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外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理

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法國(guó)是一個(gè)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)、以私人經(jīng)濟(jì)為核心、自由競(jìng)爭(zhēng)與國(guó)家計(jì)劃相結(jié)合、私人經(jīng)濟(jì)與國(guó)有經(jīng)濟(jì)并存的混合型經(jīng)濟(jì)國(guó)家。在其經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中,形成了比較完備的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理法律制度和有效的運(yùn)行機(jī)制。由于歷史原因,法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有著不同于其他國(guó)家的特殊性。在法國(guó),審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)卻分屬兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)行業(yè),即注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和注冊(cè)審計(jì)師行業(yè)。執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能從事記帳、會(huì)計(jì)咨詢等會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù),而不能從事審計(jì)業(yè)務(wù),只有執(zhí)業(yè)注冊(cè)審計(jì)師才能從事審計(jì)業(yè)務(wù)。法國(guó)法律規(guī)定,注冊(cè)審計(jì)師的注冊(cè)條件與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相同,取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員可以同時(shí)在注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)登記注冊(cè),取得注冊(cè)審計(jì)師資格。因此,實(shí)際上法國(guó)85%的注冊(cè)審計(jì)師同時(shí)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師,具有雙重資格,具有雙重資格的人不能在同一個(gè)企業(yè)既做審計(jì)又做會(huì)計(jì)。

一、法國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織

目前,法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在兩個(gè)全國(guó)性組織,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是依據(jù)1945年9月政府法令成立的由法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的自律性職業(yè)團(tuán)體,在業(yè)務(wù)方面接受財(cái)政部的監(jiān)督、指導(dǎo),其主要任務(wù)和職責(zé):一是負(fù)責(zé)制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn);二是負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的崗位培訓(xùn);三是對(duì)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行執(zhí)業(yè)檢查;四是代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體對(duì)財(cái)政部全國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)草擬的會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、辦法提出意見和建議。注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)是依據(jù)1969年8月政府法令成立的由法國(guó)注冊(cè)審計(jì)師組成的自律性職業(yè)團(tuán)體,在業(yè)務(wù)方面接受司法部的監(jiān)督、指導(dǎo),其主要任務(wù)和職責(zé):一是制定審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則等;二是對(duì)注冊(cè)審計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn);三是對(duì)注冊(cè)審計(jì)師進(jìn)行執(zhí)業(yè)檢查。

1978年兩個(gè)協(xié)會(huì)之間建立了一個(gè)質(zhì)量把關(guān)的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。在國(guó)際化方面兩個(gè)協(xié)會(huì)達(dá)成了一個(gè)協(xié)議,促進(jìn)行業(yè)向國(guó)際方面發(fā)展,把業(yè)務(wù)擴(kuò)展到法國(guó)以外的國(guó)家。兩個(gè)協(xié)會(huì)共同推舉代表參加國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的活動(dòng),分別推舉代表到國(guó)際會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)和歐洲會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)進(jìn)行工作。

法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)的組織機(jī)構(gòu)均分為兩級(jí),即各有一個(gè)全國(guó)協(xié)會(huì)和若干個(gè)地方協(xié)會(huì),但兩個(gè)協(xié)會(huì)具體的機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)作方式卻不盡相同。

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是按照行政區(qū)劃設(shè)立地方協(xié)會(huì)。法國(guó)有22個(gè)行政省,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)按此設(shè)立了22個(gè)地方協(xié)會(huì)。每個(gè)地方協(xié)會(huì)均設(shè)有理事會(huì),由當(dāng)?shù)刈?cè)會(huì)計(jì)師通過無記名投票的方式選出。每個(gè)地方協(xié)會(huì)理事會(huì)的理事數(shù)量多少,根據(jù)該地區(qū)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量決定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在200名以下(不合本數(shù),下同)的地區(qū),一般只能有6名理事;200名以上300名以下的地區(qū),可有12名理事;300名以上500名以下的地區(qū),可有18名理事;500名以上2000名以下的地區(qū),可有24名理事;2000名以上的地區(qū),可有30名理事。理事任期6年。每3年各地方協(xié)會(huì)選舉一次,以無記名投票方式改選其中的1/2理事。

