旅行社應(yīng)收賬款管理

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【摘要】旅行社的應(yīng)收賬款是旅游市場競爭的產(chǎn)物，是供大于求的買方市場競爭壓力所致。旅行社應(yīng)從應(yīng)收賬款的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收帳政策、賬齡分析、壞賬準(zhǔn)備等方面著手，強化應(yīng)收賬款的日常管理，加速它的周轉(zhuǎn)，避免或減少損失的發(fā)生，有利于旅行社擴大銷售，提高旅游市場的占有率。

【關(guān)鍵詞】旅行社；應(yīng)收賬款；收賬；管理

旅游業(yè)是一個集食、住、行、游、購、娛于一體的綜合性經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)，為了滿足旅游者的各種需求，客觀上要求有飲食、住宿、交通、文化娛樂、景點以及旅游紀(jì)念品和其它日用商品的生產(chǎn)與銷售等綜合性設(shè)施來保證，即必須組成一個綜合性的旅游服務(wù)系統(tǒng)。這一個綜合性的客觀要求，決定了旅行社的應(yīng)收帳款具有多方面性。其一,旅行社除了在營業(yè)廳接收散客出游之外，一般情況下需要開拓一些大型企業(yè)客戶，這些大型企業(yè)為了給員工提供較好的福利政策，以體現(xiàn)企業(yè)的凝聚力，一般都會定期組織員工外出療養(yǎng)，而旅行社為獲得客源，同時也為了體現(xiàn)自己的實力和信譽，往往會采取先旅游，后收款——“君子游”，或先預(yù)收部分款，待旅游結(jié)束后，無質(zhì)量問題再結(jié)清尾款的辦法，從而形成企業(yè)的應(yīng)收賬款。其二,外地旅行社（簡稱組團社）組團到本地來旅游，交本地旅行社（簡稱地接社）接待，組團社往往讓導(dǎo)游帶部分備用金，先預(yù)付一些門票費、住宿費及交通費，余款待旅游行程結(jié)束后，再結(jié)清。有的時候組團社會借用各種理由，比如住宿不達(dá)標(biāo)，餐飲不衛(wèi)生，旅游車不夠檔次等，拒絕全部付款。地接旅行社為了穩(wěn)定客源，增加市場份額，也只能“不得已而為之”，形成旅行社與旅行社之間的應(yīng)收賬款。據(jù)統(tǒng)計，這部分應(yīng)收賬款占旅行社應(yīng)收賬款總量的80%以上。

可見，旅行社的應(yīng)收賬款是旅游市場競爭的產(chǎn)物，是供大于求的買方市場競爭壓力所致。隨著我國市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，旅游市場競爭日益加劇，應(yīng)收賬款做為一種商業(yè)信用和促銷手段，被旅行社廣泛采用。但是，應(yīng)收賬款在收回之前的持有時間內(nèi)，不但不會增值，相反，還會喪失部分時間價值；如果應(yīng)收帳款不能及時收回，企業(yè)資金就無法繼續(xù)周轉(zhuǎn)，正常的營運活動就會被梗阻，旅行社之間還可能引發(fā)相互拖欠，從而形成嚴(yán)重的三角債，造成“甩團”現(xiàn)象，甚至有的地接旅行社，為了收款而把游客當(dāng)作“人質(zhì)”，扣留在機場、火車站或旅游車上，嚴(yán)重?fù)p害了組團旅行社的信譽和形象。可見，應(yīng)收帳款對旅行社具有一些不利影響，其影響程度取決于應(yīng)收帳款的規(guī)模大小和應(yīng)收帳款的帳齡長短。因此，加強應(yīng)收賬款的管理，加速它的周轉(zhuǎn)，避免或減少損失的發(fā)生，使企業(yè)在市場競爭中能更好地發(fā)揮應(yīng)收帳款的商業(yè)信用作用，是十分重要的工作，企業(yè)應(yīng)采取有效措施，認(rèn)真加以預(yù)防和解決。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面著手：

一、制定應(yīng)收賬款的信用標(biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)是旅游客戶獲得商業(yè)信用所具備的最低條件，通常以預(yù)期的壞賬損失率表示。如果旅行社制定的信用標(biāo)準(zhǔn)過高，將使許多客戶因信用品質(zhì)達(dá)不到所設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)而被拒之門外，其結(jié)果有利于降低違約風(fēng)險及收帳費用，但也會影響旅行社的市場競爭力的提高和旅游收入的擴大。相反，如果采取較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，雖然有利于企業(yè)擴大銷售，提高旅游市場的占有率，但同時也會導(dǎo)致壞賬損失風(fēng)險加大和收賬費用的增加。

