戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于

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摘要：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是采用作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析法、產(chǎn)品生命用期分析法、預(yù)警分析法等對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、投資決策、人力資源、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、績(jī)效等進(jìn)行管理。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)尚處于起步階段，但應(yīng)用前景十分廣闊。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理套計(jì)；應(yīng)用對(duì)策

20世紀(jì)80年代以來，世界科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日趨復(fù)雜，全球性競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，現(xiàn)代企業(yè)管理面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。企業(yè)只有選擇以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的管理模式，才能更好地生存和發(fā)展。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)正是適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要而產(chǎn)生的。

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

(一)外向性

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)跳出了一個(gè)企業(yè)主體這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境。提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)特別關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，重點(diǎn)搜集有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，了解其相對(duì)成本，使企業(yè)管理者做到知己知彼，采用相應(yīng)的措施，通過占優(yōu)勢(shì)的相對(duì)成本和龐大的市場(chǎng)占有額，使企業(yè)保持長(zhǎng)久的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)擴(kuò)展了會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍，是一種外向型的信息系統(tǒng)。

(二)注重長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和全局利益

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)著眼于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展和整體利益的最大化。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)超越單一的期間界限，著眼于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展和整體利益的最大化，著重從長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向。它更重視企業(yè)持久優(yōu)勢(shì)的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

(三)提供更多的非財(cái)務(wù)信息

在目前激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，衡量競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的指標(biāo)除財(cái)務(wù)指標(biāo)之外。還有大量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，將信息的范圍擴(kuò)展到各種與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息，其中包括質(zhì)量、市場(chǎng)需求量、市場(chǎng)占有率等非財(cái)務(wù)方面的信息。

(四)運(yùn)用新的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法

戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)是指將評(píng)價(jià)指標(biāo)與企業(yè)所實(shí)施的戰(zhàn)略相結(jié)合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)貫穿于戰(zhàn)略管理應(yīng)用的每一過程，強(qiáng)調(diào)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)必須滿足管理者的信息需求。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要方法

(一)作業(yè)成本計(jì)算法

作業(yè)成本計(jì)算，簡(jiǎn)稱ABC，是一種區(qū)別于傳統(tǒng)成本計(jì)算的新型成本計(jì)算方法，也是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本理念和方法之一。20世紀(jì)80年代以來，為了適應(yīng)制造環(huán)境的變化，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。所謂作業(yè)，是指為了特定目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作，它是聯(lián)系投入和產(chǎn)出的紐帶。作業(yè)成本法是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息加工系統(tǒng)，著眼于成本發(fā)生的原因即成本動(dòng)因。依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析，克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)下間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費(fèi)用在作業(yè)成本系統(tǒng)中變成可控。同時(shí)，作業(yè)成本法拓展了成本核算的范圍，改進(jìn)了成本分?jǐn)偡椒ǎ皶r(shí)提供了相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

(二)價(jià)值鏈分析(分為橫向價(jià)值鏈和縱向價(jià)值鏈兩種)

從橫向角度，可將企業(yè)行為分成九種相關(guān)的活動(dòng)，包括一般管理、人力資源管理、技術(shù)發(fā)展、采購(gòu)、內(nèi)勤、經(jīng)營(yíng)、外勤、營(yíng)銷和服務(wù)。價(jià)值鏈上的每項(xiàng)活動(dòng)都有著自身的經(jīng)營(yíng)成本和資產(chǎn)，因此每項(xiàng)活動(dòng)的成本要受到所分配的資產(chǎn)數(shù)量和使用效率的影響。同時(shí)，為了衡量企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)地位，還應(yīng)將上述分析運(yùn)用到競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手身上。從縱向角度，是將整個(gè)行業(yè)的價(jià)值活動(dòng)分解成一系列相關(guān)的戰(zhàn)路活動(dòng)。這往往會(huì)超越任何一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍。價(jià)值活動(dòng)是構(gòu)筑競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基石。對(duì)價(jià)值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價(jià)值鏈的單個(gè)價(jià)值活動(dòng)，而且重要的是，要從價(jià)值活動(dòng)的相互關(guān)系中分析各項(xiàng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)憂勢(shì)的影響。價(jià)值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價(jià)值鏈，明確各價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供條件。

(三)產(chǎn)品生命周期分析

任何產(chǎn)品從量初投放市場(chǎng)到最終退出市場(chǎng)都是一個(gè)有限的生命過程。這一過程可由幾個(gè)明顯的階段加以區(qū)分，分別為產(chǎn)品投放期、增長(zhǎng)期、成熟期和衰退期。產(chǎn)品的生命周期可用一條S形曲線描述出來。沿著產(chǎn)品沿生命周期曲線的移動(dòng)。單位利潤(rùn)也隨之變化。在不同的階段，企業(yè)會(huì)面臨不同的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)，因而需采取相應(yīng)的戰(zhàn)略。產(chǎn)品生命周期可以很好地指導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理。

