉及一樁訴訟案。根據(jù)以往的審判案例推斷,甲企業(yè)很可能要敗訴,相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個范圍。這種情況下,可以認(rèn)為甲企業(yè)因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠地估計,從而應(yīng)對未決訴訟確認(rèn)一項負(fù)債。但是,如果沒有以往的案例可與甲企業(yè)涉及的訴訟案作比照,而相關(guān)的法律條文又沒有明確解釋,那么即使甲企業(yè)可能敗訴,在判決以前通常也不能推斷現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠估計,對此,甲企業(yè)不應(yīng)對未決訴訟確認(rèn)一項負(fù)債。

[例1]2006年12月25日甲公司因侵犯B企業(yè)的專利權(quán)被B企業(yè)起訴,要求賠償100萬元,至12月31日法院尚未判決。甲公司經(jīng)研究認(rèn)為,侵權(quán)事實成立,本訴訟敗訴的可能性為80%,最大可能賠償金額為60萬元。則甲公司在年末會計處理如下:

借:營業(yè)外支出60

貸:預(yù)計負(fù)債60

二、或有事項的計量

或有事項的計量主要涉及兩個問題:一是最佳估計數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/p>

(1)最佳估計數(shù)按照如下方法確定:

①預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量。所需支出存在一個連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的,最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。如例1,假設(shè)甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~在50萬元—70萬元,則按其中間值確定預(yù)計負(fù)債60萬元。

②在其他情況下,最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:

a.或有事項涉及單個項目的,按最可能發(fā)生金額確定?!吧婕皢蝹€項目”指或有事項涉及的項目只有一個,如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔(dān)保等。上述例1即為單個項目。

b.或有事項涉及多個項目的,按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率確定?!吧婕岸鄠€項目”指或有事項涉及的項目不只一個。如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中,提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶,相應(yīng)地,企業(yè)對這些客戶負(fù)有保修義務(wù),應(yīng)根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關(guān)的保修費(fèi)用計算確定應(yīng)予確認(rèn)的負(fù)債金額(即計算加權(quán)平均數(shù))。

[例2]甲公司2006年銷售丁產(chǎn)品1000萬元,將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對發(fā)生的質(zhì)量問題免費(fèi)維修。按照以往經(jīng)驗,不發(fā)生質(zhì)量問題的可能性為80%,無須支付維修費(fèi);發(fā)生較小質(zhì)量問題的可能性為15%,發(fā)生較小質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的2%;發(fā)生較大質(zhì)量問題的可能性為4%,發(fā)生較大質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的10%;發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題的可能性為1%,發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的20%。

則2006年應(yīng)計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金=(1000×2%)×15%+(1000×10%)×4%+(1000×20%)×1%=3+4+2=9(萬元)

借:營業(yè)費(fèi)用9

貸:預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金9

(2)企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?,補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。在確定補(bǔ)償金額時應(yīng)注意:

①補(bǔ)償金額只有在“基本確定”能收到時予以確認(rèn),即發(fā)生的概率在95%以上時才能做賬,將補(bǔ)償金額計入賬內(nèi)。

②補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn),即應(yīng)計入“其他應(yīng)收款”科目,不能直接沖減“預(yù)計負(fù)債”。

常見的預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)那闆r有:發(fā)生交通事故等情況時,企業(yè)通??蓮谋kU公司獲得合理的補(bǔ)償;在某些索賠訴訟中,企業(yè)可通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求;在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中,企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時,通??上虮粨?dān)保企業(yè)提出追償要求。

[例3]2006年12月25日甲公司因侵犯B企業(yè)的專利權(quán)被B企業(yè)起訴,要求賠償100萬元,至12月31日法院尚未判決。甲公司經(jīng)研究認(rèn)為,侵權(quán)事實成立,本訴訟敗訴的可能性為80%,最大可能賠償金額為60萬元。則甲公司會計處理如下:

借:營業(yè)外支出60

貸:預(yù)計負(fù)債60

如果上述侵權(quán)行為是由于甲公司委托的C公司在完成該專利項目時造成侵權(quán),甲公司已向C公司索賠80萬元,基本確定能獲賠50萬元,則會計處理如下:

借:其他應(yīng)收款50

貸:營業(yè)外支出50

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。例如,前期對未決訴訟已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債500萬元,現(xiàn)有確鑿證據(jù)表明,賠償?shù)慕痤~很可能是600萬元,則應(yīng)將預(yù)計負(fù)債調(diào)整為600萬元,同時確認(rèn)損失100萬元。

3.待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項的確認(rèn)和計量

(1)待執(zhí)行合同形成的或有事項的確認(rèn)和計量

待執(zhí)行合同,是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù),或部分地履行了同等義務(wù)的合同。

待執(zhí)行合同變成虧損合同的,該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

[例4]2005年11月4日,天空股份有限公司與丙公司簽訂合同,(1)合同約定:

(1)從2006年1月1日—2007年12月31日的2年內(nèi),由天空公司承包經(jīng)營丙公司。

(2)天空公司每年應(yīng)保證丙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元,凈利潤超過1000萬元部分由天空公司享有,凈利潤低于1000萬元的部分應(yīng)由天空公司補(bǔ)足。

2006年丙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。2006年末,由于丙企業(yè)產(chǎn)品在銷售中出現(xiàn)滑坡,全行業(yè)競爭加劇,預(yù)計丙公司無法實現(xiàn)規(guī)定的利潤,最可能完成的凈利潤為600萬元。對此,天空公司應(yīng)作的會計處理是:

①因天空公司對丙企業(yè)實行承包經(jīng)營,要求按固定金額完成利潤。

(1)對于丙公司實際實現(xiàn)的利潤與合同中規(guī)定需實現(xiàn)利潤差額形成或有事項,即如果利潤超過1000萬元,則有經(jīng)濟(jì)利益流入;如果利潤少于1000萬元,則將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。對于這一或有事項,天空公司應(yīng)在2006年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債400萬元(1000-600),同時確認(rèn)當(dāng)期損失400萬元。

(2)企業(yè)重組形成的或有事項的確認(rèn)和計量

①重組,是指企業(yè)制定和控制的,將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。

②企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

③下列情況同時存在時,表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù):

a.有詳細(xì)、正式的重組計劃,包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等;

b.該重組計劃已對外公告。

*關(guān)于或有事項的披露

一、預(yù)計負(fù)債的披露

企業(yè)對預(yù)計負(fù)債,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映,并在附注中披露下列信息:

(1)預(yù)計負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。

(2)各類預(yù)計負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況。

(3)與預(yù)計負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。

二、應(yīng)披露的或有負(fù)債

(1)或有負(fù)債是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。

(2)企業(yè)應(yīng)在附注中披露或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)的下列信息:

①或有負(fù)債的種類及其形成原因,包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。

②經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。

③或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響,以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?;無法預(yù)計的,應(yīng)當(dāng)說明原因。

應(yīng)注意的是:在原準(zhǔn)則中,對已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債,無論導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性大小,一律應(yīng)披露;新準(zhǔn)則,改變了這種做法,只有可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)時,才應(yīng)披露。

三、應(yīng)披露的或有資產(chǎn)

(1)或有資產(chǎn)指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

(2)企業(yè)通常不披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)在附注中披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。

四、或有事項披露的豁免

在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下,如果披露與該或有事項有關(guān)的全部或部分信息預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響的,企業(yè)無須披露這些信息,但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì),以及沒有披露這些信息的事實和原因。

[例5]甲股份有限公司為一家化工企業(yè),生產(chǎn)過程中因意外事故導(dǎo)致有毒氣體外泄,對臨近乙企業(yè)造成嚴(yán)重污染,并發(fā)生職工中毒。為此,2006年10月12日,乙公司向法院提起訴訟,要求賠償2000萬元,直到2006年12月31日,該訴訟尚未判決。

甲公司因案情復(fù)雜(涉及人員中毒),無法估計賠償金額,未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。對此,在會計報表附注中應(yīng)披露如下:

或有事項:本公司因生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生意外事故,導(dǎo)致乙企業(yè)環(huán)境污染并發(fā)生人員中毒,乙企業(yè)向法院提起訴訟,要求本公司賠償2000萬元。目前此案正在審理中。

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