全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事會(huì),在各地方協(xié)會(huì)理事會(huì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生,共有23名常務(wù)理事(包括全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主席1名和22個(gè)地方協(xié)會(huì)選舉產(chǎn)生的代表各1名)。在常務(wù)理事會(huì)下設(shè)置高等委員會(huì),共有66名委員,其中22名為地方協(xié)會(huì)主席,44名為各地方協(xié)會(huì)選舉產(chǎn)生的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在高等委員會(huì)下設(shè)置全國(guó)注冊(cè)委員會(huì)、全國(guó)紀(jì)律檢查委員會(huì)兩個(gè)專門委員會(huì)和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)、法律事務(wù)委員會(huì)、稅務(wù)委員會(huì)等10個(gè)專業(yè)委員會(huì),其中注冊(cè)委員會(huì)和紀(jì)律檢查委員會(huì)在地方協(xié)會(huì)也設(shè)置。

法國(guó)法律規(guī)定,地方注冊(cè)委員會(huì)負(fù)責(zé)申請(qǐng)人(包括自然人和法人)注冊(cè),并定期公告獲準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的人員及公司的名冊(cè),地方注冊(cè)委員會(huì)的主席由法官擔(dān)任。全國(guó)注冊(cè)委員會(huì)組成人員中除政府專員以外,其他成員一律由高等委員會(huì)成員按其所屬的職業(yè)范疇分別以無記名投票的方式從名單中選出,每屆三年。該名單由以下人員組成:一名主席和一名候補(bǔ)主席,由司法部長(zhǎng)在上訴法院法官中指定;四名注冊(cè)會(huì)計(jì)師:兩名正式,兩名候補(bǔ),四名會(huì)計(jì)師:兩名正式,兩名候補(bǔ),由高等委員會(huì)在其成員中選出。全國(guó)注冊(cè)委員會(huì)的決議采取多數(shù)票通過的原則。出現(xiàn)相同票時(shí),以委員會(huì)主席的票為準(zhǔn)。

紀(jì)律檢查委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)違紀(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行紀(jì)律處分。全國(guó)紀(jì)律檢查委員會(huì)的人員組成為:一名主席,由司法部長(zhǎng)在巴黎上訴法院的廳長(zhǎng)中任命;一名國(guó)家審計(jì)法院的法官和一名公務(wù)員,由財(cái)政部長(zhǎng)指定;兩名協(xié)會(huì)高等委員會(huì)成員、一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師、一名會(huì)計(jì)師,由該委員會(huì)按屆選舉。

全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)每年召開一次全國(guó)大會(huì),全國(guó)大會(huì)聽取高等委員會(huì)關(guān)于過去年度執(zhí)業(yè)情況和財(cái)政情況的報(bào)告。

(二)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)

注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)是按照司法范疇設(shè)立地方協(xié)會(huì)。法國(guó)司法部在全國(guó)設(shè)立了34個(gè)上訴法院,注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)按各上訴法院的司法管轄區(qū)域設(shè)立了34個(gè)地方協(xié)會(huì)。每個(gè)地方協(xié)會(huì)均設(shè)有理事會(huì),由當(dāng)?shù)刈?cè)審計(jì)師通過無記名投票方式選舉產(chǎn)生,理事會(huì)的理事數(shù)量按當(dāng)?shù)刈?cè)審計(jì)師數(shù)量決定:注冊(cè)審計(jì)師在100名以下(不合本數(shù),下同)的地區(qū),可以有6名理事;100名以上250名以下的地區(qū),可以有10到12名理事;250名以上1000名以下的地區(qū),可以有14名理事;1000名以上2000名以下的地區(qū),可以有20名理事;2000名以上的地區(qū),可以有26名理事。理事任期4年,每?jī)赡旮倪x其中的1/2。理事只能直接連任一屆。地方協(xié)會(huì)理事會(huì)的職責(zé)是:建立并不斷修正本地區(qū)注冊(cè)審計(jì)師、審計(jì)事務(wù)所名冊(cè);對(duì)注冊(cè)審計(jì)師執(zhí)業(yè)運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)控;盡可能預(yù)防和調(diào)解本地區(qū)協(xié)會(huì)成員之間發(fā)生的執(zhí)業(yè)糾紛或沖突;調(diào)查第三方針對(duì)本地區(qū)協(xié)會(huì)成員的執(zhí)業(yè)情況提出的投訴;接受政府部門或其他方面的要求,對(duì)某注冊(cè)審計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為提出意見;收取本地區(qū)協(xié)會(huì)成員應(yīng)向地方和全國(guó)協(xié)會(huì)交納的會(huì)費(fèi);向協(xié)會(huì)成員提供保證其正常執(zhí)業(yè)所必要的共同利益的服務(wù)。