(四)預(yù)警分析

預(yù)警分析是一種事先預(yù)測(cè)可能影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位和財(cái)務(wù)狀況的潛在因素，以提醒管理當(dāng)局注意的分析方法。它通過對(duì)行業(yè)特點(diǎn)和競(jìng)爭(zhēng)狀況進(jìn)行分析，使管理當(dāng)局在不利情況來臨之前就采取防御措施，解決潛在的問題。預(yù)警分析可分為外部分析和內(nèi)部分析。外部分析主要分析企業(yè)面臨的市場(chǎng)狀況、市場(chǎng)占有率；內(nèi)部分析主要分析勞動(dòng)生產(chǎn)率、機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)效率、職員隊(duì)伍是否穩(wěn)定等。

(五)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析

競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析主要是從市場(chǎng)的角度，通過對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析來考察企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息，以保持企業(yè)持久的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析主要涉及以下幾個(gè)問題：1、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是誰；2、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的目標(biāo)和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性；3、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)；4、面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是如何反應(yīng)的。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

(一)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定

首先要從企業(yè)外部和內(nèi)部搜集信息，提出各種可行的戰(zhàn)略方案，供高層管理者選擇，協(xié)助其制定戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)立足于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬之間的關(guān)系，將企業(yè)價(jià)值量大化作為其最終目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)可以分為公司戰(zhàn)略目標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)和職能戰(zhàn)略目標(biāo)三個(gè)層次。

(二)戰(zhàn)略成本管理

成本管理歷來是管理會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)，戰(zhàn)略成本管理是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)與銷售進(jìn)行全方位監(jiān)控的過程。它主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。

(三)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)投資決策

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠的信息。因此，它在提供與經(jīng)營(yíng)投資決策有關(guān)的信息的過程中，以戰(zhàn)略的眼光提供全局性、長(zhǎng)遠(yuǎn)的與決策相關(guān)的有用信息。為此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)決策方面應(yīng)采用長(zhǎng)期本量利分析模式。

(四)戰(zhàn)略人力資源管理

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心是以人為本。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。它通過一定的方法和技能來激勵(lì)員工。以獲取最大的人力資源價(jià)值，并采用一定的方法確認(rèn)和計(jì)量人力資源的價(jià)值與成本。進(jìn)行人力資源投資分析。

(五)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理

由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)著重研究全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性問題，因此，它必須經(jīng)?？紤]風(fēng)險(xiǎn)因素。它通過在經(jīng)營(yíng)與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產(chǎn)重組、并購(gòu)與聯(lián)營(yíng)等來分散風(fēng)險(xiǎn)(六)戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)

戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是從企業(yè)的財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等方面的評(píng)價(jià)來反映為支持戰(zhàn)略目標(biāo)而須達(dá)到的業(yè)績(jī)要求，并將組織創(chuàng)新與過程創(chuàng)新的要求體現(xiàn)在各方面的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)中，以獲取企業(yè)的持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

四、我國(guó)企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的對(duì)策

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展已成為一種必然的趨勢(shì)，而且在現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的實(shí)施過程中起著越來越重要的作用。在西方國(guó)家，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)受到了會(huì)計(jì)界和企業(yè)界的普遍重視，并得到了快速發(fā)展。在我國(guó)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)尚處于應(yīng)用起步階段，但其應(yīng)用前景無疑十分廣闊。

(一)加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論和方法的系統(tǒng)研究

我國(guó)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)定位在有利于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中國(guó)企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐進(jìn)行系統(tǒng)的研究，逐步建立適合我國(guó)國(guó)情的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論和方法體系。

(二)培育適應(yīng)戰(zhàn)略管理的理性思維觀念

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與其說是一種方法，倒不如說是一種觀念。它的應(yīng)用首先表現(xiàn)在塑造人的理性思維觀方面，尤其是可以幫助企業(yè)高層決策者形成求異創(chuàng)新的思維與高瞻遠(yuǎn)矚的眼光，徹底擯棄過去那種在目標(biāo)上只追求短期利潤(rùn)而忽略長(zhǎng)期價(jià)值，在發(fā)展上只顧眼前而不顧長(zhǎng)遠(yuǎn)，在管理上重物輕人，在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)上只注重結(jié)果而不注重過程的非理性行為。在觀念培育方面。重點(diǎn)強(qiáng)化企業(yè)高層決策者的戰(zhàn)略觀念、整體觀念、以人為本的觀念、相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)觀念、外向型觀念和可持續(xù)發(fā)展的觀念等。

