實施戰(zhàn)略管理會計

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【摘要】本文首先論述了戰(zhàn)略管理會計在我國實施的條件，繼而提出順利實施戰(zhàn)略管理會計的一些建議，以使戰(zhàn)略會計在我國得到更為廣泛的應(yīng)用。

“戰(zhàn)略管理會計”概念由英國學者Simmonds于1981年首次提出以后，國內(nèi)外部分學者開始注意到戰(zhàn)略管理會計問題。到目前，管理會計在我國雖然得到了一些應(yīng)用，但其應(yīng)用面并不廣泛，而且也并非所有的方法都受到重視。因此，我國應(yīng)該加強戰(zhàn)略管理會計在實踐中的應(yīng)用探討。

一、戰(zhàn)略管理會計在我國實施的條件分析

（一）戰(zhàn)略管理會計在我國實施的現(xiàn)實基礎(chǔ)

1.現(xiàn)代企業(yè)制度的建立為戰(zhàn)略管理會計的實施奠定了決策基礎(chǔ)。從根本上講，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的前提條件是成熟發(fā)達的市場體系和真正產(chǎn)權(quán)明晰、責權(quán)明確、政企分開、管理科學的企業(yè)經(jīng)營機制。經(jīng)過幾十年的實踐，社會主義市場經(jīng)濟體制已初顯端倪，市場發(fā)育日臻完善，初步具備了自主經(jīng)營和自主決策的體制條件，為戰(zhàn)略管理會計的適度應(yīng)用奠定了決策基礎(chǔ)。

2.信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為戰(zhàn)略管理會計的實施提供了強大的技術(shù)支持。在戰(zhàn)略管理會計模式下，一方面要廣泛搜集、加工和整理與戰(zhàn)略相關(guān)的各種信息，所需要和處理的信息量劇增；另一方面，它所運用的某些技術(shù)方法也使傳統(tǒng)的手工操作不可能完成如此繁重的分配工作。當今信息時代，隨著計算機與信息技術(shù)的不斷發(fā)展和完善，信息高速公路的開發(fā)，覆蓋全球的英特網(wǎng)為企業(yè)建立廣泛的信息交流和處理提供了可能。

3.企業(yè)的市場經(jīng)濟和管理會計實踐為戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用準備了一定的人文和管理條件。管理會計經(jīng)過20多年的應(yīng)用，積累了一定的經(jīng)驗，為戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用創(chuàng)造了條件。目前，我國部分企業(yè)員工初步具備了競爭性企業(yè)的各類觀念體系，企業(yè)的戰(zhàn)略觀念和管理范圍正在發(fā)生變化，這都為實施戰(zhàn)略管理會計鋪平了道路。

（二）要努力培養(yǎng)理性思維觀

戰(zhàn)略管理會計與其說是一種方法，倒不如說是一種觀念。它的應(yīng)用首先表現(xiàn)在塑造人的理性思維觀方面，能幫助企業(yè)高層決策者形成求異創(chuàng)新的思維和高瞻遠矚的眼光。這些理性思維觀包括：外向型觀念、戰(zhàn)略優(yōu)勢觀念、整體觀念、可持續(xù)發(fā)展的觀念、以人為本的觀念、不斷改進的觀念等。

（三）建立適合本企業(yè)實施戰(zhàn)略管理會計的組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是戰(zhàn)略管理會計實施的重要內(nèi)容和重要手段，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點、規(guī)模、發(fā)展戰(zhàn)略來選擇本企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，其中戰(zhàn)略是最重要的影響因素，當企業(yè)在新戰(zhàn)略與組織結(jié)構(gòu)之間進行選擇時，組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當服從戰(zhàn)略。調(diào)整或變革當前的組織結(jié)構(gòu)使之與戰(zhàn)略相匹配是保證戰(zhàn)略有效實施的根本出發(fā)點。

二、戰(zhàn)略管理會計在我國應(yīng)用的一些建議

（一）合理制定本企業(yè)的戰(zhàn)略目標

企業(yè)的戰(zhàn)略目標可以分為三個層次，即公司戰(zhàn)略目標、競爭戰(zhàn)略目標、職能戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略目標是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的長期發(fā)展方向和應(yīng)該達到的各項目標。在制定戰(zhàn)略目標時，企業(yè)應(yīng)首先明確自身的優(yōu)勢和劣勢，其次，對顧客狀況進行研究；再次，研究競爭對手的相關(guān)情況。然后在此基礎(chǔ)上，對本企業(yè)進行正確的市場定位，為最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標而努力。（二）綜合運用作業(yè)成本管理和價值鏈分析法，對成本實行戰(zhàn)略性管理

