制造業(yè)企業(yè)評價管理

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關(guān)鍵字：產(chǎn)品生命周期績效評價指標體系

摘要：由于產(chǎn)品生命周期各階段發(fā)生成本的用途和影響不同，成本控制的思路也區(qū)別很大，因而應該有區(qū)別地對各階段進行績效評價。本文選取制造業(yè)企業(yè)為例，試圖從產(chǎn)品生命周期的角度構(gòu)建業(yè)績評價體系。當然，有些評價指標不僅受某一個階段的影響，各階段績效評價應該有區(qū)別但不能完全割裂。

一、問題的提出及本文研究思路

從生產(chǎn)者角度看，產(chǎn)品生命周期包括產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計、采購、生產(chǎn)、銷售及售后服務等階段。統(tǒng)觀生命周期全過程的成本從而加以先導的前饋控制，是戰(zhàn)略成本管理的重要理念；通過運用特定的指標和方法對生產(chǎn)經(jīng)營活動過程及結(jié)果做出價值判斷的績效評價，是成本管理的重要內(nèi)容。將產(chǎn)品的全生命周期成本與目標成本作比較，可以判斷產(chǎn)品銷售收入是否足以彌補企業(yè)在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售和售后服務等各階段的耗費，從而對產(chǎn)品的盈利能力做出正確、全面的評價。由于各階段發(fā)生成本的用途和影響不同，成本控制的思路也區(qū)別很大，因而應該有區(qū)別地對各階段進行績效評價。同時，鑒于各行業(yè)的績效評價應采用不同的指標體系，本文選取制造業(yè)企業(yè)為例，從產(chǎn)品生命周期的角度構(gòu)建業(yè)績評價體系。

對企業(yè)生命周期各階段進行績效評價，已經(jīng)有學者進行了相關(guān)研究，多數(shù)為在平衡記分卡的基礎(chǔ)上，對企業(yè)生命周期各階段選用不同指標進行評價或者根據(jù)企業(yè)所處生命周期對指標權(quán)重進行更新：石書玲（2004）對企業(yè)生命周期與評價指標系統(tǒng)的選擇進行了詳細分析，認為創(chuàng)業(yè)期的企業(yè)非財務指標更為重要；進入成長期的企業(yè)，反映成長能力的指標如學習與創(chuàng)新性指標、客戶滿意度、市場占有率等更為重要；成熟期的企業(yè)則注重內(nèi)部流程的效率、企業(yè)文化的建設(shè)、員工培訓學習比例等問題；衰退期企業(yè)則關(guān)注新型技術(shù)引用、未來發(fā)展變革等指標。陳萬明（2004）提出對每個生命周期的經(jīng)營戰(zhàn)略進行分解，根據(jù)戰(zhàn)略目標的不同，分析每個生命周期對各財務、非財務指標的關(guān)注程度，用德而菲加權(quán)法確定各指標的權(quán)重。本文對制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生命周期各階段的績效評價也借鑒這樣的思路，即對產(chǎn)品生命周期各階段發(fā)生成本的特點和作用進行分析，結(jié)合成本控制和戰(zhàn)略目標采用不同的績效評價方法。

二、產(chǎn)品生命周期成本概念的明確

產(chǎn)品生命周期是指從產(chǎn)品的產(chǎn)生至消亡整個過程所經(jīng)歷的期間；產(chǎn)品生命周期成本是在產(chǎn)品或服務的整個生命周期內(nèi)所有與該產(chǎn)品相關(guān)的成本，對制造業(yè)企業(yè)來說，它始于研究與開發(fā)，隨之是設(shè)計、制造、營銷、銷售、售后服務等。對產(chǎn)品生命周期有狹義和廣義兩種認識：狹義的產(chǎn)品生命周期是指在企業(yè)內(nèi)部及其相關(guān)聯(lián)方發(fā)生的由生產(chǎn)者負擔的成本，具體指產(chǎn)品策劃、開發(fā)、設(shè)計、制造和營銷等過程中的成本；廣義的概念不僅包括上述生產(chǎn)方發(fā)生的成本，而且要把消費者購入產(chǎn)品后發(fā)生的使用成本，廢棄處置成本等也包括在內(nèi)。本文從生產(chǎn)者角度對其自身的成本控制措施進行績效評價，因而對產(chǎn)品生命周期成本也采用生產(chǎn)者視角下的狹義概念。