全國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)由地方協(xié)會(huì)理事會(huì)通過無記名投票方式選舉產(chǎn)生的代表組成,代表產(chǎn)生的比率為:每200名注冊(cè)審計(jì)師中選出一名代表。理事任期4年,每?jī)赡曛匦逻x舉其中的1/2理事。協(xié)會(huì)的重大決策都通過全國(guó)理事會(huì)表決。

全國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)若干個(gè)工作委員會(huì):一是審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),負(fù)責(zé)制定審計(jì)準(zhǔn)則,據(jù)介紹,到目前為止該委員會(huì)已制定了一百多種準(zhǔn)則,而且還要根據(jù)國(guó)家法令和經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷對(duì)這些準(zhǔn)則進(jìn)行修訂完善,并與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則相銜接;二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),負(fù)責(zé)解答會(huì)員提出的有關(guān)會(huì)計(jì)方面的問題;三是法律委員會(huì),負(fù)責(zé)解答會(huì)員提出的法律方面的問題;四是道德委員會(huì),負(fù)責(zé)有關(guān)倫理道德方面的問題;五是培訓(xùn)委員會(huì),負(fù)責(zé)培訓(xùn)注冊(cè)審計(jì)師;六是質(zhì)量控制委員會(huì),負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查會(huì)員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,一般只對(duì)從事上市公司和基金管理公司審計(jì)的注冊(cè)審計(jì)師進(jìn)行檢查(從事其他企業(yè)審計(jì)的注冊(cè)審計(jì)師由地方協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)檢查,每個(gè)注冊(cè)審計(jì)師每1至2年要接受一次該委員會(huì)或地方協(xié)會(huì)的檢查,其中對(duì)上市公司審計(jì)人員的檢查,除協(xié)會(huì)進(jìn)行外,法國(guó)證監(jiān)會(huì)也要對(duì)有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。

除了上述工作委員會(huì)外,協(xié)會(huì)還設(shè)有一些臨時(shí)性的工作小組,負(fù)責(zé)編寫審計(jì)工作資料;研究制定一些特殊行業(yè)的審計(jì)準(zhǔn)則、方法,如審計(jì)銀行、保險(xiǎn)公司的審計(jì)方法;制定質(zhì)量控制指南等。在制定特殊行業(yè)的審計(jì)準(zhǔn)則、方法時(shí),工作小組要主動(dòng)與這些行業(yè)的協(xié)會(huì)聯(lián)系,共同商量制定。工作小組制定的各種指南如要上升為準(zhǔn)則,必須交審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)討論通過。此外,協(xié)會(huì)還設(shè)有一個(gè)信息中心,專門為會(huì)員提供各種信息查詢服務(wù)。

工作委員會(huì)和工作小組的成員,均是從審計(jì)事務(wù)所抽出來的注冊(cè)審計(jì)師,而且是自愿和無報(bào)酬的開展工作,其薪金仍由所在的審計(jì)事務(wù)所支付。

二、法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師

在法國(guó),注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師都是自由職業(yè)者。截止到1998年,法國(guó)共有16150名注冊(cè)會(huì)計(jì)師,平均年齡47歲。他們可以接受聘請(qǐng)到任何企業(yè)工作。在法國(guó)230萬家企業(yè)中,大約有50%左右的企業(yè)聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師(這些企業(yè)一般是內(nèi)部沒有獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的中小企業(yè))。截止到1999年,法國(guó)共有13350名注冊(cè)審計(jì)師,他們到企業(yè)做審計(jì)工作,須由企業(yè)股東大會(huì)或董事會(huì)任命,任期6年。在其有過失時(shí),股東大會(huì)或董事會(huì)可以罷免。(代表公司股本10%的股東可以拒絕股東大會(huì)對(duì)某個(gè)注冊(cè)審計(jì)師的任命,并請(qǐng)求上訴法院另外指派。)

(一)注冊(cè)條件

在法國(guó),由于一個(gè)公民只要取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格,就可以直接申請(qǐng)成為注冊(cè)審計(jì)師,因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師的注冊(cè)條件是相同的。法律規(guī)定,注冊(cè)申請(qǐng)人申請(qǐng)注冊(cè)必須具備以下條件:

具有法國(guó)國(guó)籍或?yàn)闅W盟其他成員國(guó)的僑民;享有相應(yīng)的權(quán)利;未受過刑事或有損其榮譽(yù)的處罰,特別是有關(guān)禁止從事公司經(jīng)營(yíng)、管理的處罰;擁有法國(guó)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)證書;提供職業(yè)品質(zhì)擔(dān)保;注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試合格。

法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試的具體要求及程序是:

1.高中畢業(yè)后必須接受至少三年的正規(guī)大學(xué)教育;

2.再接受四年理論教育,主要是學(xué)習(xí)商法、稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、企業(yè)管理等。這四年理論教育可在大學(xué)、高等商校等單位中進(jìn)行,期間要通過三級(jí)考試,考試合格者,相應(yīng)發(fā)給初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)證書。考試的課目是:初級(jí):企業(yè)法概論、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、金融數(shù)理和會(huì)計(jì)原理、英語(yǔ)口頭和文字表達(dá)。第二級(jí):公司法和稅法、高級(jí)財(cái)會(huì)和審計(jì)、企業(yè)組織和管理、金融管理、應(yīng)用數(shù)學(xué)和計(jì)算機(jī)、信貸、勞動(dòng)和合同法律關(guān)系、控制管理。

第三級(jí):財(cái)會(huì)與法律總論、財(cái)會(huì)與經(jīng)濟(jì)總論,并進(jìn)行答辨。

3.實(shí)習(xí)三年,其中二年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所,一年在企業(yè)。在事務(wù)所實(shí)習(xí)時(shí),事務(wù)所將按照協(xié)會(huì)的要求專門指定一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師做其導(dǎo)師。實(shí)習(xí)期間,每季度都要寫出一份報(bào)告作為考核的內(nèi)容。

4.實(shí)習(xí)期滿,協(xié)會(huì)發(fā)給證明,即可參加全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試??荚嚪止P試和口試。筆試內(nèi)容為:合同法、公司法和集體訴訟法、稅法、勞動(dòng)法、會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則??谠噧?nèi)容為:行業(yè)規(guī)則和實(shí)務(wù)操作。

據(jù)法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)介紹,由于法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試比較嚴(yán)格,行業(yè)準(zhǔn)入門檻較高,一般人要到28歲左右才能考取這一資格。一旦考取,既可以加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成為會(huì)員,也可以不加入?yún)f(xié)會(huì)而受雇到企業(yè)做財(cái)會(huì)工作。成為協(xié)會(huì)會(huì)員和成為企業(yè)雇員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作職責(zé)是相同的,唯一的區(qū)別是:當(dāng)企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款時(shí),必須提供由前者編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。

(二)注冊(cè)管理

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)管理

法國(guó)法律規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)申請(qǐng)由申請(qǐng)人向所在地的地方注冊(cè)委員會(huì)提出,如申請(qǐng)人為機(jī)構(gòu),則向其管理機(jī)構(gòu)所在地的地方注冊(cè)委員會(huì)提出。地方注冊(cè)委員會(huì)應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)作出決定,超過此期限未就申請(qǐng)作出決定的,該委員會(huì)失去決定權(quán)。申請(qǐng)書應(yīng)由政府專員立即轉(zhuǎn)交全國(guó)注冊(cè)委員會(huì),該委員會(huì)同樣擁有受理申請(qǐng)的權(quán)力。地方或全國(guó)注冊(cè)委員會(huì)應(yīng)在作出決定后的8日內(nèi)將決定通知申請(qǐng)人和本地區(qū)的政府專員。如果申請(qǐng)被地方注冊(cè)委員會(huì)拒絕,申請(qǐng)人可以自接到通知之日起一個(gè)月內(nèi),提請(qǐng)全國(guó)注冊(cè)委員會(huì)審核。全國(guó)注冊(cè)委員會(huì)應(yīng)在6個(gè)月內(nèi)作出決定。超過此期限未作決定的,申請(qǐng)生效。如果申請(qǐng)人對(duì)全國(guó)注冊(cè)委員會(huì)的決定不服,可以向行政法院上訴。

申請(qǐng)人在一個(gè)地區(qū)的名冊(cè)上注冊(cè)之后,有權(quán)在全國(guó)范圍內(nèi)從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員根據(jù)現(xiàn)行稅法或其他法規(guī)被暫時(shí)或永久禁止進(jìn)入原所從事的行業(yè),一般情況下將被暫時(shí)或永久從其注冊(cè)的地區(qū)名單中除名。