(三)加快培養(yǎng)出一批高質(zhì)量的戰(zhàn)略管理人才

推行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，人才是關(guān)鍵。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人員就總體素質(zhì)而言，不僅應(yīng)熟悉本企業(yè)所在行業(yè)的特征，而且更要通曉經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域其他各個(gè)方面，具有戰(zhàn)略的頭腦、開闊的思路、高瞻遠(yuǎn)矚的謀略和敏銳的洞察力以及準(zhǔn)確的判斷力，善于抓住機(jī)遇，從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來認(rèn)識(shí)和處理問題，是一種具有高智能、高創(chuàng)造力的人才。目前我國(guó)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)普及程度還不夠，經(jīng)營(yíng)管理人員和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)都有待提高。必須對(duì)他們加強(qiáng)戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論的培訓(xùn)，強(qiáng)化他們的戰(zhàn)略管理意識(shí)和戰(zhàn)略管理的信息支持意識(shí)。在會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育中，除了對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新知識(shí)的講解外，還應(yīng)對(duì)管理會(huì)計(jì)中的新理論加以介紹，高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)在開設(shè)管理會(huì)計(jì)課程時(shí)。一定要注重對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等新知識(shí)的講解和介紹。

(四)應(yīng)盡快建立中國(guó)管理會(huì)計(jì)師組織，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般均有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為管理會(huì)計(jì)師的專業(yè)組織。這些專業(yè)組織的成立不僅推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)展，而且加強(qiáng)了管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位。我國(guó)也有必要根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況，借鑒西方先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)來組建我國(guó)自己的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，創(chuàng)辦管理會(huì)計(jì)師刊物，進(jìn)行管理會(huì)計(jì)師資格考試，培養(yǎng)和造就我國(guó)管理會(huì)計(jì)專門人才，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)向縱深發(fā)展。

(五)努力營(yíng)造一個(gè)適合戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的良好環(huán)境

應(yīng)優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化，塑造清晰的國(guó)有產(chǎn)權(quán)主體，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的改變，為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

(六)加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用基礎(chǔ)建設(shè)，大力開發(fā)推廣管理會(huì)計(jì)軟件的應(yīng)用

目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)尚未實(shí)行戰(zhàn)略管理，會(huì)計(jì)信息失真問題嚴(yán)重，內(nèi)部控制松弛，管理混亂。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起完善的管理會(huì)計(jì)組織體系，在此基礎(chǔ)上，融合企業(yè)內(nèi)外部的各種管理資源，把傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)提升到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的高度，發(fā)揮戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的功能和作用。同時(shí)，加快會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)應(yīng)用步伐。積極引進(jìn)和自我開發(fā)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件。用先進(jìn)的手段來推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的有效應(yīng)用。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理需要，將信息的范圍擴(kuò)展到各種與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息。多樣的信息來源和信息種類需要多種信息分析方法，因此。不僅是財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，而是要結(jié)合環(huán)境分析法、對(duì)手分析法、價(jià)值鏈分析法、生命周期分析法、矩陣定位分析法、預(yù)警分析法、動(dòng)因分析法、綜合記分法等多種方法。這樣，無論是相關(guān)信息的獲取，還是信息的加工、處理，依賴手工操作無疑是很難完成的。為此，必須推廣運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)，加大相關(guān)應(yīng)用程序的研究開發(fā)力度，積極建立戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息庫。加快電子計(jì)算機(jī)的應(yīng)用步伐。

(七)認(rèn)真總結(jié)、借鑒戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的成功案例

在我國(guó)，由于企業(yè)的具體情況多樣，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同的情況具體對(duì)待。對(duì)于那些基礎(chǔ)條件好，有能力“走出去”的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。這些企業(yè)往往是管理比較完善，基礎(chǔ)制度建設(shè)比較健全，企業(yè)規(guī)模較大，人才眾多，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人能夠認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要作用。這些企業(yè)要實(shí)現(xiàn)“走出去”的目標(biāo)，在國(guó)際舞臺(tái)上有所作為，就需要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)來發(fā)展本企業(yè)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能夠幫助這些企業(yè)在激烈的國(guó)際化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)取得優(yōu)勢(shì)。所以，這些企業(yè)現(xiàn)階段有條件應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，充分發(fā)揮戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)，把企業(yè)做大做強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)“走出去”的目標(biāo)。而那些基礎(chǔ)條件差的企業(yè)，則不能一蹴而就。這些企業(yè)基礎(chǔ)制度建設(shè)不健全，不具備實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的條件，如果貿(mào)然應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，由于基礎(chǔ)制度跟不上，反而會(huì)對(duì)企業(yè)造成傷害。這種企業(yè)應(yīng)遵循循序漸進(jìn)的原則。建立健全適合本企業(yè)的一套制度，等到各方面的條件成熟了再實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。