新世紀(jì)管理會(huì)計(jì)體系

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一、當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境變化對管理會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)

管理會(huì)計(jì)是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)競爭、滿足經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部經(jīng)營管理需要，逐步從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來和發(fā)展起來的現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。在以股份制為特征的新的資本組織形式出現(xiàn)以后，管理作為一門科學(xué)已被人們所普遍重視，并且隨著管理環(huán)境的變遷而得到迅速發(fā)展。與管理緊密相聯(lián)系的管理會(huì)計(jì)，也伴隨著管理思想與管理方法的變遷，在20世紀(jì)從無到有進(jìn)而得到長足的發(fā)展。

當(dāng)人類步入21世紀(jì)之時(shí)，經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，世界經(jīng)濟(jì)一體化和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，使西方社會(huì)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了重大變化，導(dǎo)致管理科學(xué)和管理實(shí)踐的深刻變革。目前西方企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)及其環(huán)境主要呈現(xiàn)出以下五個(gè)特征：①產(chǎn)品生命周期變得愈來愈短。②顧客多樣化需求使得企業(yè)生產(chǎn)方式發(fā)生變化。③企業(yè)管理理念從短期理性型轉(zhuǎn)向長期戰(zhàn)略型。④企業(yè)管理方式從職能式管理轉(zhuǎn)向集成式管理。⑤企業(yè)組織模式從縱向?qū)哟谓Y(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向橫向網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。

由于企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變遷、管理思想的發(fā)展、管理方法與技術(shù)的變革，使得傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)呈現(xiàn)出諸多缺陷，集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、成本形成的重心前移，使現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)“時(shí)滯”。有資料表明，制造企業(yè)產(chǎn)品75%的成本因素在產(chǎn)品研究與發(fā)展階段即已確定，只注重生產(chǎn)過程成本控制和核算的現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已無法有效地進(jìn)行成本控制，成本信息由于“時(shí)滯”而失效。

2、現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)難以滿足眾多目標(biāo)要求?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是建立在歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則上的，不能很好地滿足企業(yè)過程控制的“過程信息質(zhì)量要求”和戰(zhàn)略管理的“長期戰(zhàn)略信息質(zhì)量要求”?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能很好地滿足決策有效性目標(biāo)。

3、現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建立的基準(zhǔn)點(diǎn)是“短期的”（一個(gè)月到一年）.它反映的是企業(yè)短期的收益、成本，將固定成本簡單地作短期的期間化處理，淹沒了企業(yè)大量的長期性和戰(zhàn)略性的重要信息，使企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)績效難以真正體現(xiàn)。

4、現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)具有“好量疏質(zhì)”、“容忍缺陷”、“忽視顧客”等缺陷，與現(xiàn)代管理理念相抵觸。標(biāo)準(zhǔn)成本制度和定額成本制度是建立在允許有一定缺陷和差異基礎(chǔ)上的，這無疑與“無缺陷”的管理潮流相抵觸。此外，現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)信息忽視了對質(zhì)量管理水平和顧客滿意度的反映。

5、現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)視野狹窄，僅考慮財(cái)務(wù)系統(tǒng)的局部最優(yōu)，而忽略了企業(yè)整體目標(biāo)。由于市場國際化和消費(fèi)主導(dǎo)化，使企業(yè)必須考慮產(chǎn)品上市速度、服務(wù)、質(zhì)量、成本等多個(gè)指標(biāo)的綜合，現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)僅注重成本單項(xiàng)指標(biāo)，容易使管理人員行為短期化。

二、西方管理會(huì)計(jì)為迎接挑戰(zhàn)所發(fā)生的新變化

面對上述現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)的缺陷，西方管理會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界都提出要對管理會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，當(dāng)前形成兩大基本派別：一派是所謂的“經(jīng)典管理會(huì)計(jì)學(xué)派”，主張以成本管理為主線，保持會(huì)計(jì)的基本特征，在傳統(tǒng)的基礎(chǔ)上穩(wěn)步進(jìn)行管理會(huì)計(jì)改革；另一派是“革新管理會(huì)計(jì)學(xué)派”，主張摒棄傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)體系，進(jìn)行全方位的創(chuàng)新，注重學(xué)科間的交叉與滲透。并主張運(yùn)用各種數(shù)學(xué)工具和計(jì)算機(jī)手段，建立數(shù)學(xué)模型來改進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法和技術(shù)。由于兩派之間基本觀點(diǎn)迥異，長期存在著激烈的爭論。前者認(rèn)為后者理論脫離實(shí)際，運(yùn)用復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型是繁瑣哲學(xué)，解決不了實(shí)際問題，無法讓實(shí)際管理會(huì)計(jì)人員所接受；而后者則認(rèn)為前者思路狹窄，觀念落后，其研究范圍具有局限性，沒有融入到現(xiàn)代管理理念和方法中去，不能為具有現(xiàn)代管理思想的企業(yè)家所接受。盡管上述兩派之爭孰是孰非至今尚無定論，然而現(xiàn)代西方管理會(huì)計(jì)變革已出現(xiàn)了以下幾個(gè)方面的發(fā)展趨勢：

