稅務(wù)會計模式構(gòu)建

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會計模式是人們對一定社會中會計主要特征所作的抽象化、典型化的綜合表述，也是會計這一實(shí)踐活動的標(biāo)準(zhǔn)形式。世界上不同的國家，由于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，國情的不同，在處理會計數(shù)據(jù)、加工傳遞會計信息的程序、方法方面都具有不同的特征，形成了各種各樣的會計模式。會計模式受不同國家的法律環(huán)境、政治因素、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、稅收體制、社會傳統(tǒng)等因素的影響。其中，法律和稅收體制的影響最大。

稅務(wù)會計以稅法為依據(jù)，以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，具有財務(wù)會計和稅法的雙重屬性，同時，某個國家稅務(wù)會計模式的形成，又有其產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

一、影響稅務(wù)會計模式的因素分析

從國際范圍來看，由于國家法律體制的性質(zhì)、企業(yè)組織形式以及會計職業(yè)界的力量不同，稅務(wù)會計的運(yùn)行模式可以分為兩種類型：財稅分離模式（以美、英為代表）；財稅合一模式（以法、德為代表）。

財稅分離模式。該模式的主要特征是稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離。財務(wù)會計處理遵循會計準(zhǔn)則，不受稅法約束，稅務(wù)會計不受會計準(zhǔn)則的制約，從稅基的確定到稅款的繳納都以稅法為依據(jù)，無須通過對財務(wù)會計數(shù)據(jù)的調(diào)整來實(shí)現(xiàn)。

財稅合一模式。該模式的主要特征是稅務(wù)會計和財務(wù)會計合二為一，稅法對財務(wù)會計有直接的影響，會計準(zhǔn)則與稅法的要求一致，財務(wù)會計受稅法約束，稅法的任何變動都會影響到企業(yè)財務(wù)報表的內(nèi)容和形式。

為什么不同的國家，稅務(wù)會計模式有如此差異？這主要是因?yàn)楦鱾€國家的法律體系的性質(zhì)，企業(yè)組織形式以及會計職業(yè)界的力量不同而導(dǎo)致的，下面對這三個因素進(jìn)行詳細(xì)地分析：

首先，從法律體系上看，美、英屬于普通法系的國家，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋，法律對經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)定比較籠統(tǒng)，約束比較靈活寬松。法、德屬于大陸法系國家，這種法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，其法規(guī)企圖包括所有的不測事件，嚴(yán)格制定了資產(chǎn)計價、收益計量和報告格式等各個方面的規(guī)范，會計制度與法律的關(guān)系非常密切。

其次，從企業(yè)組織形式上看，美、英企業(yè)組織形式以股權(quán)分散的股份制企業(yè)為主，遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則，為投資人決策提供有用的信息，成為財務(wù)會計的主要目標(biāo)。而法國企業(yè)的組織形式以小型家族企業(yè)為主，德國的公司大部分由銀行控制或擁有，會計首要目標(biāo)是滿足國家對稅收管理的需要。

最后，從會計職業(yè)界的力量上看，英美國家強(qiáng)大的股東集團(tuán)促進(jìn)了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，會計職業(yè)界具有強(qiáng)大的力量、規(guī)模和能力。財務(wù)會計遵循公認(rèn)會計原則的要求，不受稅法的約束。法德由于缺乏強(qiáng)大的股東集團(tuán)對公司會計信息的需求，制約了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，會計職業(yè)界的力量、規(guī)模和能力都較弱，會計制度均由政府制定。

從以上的比較分析可以看出，證券市場的發(fā)育程度決定了投資主體的不同，導(dǎo)致會計服務(wù)導(dǎo)向的不同。保護(hù)投資者利益的會計目標(biāo)是稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的內(nèi)因，法律體系和會計職業(yè)界的力量為稅務(wù)會計與財務(wù)會計是否分離提供了外部條件。

