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稅務(wù)會計模式構(gòu)建

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稅務(wù)會計模式構(gòu)建

會計模式是人們對一定社會中會計主要特征所作的抽象化、典型化的綜合表述,也是會計這一實踐活動的標(biāo)準(zhǔn)形式。世界上不同的國家,由于社會經(jīng)濟發(fā)展水平,國情的不同,在處理會計數(shù)據(jù)、加工傳遞會計信息的程序、方法方面都具有不同的特征,形成了各種各樣的會計模式。會計模式受不同國家的法律環(huán)境、政治因素、經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、稅收體制、社會傳統(tǒng)等因素的影響。其中,法律和稅收體制的影響最大。

稅務(wù)會計以稅法為依據(jù),以財務(wù)會計為基礎(chǔ),具有財務(wù)會計和稅法的雙重屬性,同時,某個國家稅務(wù)會計模式的形成,又有其產(chǎn)生的社會經(jīng)濟環(huán)境。

一、影響稅務(wù)會計模式的因素分析

從國際范圍來看,由于國家法律體制的性質(zhì)、企業(yè)組織形式以及會計職業(yè)界的力量不同,稅務(wù)會計的運行模式可以分為兩種類型:財稅分離模式(以美、英為代表);財稅合一模式(以法、德為代表)。

財稅分離模式。該模式的主要特征是稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離。財務(wù)會計處理遵循會計準(zhǔn)則,不受稅法約束,稅務(wù)會計不受會計準(zhǔn)則的制約,從稅基的確定到稅款的繳納都以稅法為依據(jù),無須通過對財務(wù)會計數(shù)據(jù)的調(diào)整來實現(xiàn)。

財稅合一模式。該模式的主要特征是稅務(wù)會計和財務(wù)會計合二為一,稅法對財務(wù)會計有直接的影響,會計準(zhǔn)則與稅法的要求一致,財務(wù)會計受稅法約束,稅法的任何變動都會影響到企業(yè)財務(wù)報表的內(nèi)容和形式。

為什么不同的國家,稅務(wù)會計模式有如此差異?這主要是因為各個國家的法律體系的性質(zhì),企業(yè)組織形式以及會計職業(yè)界的力量不同而導(dǎo)致的,下面對這三個因素進行詳細(xì)地分析:

首先,從法律體系上看,美、英屬于普通法系的國家,適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋,法律對經(jīng)濟活動的規(guī)定比較籠統(tǒng),約束比較靈活寬松。法、德屬于大陸法系國家,這種法律體系的特點是強調(diào)成文法的作用,其法規(guī)企圖包括所有的不測事件,嚴(yán)格制定了資產(chǎn)計價、收益計量和報告格式等各個方面的規(guī)范,會計制度與法律的關(guān)系非常密切。

其次,從企業(yè)組織形式上看,美、英企業(yè)組織形式以股權(quán)分散的股份制企業(yè)為主,遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則,為投資人決策提供有用的信息,成為財務(wù)會計的主要目標(biāo)。而法國企業(yè)的組織形式以小型家族企業(yè)為主,德國的公司大部分由銀行控制或擁有,會計首要目標(biāo)是滿足國家對稅收管理的需要。

最后,從會計職業(yè)界的力量上看,英美國家強大的股東集團促進了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展,會計職業(yè)界具有強大的力量、規(guī)模和能力。財務(wù)會計遵循公認(rèn)會計原則的要求,不受稅法的約束。法德由于缺乏強大的股東集團對公司會計信息的需求,制約了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展,會計職業(yè)界的力量、規(guī)模和能力都較弱,會計制度均由政府制定。

從以上的比較分析可以看出,證券市場的發(fā)育程度決定了投資主體的不同,導(dǎo)致會計服務(wù)導(dǎo)向的不同。保護投資者利益的會計目標(biāo)是稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的內(nèi)因,法律體系和會計職業(yè)界的力量為稅務(wù)會計與財務(wù)會計是否分離提供了外部條件。