2.注冊(cè)審計(jì)師的注冊(cè)管理

法國(guó)法律規(guī)定,注冊(cè)審計(jì)師的注冊(cè)申請(qǐng)由申請(qǐng)人(包括自然人和公司)向所在地的上訴法院提出,上訴法院內(nèi)設(shè)地方注冊(cè)委員會(huì),負(fù)責(zé)具體辦理注冊(cè)事宜,并于每年1月31日之前對(duì)外公告注冊(cè)名單。是否允許申請(qǐng)人注冊(cè),由地方注冊(cè)委員會(huì)成員投票決定。在贊成和反對(duì)票數(shù)相等的此外,法律還允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事以下業(yè)務(wù):接受一些企業(yè)或協(xié)會(huì)委托從事非贏利性的管理工作和法院委托的專業(yè)工作;依照公司法規(guī)定進(jìn)行仲裁或公司財(cái)務(wù)稽查工作;在不作為業(yè)主的前提下提供咨詢服務(wù),進(jìn)行各類調(diào)研以及公會(huì)組織的各種統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、管理、司法、財(cái)政工作,根據(jù)授權(quán)向各種行政管理或公共、私人組織提出建議;除作為公共教育機(jī)構(gòu)的教師以外,可以參加職業(yè)教育工作;可以為私人企業(yè)和專業(yè)組織進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資料的統(tǒng)計(jì)和研究工作等。

2.注冊(cè)審計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍

注冊(cè)審計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍主要是法定審計(jì)。根據(jù)法國(guó)商法規(guī)定,企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表一般要經(jīng)過注冊(cè)審計(jì)師審計(jì),股份有限公司更是如此。對(duì)于有限責(zé)任公司,如果屬于50個(gè)雇員以上、營(yíng)業(yè)額在1000萬法郎以上、資產(chǎn)額在500萬法郎以上,這三個(gè)條件具備兩個(gè)的企業(yè),都要接受審計(jì)。法國(guó)每年有15萬個(gè)企業(yè)要接受法定審計(jì),其中5000個(gè)是上市公司。另?yè)?jù)1909年政府法令規(guī)定,一些地方政府辦的公益性機(jī)構(gòu),如負(fù)責(zé)發(fā)放救濟(jì)金、管理低價(jià)租房的單位等;一些政府給予財(cái)政資助的協(xié)會(huì),如研究癌癥的協(xié)會(huì)等,都要接受注冊(cè)審計(jì)師的審計(jì)。

值得一提的是,法國(guó)注冊(cè)審計(jì)師在法定審計(jì)中具有兩項(xiàng)特殊職責(zé):一是向共和國(guó)檢查官報(bào)告企業(yè)違法問題的職責(zé)。法律規(guī)定,注冊(cè)審計(jì)師在審計(jì)過程中,如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違法行為,或可能造成觸犯刑法的情況,要及時(shí)向共和國(guó)檢查官遞交檢舉信。檢查官接到檢舉信后,或組織人員進(jìn)行調(diào)查,將調(diào)查結(jié)果提交司法部門,或認(rèn)為沒什么關(guān)系而予以擱置。查與不查,由檢查官?zèng)Q定。二是向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提出警告的職責(zé)。如果注冊(cè)審計(jì)師在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有潛在的破產(chǎn)危機(jī)或破產(chǎn)因素時(shí),要及時(shí)向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提出警告(這種警告主要是針對(duì)多于50名雇員的企業(yè))。如果這種警告未能引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視,注冊(cè)審計(jì)師就可以向?qū)iT負(fù)責(zé)對(duì)處于危機(jī)或?yàn)l臨破產(chǎn)的企業(yè)提出警告的商業(yè)法庭反映。該法庭就可以更有效地監(jiān)督瀕于破產(chǎn)的企業(yè)。除審計(jì)外,注冊(cè)審計(jì)師還可以從事驗(yàn)資,管理咨詢等業(yè)務(wù)。法國(guó)注冊(cè)審計(jì)師本身不做評(píng)估業(yè)務(wù),如果企業(yè)要求對(duì)某些固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,注冊(cè)審計(jì)師則另外聘請(qǐng)有關(guān)方面的專家,如建筑師、工程師等進(jìn)行評(píng)估,然后按照專家的評(píng)估意見出具評(píng)估報(bào)告。

(四)職業(yè)道德準(zhǔn)則

法國(guó)法律規(guī)定,一旦成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師,就不能從事其他職業(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不能作廣告宣傳。此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得從事下列業(yè)務(wù):商業(yè);接受委托出席行政或司法法庭進(jìn)行的財(cái)務(wù)鑒定;對(duì)與之有直接或間接的實(shí)質(zhì)性利益關(guān)系的公司進(jìn)行財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)審核;在協(xié)會(huì)不予承認(rèn)的公司從事以獲取工資收入為目的的工作等。