三、產(chǎn)品生命周期各階段績效評價指標體系設(shè)計

平衡記分卡是目前流行的戰(zhàn)略業(yè)績指標評價體系，從財務、顧客、內(nèi)部營運、學習與成長四個方面對企業(yè)進行評價，并且把評價與企業(yè)的戰(zhàn)略目標聯(lián)系起來。它提供了全面評價的績效評價思路：對影響生命周期成本的因素全面考慮，對非財務指標加以量化并給予一定的權(quán)重。產(chǎn)品生命周期各階段發(fā)生的主要成本、成本管理的重點及相應評價體系的設(shè)計具體分析如下：

1、研發(fā)與設(shè)計階段績效評價體系的設(shè)計

制造業(yè)企業(yè)在研發(fā)與設(shè)計階段有三項主要任務：市場調(diào)查，主要是調(diào)查客戶需求并且產(chǎn)生新產(chǎn)品的初始概念；產(chǎn)品設(shè)計，由企業(yè)的工程師們解決新產(chǎn)品技術(shù)層面的問題、肯定新產(chǎn)品在技術(shù)上是可行的；產(chǎn)品開發(fā)，企業(yè)適應客戶的需求開發(fā)出產(chǎn)品的關(guān)鍵功能并設(shè)計出產(chǎn)品樣本，還要制造一些生產(chǎn)新產(chǎn)品所需要的特殊工具。

產(chǎn)品生命周期的大多數(shù)成本在產(chǎn)品生命的早期就已經(jīng)確定了。當研制發(fā)與設(shè)計階段完成時，已經(jīng)決定了大約75%-90%的產(chǎn)品生命周期成本，而也許只有大約5%的成本已經(jīng)實際發(fā)生，因而需要將各項成本納入研發(fā)的考慮中，對產(chǎn)品成本加以預先的引導和控制，這一階段對全生命周期成本進行預算是很重要的。在研究與開發(fā)、規(guī)劃與設(shè)計方面進一步提高成本，研制出技術(shù)上更先進、功能更完善的產(chǎn)品，將產(chǎn)品投入運行后的銷售成本和售后服務都可以相應地降低。

因此，在對該階段進行績效評價時，應當考慮：（1）研發(fā)效率。對研發(fā)成本不能簡單從量上控制，要從全生命周期成本的角度考慮通過提高研發(fā)成本的效率來減少采購、生產(chǎn)及售后服務階段的支出。（2）該階段預算的精確性。在開始生產(chǎn)之前或獲得收入之前發(fā)生上的成本占生命周期成本的比例越高，企業(yè)就越需要更為精確的收入和成本預測。（3）產(chǎn)品設(shè)計質(zhì)量。以后階段發(fā)生的許多成本將被鎖定在研發(fā)和設(shè)計階段，如果產(chǎn)品設(shè)計質(zhì)量很差，將會導致較高的營銷成本、分銷成本和顧客服務成本。

績效評價的落腳點可以放在：（1）研發(fā)成功率。這一指標考核研發(fā)成本支出是否真正能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（2）實際發(fā)生的全生命周期成本與研發(fā)設(shè)計階段預算成本的差異。如果存在較大的不利差異，即使差異產(chǎn)生在是采購或者銷售、售后服務階段，研發(fā)階段也應承擔部分責任，在對該階段的績效評價中予以體現(xiàn)。（3）產(chǎn)品的技術(shù)創(chuàng)新之處?？梢耘c同行業(yè)其他企業(yè)的同類產(chǎn)品相比較得出評價結(jié)果，也可根據(jù)企業(yè)擁有專利的數(shù)量等量化指標確定。（4）與產(chǎn)品設(shè)計有關(guān)的產(chǎn)品質(zhì)量，相關(guān)指標可以為產(chǎn)品返修率等。（5）相關(guān)財務指標，如研發(fā)費用占銷售收入的比例。鑒于研發(fā)的重要性，研發(fā)費用在銷售收入中所占比例不能太低；當然，對過高的比例也應當加以分析，并不是越高越好。

2、采購階段績效評價體系的設(shè)計

采購階段的成本支出在全生命周期成本中占比例最大，是成本控制的另一關(guān)鍵點。規(guī)模采購是降低采購成本的通常做法，但要同時考慮儲存成本、占用資金的機會成本等，有效運用適時存貨制有助于降低產(chǎn)品成本。規(guī)模采購、適時制等的采用有賴于與供應商之間戰(zhàn)略關(guān)系的建立。