（一）定性分析信用標(biāo)準(zhǔn)的影響因素

旅游企業(yè)在制定或選擇信用標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)考慮：1．同行業(yè)競爭對手的情況。面對競爭對手，企業(yè)首先考慮的是如何在競爭中處于優(yōu)勢地位，保持并不斷擴大旅游市場占有率。如果對手實力很強，企業(yè)欲取得或保持優(yōu)勢地位，就需采取較低的信用標(biāo)準(zhǔn)；反之，可以相應(yīng)嚴(yán)格一些。2．企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險的能力。當(dāng)企業(yè)資金雄厚，違約風(fēng)險承擔(dān)能力強時，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)提高競爭力，爭取客戶，擴大銷售；反之，如果企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險的能力較弱時，只能選擇嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，以盡可能降低違約風(fēng)險的程度。3．客戶的資信程度。企業(yè)在制定信用標(biāo)準(zhǔn)時，必須對客戶的資信程度進(jìn)行調(diào)查分析，然后在此基礎(chǔ)上，判斷客戶的信用等級并決定是否給予客戶信用優(yōu)惠?？蛻舻男庞觅Y信程度的高低通常決定于五個方面，即客戶的信用品質(zhì)（首要因素）、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟狀況等，財產(chǎn)管理上簡稱為“5C”系統(tǒng)。這些方面的信息主要通過下列渠道取得：（1）商業(yè)機構(gòu)或資信調(diào)查機構(gòu)所提供的客戶信息資料及信用等級標(biāo)準(zhǔn)資料；

（2）委托往來銀行信用部門向與客戶有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的銀行索取資料；（3）與同一客戶有信用關(guān)系的其他企業(yè)相互交換該客戶的信用資料；（4）客戶的財務(wù)報告資料；（5）企業(yè)自身的經(jīng)驗等。

（二）定量分析信用標(biāo)準(zhǔn)的確立

對信用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定量分析，旨在解決兩個問題：一是確定旅游客戶拒付賬款的風(fēng)險，即壞帳損失率；二是具體確定旅游客戶的信用等級，以作為給予或拒絕信用的依據(jù)。具體步驟為：（1）設(shè)定信用等級評價標(biāo)準(zhǔn)。即根據(jù)對客戶信用資料的調(diào)查分析，確定評價信用優(yōu)劣的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，以一組具有代表性，能夠說明付款能力和財務(wù)狀況的若干比率（如流動比率、速動比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)

權(quán)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等）作為信用風(fēng)險指標(biāo)，根據(jù)數(shù)年內(nèi)最壞年景情況，分別找出信用好和信用壞兩類客戶的上述比率平均值，依次作為比較其它客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)。（2）利用現(xiàn)有的或潛在的客戶財務(wù)報表數(shù)據(jù)，計算各自的指標(biāo)值，并與標(biāo)準(zhǔn)值比較。（3）進(jìn)行風(fēng)險排隊。確定各有關(guān)客戶的信用等級，對于不同信用等級的客戶，分別采取不同的信用對策，包括拒絕或接收客戶信用定單，以及給予不同的信用優(yōu)惠條件或附加某些限制條款等。

信用標(biāo)準(zhǔn)是旅行社評價旅游客戶標(biāo)準(zhǔn)，決定給予或拒絕客戶的依據(jù)，但由于實際情況錯綜復(fù)雜，不同企業(yè)的同一指標(biāo)往往存在著很大差異，要求財務(wù)決策者必須結(jié)合以往經(jīng)驗，對各項指標(biāo)具體分析、判斷，不能機械遵循。

二、規(guī)定應(yīng)收賬款的信用條件

所謂信用條件是指旅行社接受客戶信用定單時所提出的付款要求，在財務(wù)管理上基本表現(xiàn)方式如“2/10”，“N/45”。意思是：若客戶能夠在發(fā)票開出后的10日內(nèi)付款，可以享受2℅的現(xiàn)金折扣，如果放棄折扣，則全部款項必須在45日內(nèi)付清。在此，45天為信用期限，10天為折扣期限，2℅為現(xiàn)金折扣率。但由于旅游線路的長短不一，旅游毛利多少也不等，旅行社不可能也不會向毛利只有幾百元的零星客戶，提供商業(yè)信用的。因此，實際工作中，旅行社很難采取統(tǒng)一的信用條件應(yīng)用于不同的客戶。