一旦成為注冊(cè)審計(jì)師,必須遵守的職業(yè)道德準(zhǔn)則主要有四項(xiàng):一是注冊(cè)審計(jì)師工作的獨(dú)立性。法律規(guī)定,注冊(cè)審計(jì)師不得擔(dān)任任何公司、企業(yè)的董事長(zhǎng)、董事或經(jīng)理;也不能在非商業(yè)性機(jī)構(gòu)兼職;不能與被審計(jì)的公司有任何利益關(guān)系(包括自己的親屬);不能在其所從事審計(jì)的企業(yè)中從事諸如會(huì)計(jì)咨詢等其他服務(wù)活動(dòng);不能同時(shí)兼任律師或司法顧問。二是保守職業(yè)秘密。由于注冊(cè)審計(jì)師在工作中需要參閱的資料比較廣泛,甚至涉及到被審計(jì)單位的商業(yè)秘密,所以要求注冊(cè)審計(jì)師嚴(yán)守職業(yè)秘密,違者將被提交刑事法庭。三是同行之間的友好合作關(guān)系。主要是事務(wù)所之間、同事之間要保持合作關(guān)系,不能搞低價(jià)或降時(shí)競(jìng)爭(zhēng),不擇手段地拉客戶。四是禁止做廣告宣傳,審計(jì)事務(wù)所也不能作廣告。

法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師在依法執(zhí)業(yè)的同時(shí)也受到法律的保護(hù),法律規(guī)定,凡未取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人,不能自稱為注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師,不能以注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師的名義執(zhí)業(yè)。企業(yè)可以有自己的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),如果沒有需請(qǐng)外面的人來做財(cái)會(huì)工作,必須聘請(qǐng)具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人。至于聘用誰,企業(yè)有自主權(quán)。一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以雇用10個(gè)助手共同工作。凡有一定規(guī)模的企業(yè),特別是需要編制合并報(bào)表的企業(yè),必須聘任兩個(gè)來自不同審計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。

(五)紀(jì)律和法律責(zé)任

法國(guó)法律規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中如果違反了行業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則,由協(xié)會(huì)紀(jì)律檢查委員會(huì)進(jìn)行紀(jì)律處罰。紀(jì)律處罰的種類有四種:口頭斥責(zé)(警告);指責(zé)并記錄在案(嚴(yán)重警告);暫停執(zhí)業(yè);開除。被開除者將終身禁止進(jìn)入本行業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果制作商業(yè)假發(fā)票、假賬;利用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)他的信任做違法的事情;在稅收上弄虛作假,將被依法追究刑事責(zé)任。

法國(guó)注冊(cè)審計(jì)師在執(zhí)業(yè)中要承擔(dān)三種責(zé)任:紀(jì)律責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。法國(guó)法律規(guī)定,任何違反法律、法規(guī)、職業(yè)規(guī)則,任何嚴(yán)重的失職,任何損害注冊(cè)審計(jì)師榮譽(yù)的注冊(cè)審計(jì)師,即使不再?gòu)氖缕渎殬I(yè),都要受到由于其執(zhí)業(yè)錯(cuò)誤而可能給予的紀(jì)律懲戒。懲戒的種類包括:警告;嚴(yán)重警告;3個(gè)月或半年、最長(zhǎng)不超過5年期限的暫停執(zhí)業(yè);除名。

對(duì)注冊(cè)審計(jì)師的紀(jì)律懲戒不同于注冊(cè)會(huì)計(jì)師,是按司法程序進(jìn)行。當(dāng)?shù)胤絽f(xié)會(huì)收到針對(duì)某個(gè)注冊(cè)審計(jì)師的舉報(bào)后,要先進(jìn)行初步審查,然后將所有有用的信息連同審查意見一并轉(zhuǎn)交由司法部長(zhǎng)任命的政府委員會(huì)(其成員由檢查官組成)。政府委員會(huì)審查后,如果認(rèn)為其行為構(gòu)成了紀(jì)律錯(cuò)誤,則送交設(shè)在上訴法院的地方紀(jì)檢法庭開庭審理。審理決定做出后,除了按規(guī)定通知當(dāng)事人、全國(guó)協(xié)會(huì)和地方協(xié)會(huì)主席外,還須通知總檢查官和政府委員會(huì)。

受懲戒的注冊(cè)審計(jì)師如對(duì)地方紀(jì)檢法庭的審理決定不服,可以在收到通知之日起一個(gè)月內(nèi),向全國(guó)紀(jì)檢法庭提出上訴。如對(duì)全國(guó)紀(jì)檢法庭的決定不服,可以上訴到法國(guó)最高行政法院。