這一階段績效評價的關(guān)注點應在于：（1）采購價格是否具有競爭力。評價時可以采用采購成本降低率指標，通過與前期比較來對本期采購價格是否合理給以判斷。（2）供應商是否具有競爭力及與供應商的關(guān)系。供應商在行業(yè)中的聲譽如何應納入考核體系；評價時也應當對與供應商之間的關(guān)系進行打分，與供應商的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系有助于企業(yè)在生產(chǎn)過程中緊急采購需要的合理有效滿足，是一項重要的無形資產(chǎn)。（3）是否執(zhí)行了有利的付款政策。最大限度地使用供應商的資金來減少企業(yè)的資金成本是采購階段財務管理的重要內(nèi)容，可以把占用資金的機會成本作為評價企業(yè)采購成本控制情況的一個方面。（4）存貨儲存成本的控制情況。并不是每個企業(yè)都需要做到Just-in-time，但保持合理的存貨水平是成本管理所必須的，可以考慮用存貨周轉(zhuǎn)率作為績效考核指標。

3、生產(chǎn)階段績效評價體系的設(shè)計

如果產(chǎn)品沒有達到所承諾的性能水平也會增加后續(xù)成本，因而生產(chǎn)階段應關(guān)注質(zhì)量成本，將質(zhì)量成本作為評價依據(jù)。在這個階段，企業(yè)也可以實施作業(yè)管理，通過鑒別和消除非增值作業(yè)來降低產(chǎn)品的制造成本。

這一階段應關(guān)注以下幾個績效評價指標：（1）產(chǎn)品合格率。盡管質(zhì)量成本最低點并非在零缺陷狀態(tài)，仍有必要密切關(guān)注產(chǎn)品合格率，從而激勵員工在現(xiàn)有的質(zhì)量控制條件下盡可能地減少廢品損失。（2）不良質(zhì)量成本損失，包括直觀的和隱含的兩類。隱含的質(zhì)量成本損失可能并非發(fā)生在本階段，比如生產(chǎn)未完成導致不能按時交貨從而按合同條款承擔的罰金，只要屬于生產(chǎn)階段的責任，都應包括在不良質(zhì)量成本損失中，作為評價生產(chǎn)階段績效的依據(jù)。（3）生產(chǎn)成本與目標生產(chǎn)成本的差異。邯鋼的“成本否決”就是將差異作為獎懲的依據(jù)，顯然，對實行目標管理的企業(yè)來說，差異應納入到評價體系中。

4、銷售階段績效評價體系的設(shè)計

增加銷售收入是銷售階段的核心目標。除產(chǎn)品品質(zhì)因素外，本階段是否采用了有效的營銷組合策略是目標實現(xiàn)的重點所在。營銷策略是否成功不僅影響銷售收入，也將直接影響銷售費用。對營銷組合實施效果的評價可以從幾方面入手：銷售及收款情況、銷售增長情況、品牌形象樹立情況等。

績效評價指標可以選擇：（1）市場占有率，相關(guān)數(shù)據(jù)可以通過市場調(diào)查得到。（2）銷售增長率，能夠反映銷售部門本期業(yè)績的變化情況。（3）收款情況是否樂觀。銷售部門吸引到優(yōu)質(zhì)客戶、催收賬款措施產(chǎn)生良好效果等工作業(yè)績將反映在這一指標中，這意味著企業(yè)花費的營銷成本具有較高效率。（4）品牌價值。較高品牌價值說明銷售費用中較多的能予以資本化、產(chǎn)生未來收益。

5、售后服務階段績效評價體系的設(shè)計

雖然產(chǎn)品的售后服務成本大部分已經(jīng)在研發(fā)與設(shè)計階段就決定了，但售后服務作為企業(yè)競爭獲勝的法寶之一，仍應被關(guān)注并為改進工作指明方向。考核指標可以為按時送貨率、對客戶需求反應時間、服務反應周期等。

需要指出的是，有些評價指標不僅受某一個階段的影響，各階段績效評價應該有區(qū)別但不能完全割裂。績效評價的過程也是尋找與目標成本的差異、尋找改進空間的過程，應當在成本管理中全面推廣和使用。

參考文獻：

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