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會(huì)計(jì)方法

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[摘要]本文認(rèn)為,會(huì)計(jì)研究方法是進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的前提,是會(huì)計(jì)理論體系的重要組成部分。會(huì)計(jì)研究方法的運(yùn)用要與研究的問(wèn)題本身以及當(dāng)時(shí)的外在環(huán)境相適應(yīng),正確地運(yùn)用會(huì)計(jì)研究方法是提高會(huì)計(jì)理論研究水平的保證。我國(guó)的會(huì)計(jì)研究方法要根據(jù)研究?jī)?nèi)容的不同選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)研究方法"現(xiàn)階段,規(guī)范研究仍應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)地位。我們提倡運(yùn)用實(shí)地研究、問(wèn)卷調(diào)查和案例分析等實(shí)證研究方法。在研究過(guò)程中,要注意規(guī)范研究和實(shí)證研究的相互結(jié)合,做到有推理,有例證。

會(huì)計(jì)研究方法對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究具有重要作用。長(zhǎng)期以來(lái),對(duì)會(huì)計(jì)研究方法本身的研究可以說(shuō)是我國(guó)會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。本文試圖從分析中西方會(huì)計(jì)理論研究方法歷史演進(jìn)的過(guò)程出發(fā),對(duì)會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域中較為常用的規(guī)范研究方法和實(shí)證研究方法的理論基礎(chǔ)、各自的優(yōu)缺點(diǎn)作一簡(jiǎn)要分析,談?wù)劚救藢?duì)我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)研究方法的選擇問(wèn)題的一些認(rèn)識(shí)。

一、會(huì)計(jì)研究方法對(duì)會(huì)計(jì)理論研究的意義

1.會(huì)計(jì)研究方法是進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的前提

研究方法是"駛達(dá)真理彼岸的航船,是打開科學(xué)寶庫(kù)的鑰匙"。巴甫洛夫曾經(jīng)說(shuō)過(guò),"初期研究的障礙,乃在于缺乏研究法。無(wú)怪乎人們常說(shuō),科學(xué)是隨著研究法所獲得的成就而前進(jìn)的。研究法每前進(jìn)一步,我們就更提高一步,隨之在我們面前也就開拓了一個(gè)充滿著種種新鮮事物的、更遼闊的遠(yuǎn)景。因此,我們頭等重要的大事乃是制定研究方法。"會(huì)計(jì)科學(xué)的研究同樣需要運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)研究方法,從一定意義上講,會(huì)計(jì)研究工作中最為重要的事情在于選擇恰當(dāng)?shù)难芯糠椒?。也就是說(shuō),研究人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)研究之前,明確并正確地選擇對(duì)所研究的問(wèn)題采用的研究方法,是進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的必要的前提條件。

2.會(huì)計(jì)研究方法是會(huì)計(jì)理論體系的組成部分

拉普拉斯說(shuō):"認(rèn)識(shí)一位天才的研究方法,對(duì)于科學(xué)的進(jìn)步......并不比發(fā)現(xiàn)本身更少用處??茖W(xué)的研究方法經(jīng)常是極富興趣的部分。"我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家吳水澎教授認(rèn)為,"會(huì)計(jì)和其它學(xué)科一樣,不僅是知識(shí)和學(xué)說(shuō)(表現(xiàn)為會(huì)計(jì)理論體系)的總和,而且還包括認(rèn)識(shí)過(guò)程的研究方法。這不只是會(huì)計(jì)理論研究方法的研究成果可以直接豐富和發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)理論內(nèi)容;同時(shí),它還有助于人們從方法論的高度,統(tǒng)一研究者對(duì)一些重要理論問(wèn)題的認(rèn)識(shí),有助于多出成果和快出成果。正是從這個(gè)意義上,我們認(rèn)為會(huì)計(jì)研究方法是一種更為本質(zhì)意義上的理論,并把它作為會(huì)計(jì)基本理論的重要組成部分,列為會(huì)計(jì)理論體系中的最高層次。"

3、正確運(yùn)用會(huì)計(jì)研究方法是提高會(huì)計(jì)理論研究水平的保證

主席早就指出,"我們不但要提出任務(wù),而且要解決完成任務(wù)的方法問(wèn)題。我們的任務(wù)是過(guò)河,但是沒有橋或沒有船就不能過(guò)。不解決橋或船的問(wèn)題過(guò)河就是一句空話。不解決方法問(wèn)題任務(wù)也只是瞎說(shuō)一頓。"會(huì)計(jì)研究方法可以視為會(huì)計(jì)理論研究中的"橋"和"船",是完成會(huì)計(jì)研究任務(wù)的重要手段,會(huì)計(jì)研究方法的多樣性為會(huì)計(jì)研究工作者提供了廣泛的選擇性,會(huì)計(jì)研究方法運(yùn)用恰當(dāng),不僅可以圓滿地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)研究目標(biāo),而且可以提高會(huì)計(jì)理論研究水平。