地方紀(jì)檢法庭的決定在上訴期限截止后開始執(zhí)行。全國(guó)紀(jì)檢法庭的決定自通知注冊(cè)審計(jì)師之日起開始執(zhí)行。如果注冊(cè)審計(jì)師受到暫停執(zhí)業(yè)或除名的紀(jì)律處分,由地方協(xié)會(huì)主席通知有關(guān)企業(yè)中止其注冊(cè)審計(jì)師的職業(yè)運(yùn)作。被除名的注冊(cè)審計(jì)師將被終身禁止進(jìn)入本行業(yè),而且不能從事與其原職業(yè)內(nèi)容有關(guān)的其他職業(yè)。注冊(cè)審計(jì)師在執(zhí)業(yè)中,如果工作疏忽,給客戶造成經(jīng)濟(jì)損失,要承擔(dān)民事責(zé)任。如果有以下情形,則依法追究其刑事責(zé)任:泄露客戶的商業(yè)秘密;在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有嚴(yán)重違法問題而沒有向共和國(guó)檢查官檢舉揭發(fā);捏造事實(shí)向共和國(guó)檢查官誣陷企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人;違反職業(yè)的非兼職性或回避原則,為其親屬做注冊(cè)審計(jì)師;與企業(yè)內(nèi)部的貪污者同謀,或者接受賄賂,或者通過其他形式違法;伙同企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在財(cái)務(wù)報(bào)表上弄虛作假。

(六)執(zhí)業(yè)收費(fèi)

由于法國(guó)注冊(cè)審計(jì)師是在法律法規(guī)的嚴(yán)格監(jiān)督之下執(zhí)業(yè)的,所以收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也是按照財(cái)政部制定的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行的。1987年以前,收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表總和或盈虧表總和的百分比來確定,1987年以后是根據(jù)注冊(cè)審計(jì)師在企業(yè)工作的時(shí)間和能力(等級(jí))來確定收費(fèi)的數(shù)額,有時(shí)也可以由企業(yè)與注冊(cè)審計(jì)師商量收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。如果在收費(fèi)問題上發(fā)生了糾紛,雙方可以通過注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)來調(diào)解。

法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收費(fèi)比較自由,政府和協(xié)會(huì)都沒有硬性規(guī)定,而是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)協(xié)商約定。

三、法國(guó)會(huì)計(jì)師(審計(jì))事務(wù)所

在法國(guó),注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師可以以兩種形式執(zhí)業(yè),一是以自已獨(dú)立的身份去執(zhí)業(yè),另一種是受聘于某個(gè)會(huì)計(jì)師(審計(jì))事務(wù)所(或公司,以下統(tǒng)稱事務(wù)所)執(zhí)業(yè)。目前,法國(guó)共有10779個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,從業(yè)職員達(dá)11萬人,其中事務(wù)所10人以下的占78%;11人以上100人以下的事務(wù)所占18%;100人以上的事務(wù)所占3.5%。共有2789個(gè)審計(jì)事務(wù)所,其中大多是中小型事務(wù)所,超過100名職員的事務(wù)所只有10家;有450家事務(wù)所可以做在全國(guó)具有代表性的1000家上市公司的審計(jì)。

會(huì)計(jì)師(審計(jì))事務(wù)所組織形式包括:個(gè)人獨(dú)資、合伙、股份有限公司和有限責(zé)任公司。前兩種形式的事務(wù)所組成成員必須全部是注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)審計(jì)師,在事務(wù)所的名稱上要標(biāo)明每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師的名字。這兩種形式的事務(wù)所在法國(guó)只占很小一部分,大部分事務(wù)所都是股份有限公司和有限責(zé)任公司形式的。法國(guó)法律規(guī)定,設(shè)立股份有限公司和有限責(zé)任公司的條件:一是至少有3名注冊(cè)審計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師;二是注冊(cè)審計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其雇員的出例不高于1:10;三是股份的75%要由注冊(cè)審計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握,公司董事長(zhǎng)、監(jiān)事會(huì)主席、總經(jīng)理和其他領(lǐng)導(dǎo)成員以及至少1/2的董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師。