1、管理會(huì)計(jì)方法的改進(jìn)與創(chuàng)新。管理會(huì)計(jì)與新的管理方法、先進(jìn)的制造技術(shù)和信息技術(shù)更加緊密地聯(lián)系在一起。企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中主要有信息流、物流、資金流、價(jià)值流和工作流。它們相互依存、相互影響。這五種流與企業(yè)會(huì)計(jì)信息都存在著密切的聯(lián)系。由于會(huì)計(jì)信息的綜合性、全面性和連續(xù)性特征，決定了它在各種流中扮演著極其重要的角色，是工程技術(shù)、管理方法、人力資源等要素集成的“粘合劑”。當(dāng)前西方企業(yè)界出現(xiàn)的資源計(jì)劃、物資供應(yīng)和生產(chǎn)計(jì)劃、計(jì)算機(jī)集成制造、供應(yīng)鏈管理等新方法，都是會(huì)計(jì)與其他學(xué)科相結(jié)合的產(chǎn)物。

2、管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、任務(wù)的深化與延伸。管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)、內(nèi)容和方法已經(jīng)發(fā)生變化。由于管理環(huán)境變化，要求管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅提供管理過程的“實(shí)時(shí)”信息，還要提供“長期戰(zhàn)略”信息；不僅提供“成本”信息，還要提供“質(zhì)量”、“服務(wù)”、“交貨時(shí)間”信息；不僅提供短期的和歷史的“財(cái)務(wù)信息”，還要提供長期的、未來的“非財(cái)務(wù)信息”。而這一切都需要傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生轉(zhuǎn)變，由原來以“成本”為中心，轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴霸鲋怠睘橹行?。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和方法都要發(fā)生相應(yīng)改變，當(dāng)前對作業(yè)會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、平衡業(yè)績卡等的研究和應(yīng)用揭示了這種發(fā)展要求。

3、管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用范圍得到進(jìn)一步擴(kuò)大。目前西方管理會(huì)計(jì)界對人力資源會(huì)計(jì)、智慧資本會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、質(zhì)量會(huì)計(jì)、宏觀會(huì)計(jì)等新會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究表明，管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用范圍得到了進(jìn)一步擴(kuò)大。此外，管理會(huì)計(jì)更加注重與風(fēng)險(xiǎn)控制相聯(lián)系的不確定性分析。4、對管理會(huì)計(jì)作用的重新認(rèn)識。西方會(huì)計(jì)學(xué)界對管理會(huì)計(jì)的作用有了比較正確的認(rèn)識，意識到未來管理會(huì)計(jì)在管理中的有限作用。由于會(huì)計(jì)信息著重反映的是企業(yè)內(nèi)部的和歷史的信息，而未來企業(yè)卻越來越需要外部市場的和未來的信息，這決定管理會(huì)計(jì)作用將十分有限。因此，新的管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的地位應(yīng)重新予以確定，需與其他方法相配合。如果過分迷信管理會(huì)計(jì)，將片面擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的作用，不利于管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展。

三、我國管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀分析及對策研究

當(dāng)前，我國企業(yè)正處于改制的關(guān)鍵時(shí)期，適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)內(nèi)在要求的企業(yè)管理模式尚處于構(gòu)建之中，大多數(shù)粗放式經(jīng)營的企業(yè)，在我國加入世界貿(mào)易組織（WTO）以后，其生存和發(fā)展將會(huì)變得十分艱難，迫使企業(yè)必須提高核心競爭能力。建立科學(xué)的管理制度是我國企業(yè)目前亟待解決的問題，而管理科學(xué)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是建立科學(xué)的管理會(huì)計(jì)制度。無疑，管理會(huì)計(jì)已成為我國企業(yè)提高經(jīng)營決策水平和加強(qiáng)管理控制能力的重要工具。