二、西方會(huì)計(jì)研究方法的演進(jìn)及啟示

"他山之石,可以攻玉。"這里,簡(jiǎn)要分析西方會(huì)計(jì)研究方法的演進(jìn),目的在于對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)研究方法的選擇提供有益的啟示。

(一)西方會(huì)計(jì)研究方法的演進(jìn)

1.20世紀(jì)70年代以前規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法占主導(dǎo)地位

概覽西方會(huì)計(jì)理論發(fā)展史,我們注意到這樣一個(gè)問(wèn)題,在1968年以前,為探求會(huì)計(jì)科學(xué)真諦,西方會(huì)計(jì)學(xué)家運(yùn)用規(guī)范研究方法形成了一系列描述性理論和指導(dǎo)性觀點(diǎn),諸如美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家斯普瑞格所著的《帳戶原理》(1907)、佩頓的《會(huì)計(jì)理論》(1922)、坎寧的《會(huì)計(jì)中的經(jīng)濟(jì)學(xué)》(1929)、利特爾頓的《二十世紀(jì)前的會(huì)計(jì)發(fā)展》(1933)、斯威尼的《穩(wěn)定幣值會(huì)計(jì)》(1936)、吉爾曼的《利潤(rùn)的會(huì)計(jì)概念》(1939)、麥克尼爾的《會(huì)計(jì)中的真實(shí)性》(1939)、佩頓和利特爾頓的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》(1940)、利特爾頓的《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》(1953)、愛德華茲和貝爾的《企業(yè)收益的理論及其計(jì)量》(1961)、利特爾頓和齊默爾曼的《會(huì)計(jì)理論與創(chuàng)新》(1962)。這些經(jīng)典性規(guī)范會(huì)計(jì)理論著作的出版,提出和完善了會(huì)計(jì)理論的框架,極大地豐富了會(huì)計(jì)理論體系,推動(dòng)了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。在這些著作中,絕大部分理論觀點(diǎn)都是或者主要是演繹法的產(chǎn)物,利特爾頓是其中的一個(gè)例外,他是歸納學(xué)派的代表,在研究中一貫采用歸納法??傮w而言,這一時(shí)期是會(huì)計(jì)研究方法處于演繹法和歸納法為核心的規(guī)范研究方法占主導(dǎo)地位的時(shí)期,其顯著特點(diǎn)是應(yīng)用演繹法和歸納法邏輯地推導(dǎo)出一般性結(jié)論。

2.20世紀(jì)70年代以后實(shí)證研究方法出現(xiàn)并占據(jù)主導(dǎo)地位

實(shí)證研究方法最初起源于實(shí)證主義哲學(xué)思想,首先是19世紀(jì)50-70年代以孔德和斯賓塞為代表的實(shí)證主義思想,繼而是以馬赫為代表的馬赫主義思想,20世紀(jì)20-30年代的以石里克為代表的邏輯實(shí)證主義思想,以及后來(lái)的樸素證偽主義、精致證偽主義思想,即所謂"證偽主義哲學(xué)"。1968年,鮑爾和布朗在《會(huì)計(jì)研究雜志》發(fā)表的《會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)性評(píng)價(jià)》和貝費(fèi)在其增刊《會(huì)計(jì)中的經(jīng)濟(jì)研究:論文集》發(fā)表的《年度收益報(bào)告的信息含量況首先在會(huì)計(jì)領(lǐng)域使用了經(jīng)驗(yàn)性研究方法,息門先提出假設(shè),然后用數(shù)據(jù)分析的方法加以驗(yàn)證,從而開創(chuàng)了會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)嵶C研究的先河。會(huì)計(jì)領(lǐng)域的實(shí)證研究強(qiáng)調(diào)"可證實(shí)性",注意利用數(shù)學(xué)工具,提倡研究的定量化、精確化。實(shí)證方法的應(yīng)用,拓寬了會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域,把會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域擴(kuò)展到資本市場(chǎng)研究(如會(huì)計(jì)信息與資本市場(chǎng)的關(guān)系;會(huì)計(jì)政策選擇)和行為研究等領(lǐng)域,從而豐富了會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容。