對于處在開放與競爭環(huán)境的中國企業(yè)來說，拓寬成本管理范圍、分析整個行業(yè)和競爭對手的價值鏈，有助于明確自己的成本水平，尋找降低成本的途徑。

1.分析內(nèi)部價值鏈，實行內(nèi)部作業(yè)成本管理。作業(yè)成本管理的戰(zhàn)術(shù)考慮是：面向市場需求，以顧客定單為起點，把企業(yè)生產(chǎn)分解為一系列作業(yè)的集合，并將作業(yè)活動劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)兩類。盡量采取行動減少或消除非增值作業(yè)，對于增值作業(yè)，也要盡可能提高運作效率，減少其資源消耗。作業(yè)成本管理具有從長遠角度管理成本的良好機制，它不是就成本論成本，而是通過分析作業(yè)活動引起的成本變化和強調(diào)成本動因，把著眼點與著重點放在成本發(fā)生的前因后果上。作業(yè)成本管理最合理的運用是把它擴展到生產(chǎn)經(jīng)營的新領(lǐng)域，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的關(guān)鍵部分作實質(zhì)性改進。

2.分析行業(yè)價值鏈。一是協(xié)調(diào)、優(yōu)化與上游供應(yīng)商價值鏈的聯(lián)系，分析供應(yīng)商價值鏈與本企業(yè)價值鏈的關(guān)系，探求通過價值鏈的向上延伸來提高效率和降低成本的可能性。通過價值鏈的向上延伸，企業(yè)可以獲得如下利益：避免使用市場所帶來的額外成本；獲得更多的產(chǎn)品附加值（相當于把供應(yīng)商的利潤轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部）；減少對供應(yīng)商的依賴程度，確保供應(yīng)的穩(wěn)定；可以帶來合作的經(jīng)濟性；可能帶來各種無形資源的積累，包括情報來源的確保、支配力和影響力的提升及技術(shù)知識的積累等。二是積極參與到下游客戶的價值鏈過程，將客戶的價值鏈與自己的價值鏈鎖在一起，可以為企業(yè)和下游客戶同時提供降低成本的機會，最通常的方式就是為客戶提供售后服務(wù)。

（三）平衡記分卡不僅僅是業(yè)績評價體系，還是企業(yè)戰(zhàn)略順利實施的重要保證

從戰(zhàn)略管理的角度看，業(yè)績評價是連接戰(zhàn)略目標和日常經(jīng)營活動的橋梁。良好的業(yè)績評價體系可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標具體化，并且有效地引導管理者的行為，保證戰(zhàn)略管理會計的順利實施。

1.平衡記分卡是評價企業(yè)戰(zhàn)略管理的綜合性評價體系。近幾年發(fā)展起來的“平衡財務(wù)與非財務(wù)績效表”就是一種綜合性較強的業(yè)績平價體系，其特點是強調(diào)非財務(wù)指標在業(yè)績評價中的重要性，具有戰(zhàn)略性績效評價的特征。財務(wù)績效包括資本報酬率、現(xiàn)金流量、利潤率等。顧客績效包括產(chǎn)品價值、價格、創(chuàng)新性、功能性及顧客滿意度等；內(nèi)部管理績效包括服務(wù)品質(zhì)、安全與損失控制、投入產(chǎn)出效率等；長期性績效包括研究發(fā)展、員工授權(quán)程度、生產(chǎn)和服務(wù)改革、市場占有率與各項工作持續(xù)前進等。

2.以平衡記分卡為導向，確定公司的戰(zhàn)略，保證戰(zhàn)略管理會計順利實施。以平衡記分卡為導向確定公司的戰(zhàn)略，也就是從平衡記分卡的四個方面來考慮公司的使命愿景。比如：從客戶的角度考慮，公司的管理層需要決定為哪些客戶群體服務(wù)，以及在哪個細分的市場領(lǐng)域進行競爭等等；從財務(wù)的角度考慮，公司在未來要獲得什么樣的收益；從內(nèi)部流程的角度出發(fā)，在決定了公司的競爭領(lǐng)域以及收益目標之后，就要選擇內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和相應(yīng)的衡量方法；從學習和創(chuàng)新方面考慮，對公司的使命愿景要進行反復的思考和討論，進行相應(yīng)的修正以達成共識。