然而，我國管理會(huì)計(jì)水平與西方發(fā)達(dá)國家相比，還存在著一定的差距。主要是面臨著雙重壓力：一方面，目前我國管理會(huì)計(jì)理論界對管理會(huì)計(jì)的研究有待深入，尚未形成一套較為科學(xué)的管理會(huì)計(jì)理論體系。管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)和內(nèi)容等基本理論問題至今仍未界定清楚；實(shí)務(wù)界缺乏對管理會(huì)計(jì)的重視和系統(tǒng)應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平較低，成果推行尚不普遍，會(huì)計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)老化，缺少專職管理會(huì)計(jì)師職業(yè)人員；另一方面，當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境已發(fā)生了深刻變化，如果我們不根據(jù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和現(xiàn)代管理科學(xué)的要求，轉(zhuǎn)變觀念，不積極地吸取西方管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)成果，我國的管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐仍將處于落后狀況。把握管理會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢，借鑒先進(jìn)國家管理會(huì)計(jì)的科學(xué)成果，建立具有中國特色的管理會(huì)計(jì)，將是今后我國管理會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要任務(wù)。為此我們提出如下設(shè)想：

1、建立具有中國特色的管理會(huì)計(jì)體系是發(fā)展我國管理會(huì)計(jì)的根本途徑。管理會(huì)計(jì)是管理和會(huì)計(jì)發(fā)展相結(jié)合的產(chǎn)物，是企業(yè)經(jīng)營管理要求的從屬物，它與管理環(huán)境密切聯(lián)系。我國企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境和社會(huì)文化環(huán)境均不同于西方，直接應(yīng)用西方會(huì)計(jì)理論和方法是不合適的。西方管理會(huì)計(jì)是隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理水平的提高，逐步建立起來的，我們學(xué)習(xí)借鑒西方管理會(huì)計(jì)的同時(shí)，還要結(jié)合本國和本企業(yè)的特點(diǎn)來建立管理會(huì)計(jì)體系，否則難以達(dá)到理想的效果。

2、應(yīng)將管理會(huì)計(jì)體系納入具有中國特色的會(huì)計(jì)理論和方法體系之中。目前，西方會(huì)計(jì)學(xué)界對管理會(huì)計(jì)的概念和內(nèi)容眾說紛紜，莫衷一是。廣義的管理會(huì)計(jì)包含內(nèi)容太多，管理會(huì)計(jì)與現(xiàn)代管理過多的融合，使其失去了會(huì)計(jì)的特征。我們認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容和方法應(yīng)適當(dāng)?shù)丶右韵拗疲荒苁?huì)計(jì)的特征。由于西方管理會(huì)計(jì)涉及范圍過寬，自20世紀(jì)60年代以后，其發(fā)展經(jīng)歷曲折，成效不甚顯著。因此，我們應(yīng)當(dāng)適度地界定管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，建立起具有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。

3、建立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織，制定適用于管理會(huì)計(jì)的基本原則和規(guī)范，推行注冊管理會(huì)計(jì)師考試制度。我國管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐與西方存在很大差距，其重要原因是我國缺乏專門的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，可建議把中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的管理會(huì)計(jì)委員會(huì)和中國成本研究會(huì)兩個(gè)組織合并成一個(gè)獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)團(tuán)體或組織機(jī)構(gòu)；如果成立有困難，也可以在中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下建立一個(gè)管理會(huì)計(jì)二級分會(huì)，來組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)我國管理會(huì)計(jì)的研究和推廣工作，制訂和頒布指導(dǎo)性的管理會(huì)計(jì)原則和規(guī)范。此外，應(yīng)盡快開展和組織注冊管理會(huì)計(jì)師考試，為培養(yǎng)和造就我國管理會(huì)計(jì)專門人才、促進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)向縱深發(fā)展起應(yīng)有的推動(dòng)作用。

4、大力開展案例研究，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。開展管理會(huì)計(jì)案例研究對促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論的深入探討，對推廣成功的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)有著至關(guān)重要的作用。在國外，學(xué)術(shù)界可以從成功的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中提煉出管理會(huì)計(jì)的新思想和新方法；同時(shí)，實(shí)務(wù)界也可以借助典型的管理會(huì)計(jì)案例進(jìn)行模仿和改進(jìn)，使管理會(huì)計(jì)新思想和新方法得以傳播，有利于成功的經(jīng)驗(yàn)在更多的企業(yè)推廣應(yīng)用，也有利于開展管理會(huì)計(jì)的教學(xué)和對會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作。

5、培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)教育。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有管理會(huì)計(jì)的意識，不知道管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用，他們就不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測、計(jì)劃、控制和決策中的作用，即便會(huì)計(jì)人員有水平也很難得到發(fā)揮。因此，培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識，已成為提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的當(dāng)務(wù)之急。另一方面，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)教育也很重要。管理會(huì)計(jì)人員需要有較高的理論水平和較寬的知識面，而我國目前會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)明顯偏低，迫切需要盡快予以提高，以便促進(jìn)管理會(huì)計(jì)事業(yè)的蓬勃發(fā)展。