二、我國稅務(wù)會計的客觀環(huán)境分析

首先，從我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，第一，我國的市場經(jīng)濟(jì)才剛剛建立，現(xiàn)代企業(yè)制度有待完善，在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)，我國企業(yè)的組織形式仍然以國有企業(yè)為主；第二，由于經(jīng)濟(jì)組織的主體仍然是國有企業(yè)，而國有企業(yè)又是國家獨(dú)資經(jīng)營，因而，資本市場只能在有限的程度上發(fā)揮作用；第三，市場機(jī)制正處于逐步完善之中，要素市場尚未完全建立。1994年我國進(jìn)行了社會保障、價格、金融等方面的改革，使市場機(jī)制逐步完善，但是，市場要素尚未完全建立，主要表現(xiàn)在：勞動力的自由流動上存在較大的困難，醫(yī)療、保險、住房等社會保障也還有困難；生產(chǎn)資料市場仍存在一定的國家政策保護(hù)，限制了社會資本的自由流動；市場價格體制有待進(jìn)一步完善；證券市場不發(fā)達(dá)，企業(yè)的資金主要來源于銀行借貸。其次，從我國目前的稅收和會計法律環(huán)境來看，現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)較接近于大陸法系的國家，而企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度則較接近于普通法系的國家，而且，會計準(zhǔn)則和制度的改革無疑會繼續(xù)向著普通法系國家的狀態(tài)發(fā)展，這樣，稅務(wù)會計模式就由稅收制度改革的方向來決定。

三、我國稅務(wù)會計的現(xiàn)實(shí)選擇

在會計制度和稅收制度改革以后，我國稅法與會計準(zhǔn)則之間的差距呈擴(kuò)大的趨勢，財務(wù)會計不再融財務(wù)、稅務(wù)于一身，而是遵循會計準(zhǔn)則的要求。稅法也在力求獨(dú)立，致使稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離成為可能。但稅務(wù)會計要完全從財務(wù)會計中獨(dú)立出來，還需要一定的時間，筆者認(rèn)為，我國稅務(wù)會計模式的建立要經(jīng)過三個階段，適度分離階段、相對獨(dú)立階段和完全分離階段適度分離階段。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，稅務(wù)會計獨(dú)立是有必要的，但是，目前我國的市場經(jīng)濟(jì)體制剛剛建立，現(xiàn)代企業(yè)制度還有待完善，股份制公司還不是主要的企業(yè)組織形式，我國法律體系是以成文法為主，人們的理財觀念還比較保守，會計準(zhǔn)則的制定還是由政府控制，會計管理體制不可能從根本上放棄統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級管理的原則，因此，目前我國應(yīng)將稅務(wù)會計和財務(wù)會計適當(dāng)?shù)胤蛛x。這一階段的工作主要是在企業(yè)財務(wù)會計體系下對有關(guān)的涉稅問題進(jìn)行單獨(dú)的處理，稅務(wù)會計要依照稅法的要求正確計量和核算企業(yè)應(yīng)納稅所得額及扣除項(xiàng)目，涉及的稅種主要是所得稅。

相對獨(dú)立階段。當(dāng)我國的市場經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)轉(zhuǎn)到一定程度，國家法律已經(jīng)健全的法制化程度較高，股份制企業(yè)已是主要的企業(yè)組織形式，人們的理財觀念有較大改觀，會計準(zhǔn)則由政府制定，但已明確考慮到與稅法的不同，會計核算中的稅收導(dǎo)向已不突出時，這一階段才具有實(shí)施的可能性。在這一階段，在企業(yè)核算中，明確分設(shè)財務(wù)會計和稅務(wù)會計，稅務(wù)會計不僅要計量和核算應(yīng)納稅所得額，還要按照企業(yè)發(fā)展計劃，在合法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓?jié)稅措施，幫助企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)利益。

完全獨(dú)立階段。這一階段是在相對獨(dú)立階段的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的。在這一階段，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)核算體系劃分為兩套核算體系，稅務(wù)會計不僅是企業(yè)稅金計量、核算和稅收籌劃的工具，而且還是匯集企業(yè)稅金和相關(guān)稅務(wù)信息的重要渠道。