為了防范注冊(cè)審計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),法國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員(包括自然人和法人)都參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)有商業(yè)投保和行業(yè)保險(xiǎn)合同兩種形式。行業(yè)保險(xiǎn)合同是在全國(guó)協(xié)會(huì)指定的保險(xiǎn)公司辦理,會(huì)員按照政府法令規(guī)定的形式訂立有關(guān)民事責(zé)任的行業(yè)保險(xiǎn)合同。上繳基本保險(xiǎn)費(fèi)。據(jù)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)介紹,審計(jì)事務(wù)所是按其營(yíng)業(yè)額的0.5%上繳基本保險(xiǎn)費(fèi)。如果事務(wù)所的客戶較大,風(fēng)險(xiǎn)較高,除了上繳基本保險(xiǎn)費(fèi)外,還需另外參加商業(yè)保險(xiǎn)。一旦發(fā)生工作失誤,需要承擔(dān)民事責(zé)任時(shí),由保險(xiǎn)公司進(jìn)行民事賠償。如果該民事責(zé)任在保險(xiǎn)公司承保范圍以外,該注冊(cè)審計(jì)師及其所在的事務(wù)所將受到行業(yè)保險(xiǎn)合同的保護(hù)。

法國(guó)法律對(duì)會(huì)計(jì)師(審計(jì))事務(wù)所的名稱使用有嚴(yán)格規(guī)定:所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師協(xié)會(huì)的從業(yè)人員,在獨(dú)立行使職責(zé)時(shí)應(yīng)當(dāng)使用真實(shí)姓名。由協(xié)會(huì)會(huì)員組成的民事機(jī)構(gòu)的名稱只能由所有合伙人的名字組成。只有符合規(guī)定條件的公司,才有資格稱為“財(cái)務(wù)鑒定機(jī)構(gòu)”和“財(cái)務(wù)公司”。非法從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師業(yè)務(wù)或使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、財(cái)務(wù)鑒定機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)公司的名稱(包括制造與師所名稱相仿或易于混淆身份的情況),依照刑法進(jìn)行處罰。

四、法國(guó)政府部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管

法國(guó)法律規(guī)定,財(cái)政部和司法部負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理。這兩個(gè)部門在具體監(jiān)管方式和手段上有所不同。

財(cái)政部對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管方式,主要是向全國(guó)和各地方協(xié)會(huì)派出政府專員,由其代表財(cái)政部依法行使監(jiān)管權(quán)。財(cái)政部派往全國(guó)協(xié)會(huì)的政府專員,是一位職務(wù)僅次于部長(zhǎng)助理的高等官員,派往各地方協(xié)會(huì)的政府專員都是當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的負(fù)責(zé)人。法規(guī)規(guī)定,全國(guó)協(xié)會(huì)的政府專員負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、指揮、監(jiān)督、協(xié)調(diào)各地方協(xié)會(huì)政府專員的活動(dòng),并為此目的命令。地方協(xié)會(huì)政府專員向全國(guó)協(xié)會(huì)政府專員負(fù)責(zé),全國(guó)協(xié)會(huì)政府專員向財(cái)政:部長(zhǎng)負(fù)責(zé)。兩級(jí)政府專員的具體職責(zé)是:參加兩級(jí)協(xié)會(huì)組織的所有工作會(huì)議,會(huì)前協(xié)會(huì)應(yīng)向其提供書面的會(huì)議議程,議程中應(yīng)附有會(huì)議研究的議題內(nèi)容和應(yīng)由下屆會(huì)議批準(zhǔn)的書面議題;對(duì)協(xié)會(huì)作出的不合法、不合規(guī)的決定有否決權(quán);可以書面或當(dāng)場(chǎng)對(duì)協(xié)會(huì)的工作狀況、預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督,并核實(shí)其財(cái)務(wù)。財(cái)政部對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管職責(zé)還有:研究制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理法規(guī),如注冊(cè)會(huì)“計(jì)師地方協(xié)會(huì)的選舉形式和運(yùn)作方式、注冊(cè)名單的建立、公布及除名的方式等,均由財(cái)政部長(zhǎng)簽發(fā)的政府法令規(guī)定;經(jīng)征求全國(guó)協(xié)會(huì)高等委員會(huì)的意見后制定和收費(fèi)規(guī)定;對(duì)于歐盟成員國(guó)的人員申請(qǐng)成為法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的,由財(cái)政部在征求全國(guó)協(xié)會(huì)高等委員會(huì)的意見,并得到外交部的同意后,授予其注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。

司法部對(duì)注冊(cè)審計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管方式,主要是由上訴法院直接管理注冊(cè)審計(jì)師的登記注冊(cè)和對(duì)違紀(jì)的注冊(cè)審計(jì)師進(jìn)行紀(jì)律懲戒。此外,注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)要定期向司法部匯報(bào)工作情況。如果協(xié)會(huì)擬制定或修改行業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則等,要事先向司法部提出建議。

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