目前,西方尤其是美國(guó)的實(shí)證研究幾乎滲透到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和審計(jì)等會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的所有方面。然而,這種滲透并沒有取代規(guī)范研究,兩者的關(guān)系還是一種并存的關(guān)系,至多是實(shí)證研究占主導(dǎo)地位,規(guī)范研究占非主導(dǎo)地位。

(二)西方會(huì)計(jì)研究方法歷史演進(jìn)的啟示

1.西方以演繹法和歸納法為主的傳統(tǒng)的規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法曾經(jīng)在會(huì)計(jì)理論研究中發(fā)揮了重要作用,至今仍在繼續(xù)發(fā)揚(yáng)光大。如前所述,以佩頓為代表的演繹會(huì)計(jì)理論學(xué)派、以利特爾頓為代表的歸納會(huì)計(jì)學(xué)派和以坎寧為代表的真實(shí)收益學(xué)派,都是運(yùn)用規(guī)范研究方法的產(chǎn)物,這些理論在世界會(huì)計(jì)理論的寶庫(kù)中占有非常重要的地位。即使是在西方會(huì)計(jì)界極力推崇實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的今天,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)三大會(huì)刊中的《會(huì)計(jì)了望》(AccountingHorizons)

和《會(huì)計(jì)教育問(wèn)題》(IssuesinAccountingEducation),仍有許多文章是運(yùn)用規(guī)范研究方法進(jìn)行會(huì)計(jì)理論問(wèn)題的研究,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《會(huì)計(jì)師雜志》(JournalofAccountancy)的絕大多數(shù)文章仍然運(yùn)用規(guī)范研究方法。毋庸置疑,這些文章對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和會(huì)計(jì)應(yīng)用理論建設(shè)仍然具有不可忽視的作用。

2.西方資本市場(chǎng)的建立和發(fā)展為實(shí)證研究方法的運(yùn)用提供了外在經(jīng)濟(jì)環(huán)境。實(shí)證研究方法從一開始就運(yùn)用于資本市場(chǎng)研究,因?yàn)橘Y本市場(chǎng)中會(huì)計(jì)信息與股票價(jià)格的關(guān)系、會(huì)計(jì)政策選擇等問(wèn)題的可證偽性為實(shí)證研究的可證偽主義提供了市場(chǎng)?,F(xiàn)在美國(guó)會(huì)計(jì)理論研究許多方面都在嘗試運(yùn)用實(shí)證研究方法,但對(duì)資本市場(chǎng)有關(guān)問(wèn)題的研究仍占較大比重。在實(shí)證研究方法的檔案式研究中,有關(guān)資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究通常需要運(yùn)用許多數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型知識(shí),這就要求研究人員具備較好的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)。許多具有理工科背景的研究人員加人會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域,便會(huì)計(jì)研究隊(duì)伍增添了新鮮血液,他們良好的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)使運(yùn)用數(shù)量分析方法研究會(huì)計(jì)問(wèn)題特別是資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)問(wèn)題成為可能,這一嘗試性研究給會(huì)計(jì)理論的研究開辟了新的視角,拓寬了會(huì)計(jì)研究的范圍。與此相關(guān),數(shù)據(jù)庫(kù)的建立為實(shí)證會(huì)計(jì)研究提供了資料保證,計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代信息處理技術(shù)的運(yùn)用和普及為實(shí)證會(huì)計(jì)研究提供了技術(shù)支持,實(shí)證研究運(yùn)用數(shù)學(xué)模型在手工計(jì)算時(shí)費(fèi)時(shí)費(fèi)力,計(jì)算機(jī)的運(yùn)用改變了這種狀況。同時(shí),計(jì)算機(jī)還便數(shù)據(jù)庫(kù)的建立更為方便,數(shù)據(jù)資料的查找更為快捷。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法的簡(jiǎn)要回顧及分析

(一)我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法的簡(jiǎn)要回顧

與西方會(huì)計(jì)界相比,我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究起步較晚,且又多受干擾,"直至70年代,收效甚少"。十一屆三中全會(huì)以后,會(huì)計(jì)理論研究的氣氛開始活躍,突出地表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)基本理論中會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)等問(wèn)題的研究,會(huì)計(jì)研究方法問(wèn)題也隨之引起會(huì)計(jì)學(xué)界的注意,一些學(xué)者按照馬克思主義認(rèn)識(shí)論的觀點(diǎn),提出要更新和?br>

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