二、我國稅務(wù)會計的客觀環(huán)境分析

首先,從我國的經(jīng)濟環(huán)境來看,第一,我國的市場經(jīng)濟才剛剛建立,現(xiàn)代企業(yè)制度有待完善,在相當(dāng)長的一段時間內(nèi),我國企業(yè)的組織形式仍然以國有企業(yè)為主;第二,由于經(jīng)濟組織的主體仍然是國有企業(yè),而國有企業(yè)又是國家獨資經(jīng)營,因而,資本市場只能在有限的程度上發(fā)揮作用;第三,市場機制正處于逐步完善之中,要素市場尚未完全建立。1994年我國進行了社會保障、價格、金融等方面的改革,使市場機制逐步完善,但是,市場要素尚未完全建立,主要表現(xiàn)在:勞動力的自由流動上存在較大的困難,醫(yī)療、保險、住房等社會保障也還有困難;生產(chǎn)資料市場仍存在一定的國家政策保護,限制了社會資本的自由流動;市場價格體制有待進一步完善;證券市場不發(fā)達(dá),企業(yè)的資金主要來源于銀行借貸。其次,從我國目前的稅收和會計法律環(huán)境來看,現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)較接近于大陸法系的國家,而企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度則較接近于普通法系的國家,而且,會計準(zhǔn)則和制度的改革無疑會繼續(xù)向著普通法系國家的狀態(tài)發(fā)展,這樣,稅務(wù)會計模式就由稅收制度改革的方向來決定。

三、我國稅務(wù)會計的現(xiàn)實選擇

在會計制度和稅收制度改革以后,我國稅法與會計準(zhǔn)則之間的差距呈擴大的趨勢,財務(wù)會計不再融財務(wù)、稅務(wù)于一身,而是遵循會計準(zhǔn)則的要求。稅法也在力求獨立,致使稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離成為可能。但稅務(wù)會計要完全從財務(wù)會計中獨立出來,還需要一定的時間,筆者認(rèn)為,我國稅務(wù)會計模式的建立要經(jīng)過三個階段,適度分離階段、相對獨立階段和完全分離階段適度分離階段。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展要求,稅務(wù)會計獨立是有必要的,但是,目前我國的市場經(jīng)濟體制剛剛建立,現(xiàn)代企業(yè)制度還有待完善,股份制公司還不是主要的企業(yè)組織形式,我國法律體系是以成文法為主,人們的理財觀念還比較保守,會計準(zhǔn)則的制定還是由政府控制,會計管理體制不可能從根本上放棄統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級管理的原則,因此,目前我國應(yīng)將稅務(wù)會計和財務(wù)會計適當(dāng)?shù)胤蛛x。這一階段的工作主要是在企業(yè)財務(wù)會計體系下對有關(guān)的涉稅問題進行單獨的處理,稅務(wù)會計要依照稅法的要求正確計量和核算企業(yè)應(yīng)納稅所得額及扣除項目,涉及的稅種主要是所得稅。

相對獨立階段。當(dāng)我國的市場經(jīng)濟體制運轉(zhuǎn)到一定程度,國家法律已經(jīng)健全的法制化程度較高,股份制企業(yè)已是主要的企業(yè)組織形式,人們的理財觀念有較大改觀,會計準(zhǔn)則由政府制定,但已明確考慮到與稅法的不同,會計核算中的稅收導(dǎo)向已不突出時,這一階段才具有實施的可能性。在這一階段,在企業(yè)核算中,明確分設(shè)財務(wù)會計和稅務(wù)會計,稅務(wù)會計不僅要計量和核算應(yīng)納稅所得額,還要按照企業(yè)發(fā)展計劃,在合法的基礎(chǔ)上,運用適當(dāng)?shù)墓?jié)稅措施,幫助企業(yè)獲取最大經(jīng)濟利益。

完全獨立階段。這一階段是在相對獨立階段的基礎(chǔ)上實現(xiàn)的。在這一階段,企業(yè)內(nèi)部財務(wù)核算體系劃分為兩套核算體系,稅務(wù)會計不僅是企業(yè)稅金計量、核算和稅收籌劃的工具,而且還是匯集企業(yè)稅金和相關(guān)稅務(wù)信息的重要渠道。

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