三、制定應(yīng)收賬款的收帳政策

收賬政策，是指客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時，所采取的收賬策略與措施。從理論上講，履約付款是客戶不容質(zhì)疑的責(zé)任和義務(wù)，是旅行社合法權(quán)益要求所在。但如果旅行社對所有客戶拖欠或拒付賬款的行為都付諸法律解決，往往不是最有效的辦法，因為解決與客戶賬款糾紛的目的，主要不是爭論孰是孰非，而在于怎樣最有效地將賬款收回，通過法院強行收回賬款不僅需要花費相當(dāng)數(shù)額的訴訟費，而且還要支付大量的差旅費、通訊費?；谶@種考慮，旅行社如果能夠同客戶商量個折衷的方案，也許能夠?qū)⒋蟛糠仲~款收回。通常的步驟是：當(dāng)賬款被拖欠或拒付時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)有的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在紕漏；然后重新對違約客戶的資信等級進(jìn)行調(diào)查、評價，對于信用品質(zhì)惡劣的客戶，應(yīng)當(dāng)從信用名單中刪除，對其所拖欠的款項可以通過信函、電訊或者派員前往等方式進(jìn)行催收，態(tài)度可以漸加強硬，并提出警告；最后向?qū)Ψ桨l(fā)出律師信。當(dāng)這些措施無效時，可以通過法院裁決；對于信用記錄一向正常的客戶，在去電，去函的基礎(chǔ)上，不妨派人與客戶進(jìn)行協(xié)商，溝通意見，達(dá)成諒解妥協(xié)，既可密切相互間的關(guān)系，不傷顏面，又有助于較為理想地解決賬款拖欠問題。在日常經(jīng)營管理中，旅行社應(yīng)特別注意欠款方出現(xiàn)的下列現(xiàn)象：1．辦公地點由高檔向低檔搬遷；2．財務(wù)人員經(jīng)常性的回避；3．經(jīng)常找不到單位負(fù)責(zé)人；4．不正常的不回復(fù)電話；5．頻繁轉(zhuǎn)換管理層、業(yè)務(wù)人員，單位員工跳槽增加；6．決策層存在嚴(yán)重的內(nèi)部矛盾；7．受到其它公司的法律訴訟。

四、對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析

旅行社的應(yīng)收賬款時間長短不一，有的未超過信用期，有的則已逾期拖欠，一般來講，逾期拖欠時間越長，賬款催收的難度越大，成為壞賬的可能性也就越高。因此，進(jìn)行賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收情況，是提高應(yīng)收賬款收現(xiàn)效益的重要環(huán)節(jié)。賬齡分析是對應(yīng)收賬款賬齡的結(jié)構(gòu)分析，它是一種篩選活動，用以確定應(yīng)收賬款管理的重點。財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常核對賬目，確定超過合同或信用政策規(guī)定的應(yīng)收賬款所超出時間有多長，其原因何在，并編制應(yīng)收賬款催收計劃；對賬齡時間長、金額比較大的，財務(wù)人員應(yīng)提請單位領(lǐng)導(dǎo)安排時間或組織人員催收；對尚未過期的應(yīng)收賬款，也不能放松管理、監(jiān)督，以防止發(fā)生新的拖欠。

五、建立壞賬準(zhǔn)備制度

無論旅行社采取怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。既然無法避免，對壞賬損失的可能性預(yù)先估計，建立彌補壞賬損失的壞賬準(zhǔn)備，即提取壞賬準(zhǔn)備就顯得極為必要?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。旅行社在具體確定壞賬準(zhǔn)備計提的比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗，債務(wù)單位的信用程度和經(jīng)營情況予以合理的估計；應(yīng)該指出，旅行社與欠款人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系不會因為企業(yè)已作為壞賬處理而解除。旅行社仍然有追款權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。

隨著人們物質(zhì)文化水平的日益提高，旅行社要做大做強，必須要擴大旅游市場份額，增加銷售，也就必然會產(chǎn)生應(yīng)收賬款；這是因為，債務(wù)方在歸還應(yīng)付賬款之前，無償占用著這筆資金，相當(dāng)于在使用無息貸款，因而從主觀上不愿歸還。應(yīng)收賬款的大量存在，增加了債權(quán)方應(yīng)收賬款的管理成本和回收成本，虛增了賬面上的銷售收入，夸大了經(jīng)營成果，降低了企業(yè)的資金使用效率。筆者以為，如果國家出臺相關(guān)的法律法規(guī)：對于企業(yè)間的應(yīng)收賬款，除了債權(quán)方主動放棄權(quán)利外，債務(wù)方應(yīng)作為一項借款，按一定的利率支付利息給債權(quán)方。這樣，債務(wù)方占用這筆資金就無利可圖，從而從整體上減少資金占壓，解開困擾企業(yè)的債務(wù)鏈，使得企業(yè)在公平、平等、誠信的基礎(chǔ)上正常運營，顯得十分必要。

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