經(jīng)濟(jì)學(xué)畢業(yè)

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「摘要」根據(jù)我國近年來卷煙消費(fèi)稅政策的調(diào)整情況及產(chǎn)生的影響分析，提出應(yīng)改變卷煙消費(fèi)稅采用批發(fā)環(huán)節(jié)來征收，以調(diào)整稅收分配、計(jì)征方法，按卷煙的不同類別執(zhí)行有差別的從量定額、提高稅率等改革建議。

「關(guān)鍵詞」卷煙；消費(fèi)稅；煙草行業(yè)

一、卷煙消費(fèi)稅政策的變化

我國卷煙消費(fèi)稅經(jīng)歷了三次大調(diào)整：（1）1994年以前，煙草業(yè)與其他行業(yè)一樣統(tǒng)一征收60%的產(chǎn)品稅。1994年實(shí)行“分稅制”后將產(chǎn)品稅改征增值稅，并新增了消費(fèi)稅種，煙草制品成為消費(fèi)稅的主要稅目。1994年各類卷煙按出廠價(jià)統(tǒng)一計(jì)征40%的消費(fèi)稅；（2）1998年7月1日，為促使卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理化，對卷煙消費(fèi)稅稅制再次進(jìn)行改革，調(diào)整了卷煙消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)。將消費(fèi)稅稅率調(diào)整為三檔；一類煙50%，二、三類煙40%，四、五類煙25%；（3）2001年6月1日起，對卷煙消費(fèi)稅的計(jì)稅方法和稅率進(jìn)行了調(diào)整。實(shí)行從量與從價(jià)相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法，即按量每5萬支卷煙計(jì)征150元的定額稅；從價(jià)計(jì)征從過去的三檔調(diào)整為二檔，即每條調(diào)撥價(jià)為50元以上的稅率為45%，50元以下的稅率為30%.

二、卷煙消費(fèi)稅政策調(diào)整對煙草行業(yè)產(chǎn)生的影響

卷煙消費(fèi)稅政策的每一次調(diào)整都對煙草行業(yè)產(chǎn)生重大影響。由于1994年確定的卷煙消費(fèi)稅政策中對不同檔次的卷煙都按照統(tǒng)一的稅率40%征收，使得煙草生產(chǎn)企業(yè)更傾向多生產(chǎn)利潤較高的高檔卷煙，企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)由低檔向高檔轉(zhuǎn)移，市場廣闊的低檔卷煙出現(xiàn)了供不應(yīng)求現(xiàn)象。這一稅收政策也使以生產(chǎn)低檔卷煙為主的中小煙廠出現(xiàn)嚴(yán)重虧損。為了解決這些問題，國家從1998年7月1日起將卷煙消費(fèi)稅由單一稅率改為差別稅率，一類卷煙的稅率提高了10%，四、五類卷煙稅率降低了15%.這一政策實(shí)施后，低檔卷煙產(chǎn)銷大幅度增加，一些中小煙廠的生產(chǎn)由于減稅而復(fù)蘇，高檔卷煙比重大的大型名牌卷煙廠由于稅負(fù)的增加利潤大幅下滑，削弱了大企業(yè)原有的優(yōu)勢地位，使得小煙廠的關(guān)停并轉(zhuǎn)變得更困難，給行業(yè)的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來了不利影響。此外，這一時(shí)期，卷煙消費(fèi)稅一直按照出廠價(jià)從價(jià)計(jì)征，并且只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，導(dǎo)致很多煙廠采用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法規(guī)避納稅。2001年，為了促進(jìn)煙草行業(yè)“扶優(yōu)關(guān)小”的內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，政府又對卷煙消費(fèi)稅進(jìn)行了第三次改革。2001年稅改后，全國煙草行業(yè)消費(fèi)稅總體稅負(fù)由原來的40.5%上升到47.3%，提高了6.8個(gè)百分點(diǎn)。新稅制將高檔卷煙稅率由50%降為45%，低檔卷煙的稅率由25%提高到30%，并對每箱加征150元的從量稅，大幅度提高了低檔卷煙的稅賦。這次調(diào)整對以生產(chǎn)中高檔卷煙為主的名牌大企業(yè)影響不大，總體稅負(fù)基本穩(wěn)定。以生產(chǎn)低檔卷煙為主的年產(chǎn)10萬箱以下的中小企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，這些企業(yè)紛紛關(guān)閉并退出了市場。2001年的稅改除了稅率的調(diào)整之外，計(jì)稅辦法從原來的從價(jià)計(jì)稅改為從價(jià)和從量結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法，計(jì)稅價(jià)格由出廠價(jià)改為調(diào)撥價(jià)或核定價(jià)，這在一定程度上減少了企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)方式避稅的空間。這次稅率的調(diào)整，再次使企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上調(diào)，造成了高檔煙市場過剩，競爭更加激烈，而低檔煙市場緊缺問題。低檔卷煙市場的巨大空缺也為非法卷煙、假冒卷煙提供了生存環(huán)境，對煙草行業(yè)的健康發(fā)展帶來不利的影響。

三、卷煙消費(fèi)稅政策改革建議

1、稅收分配和征收環(huán)節(jié)。卷煙消費(fèi)稅的稅收分配主要有兩種類型：一類是作為中央稅種全部納入中央財(cái)政；另一類是作為中央與地方共享稅種，稅收收入由中央和地方財(cái)政分享。稅收分配方法的選擇主要受國家財(cái)政體制、稅收體系、中央與地方事權(quán)財(cái)權(quán)的劃分等因素影響。因?yàn)?994年分稅制改革時(shí)，為保證地方既得財(cái)力，政府采取了一種“基數(shù)固定，增長分成”的方法來確定中央對地方稅收返還額。即中央以1993年的中央從地方凈上劃的收入數(shù)額作為對地方稅收返還的固定基數(shù)，1994年后稅收返還額以此基數(shù)按本地區(qū)增值稅和消費(fèi)稅兩稅增長率的1∶1.03系數(shù)逐年遞增，達(dá)不到此基數(shù)則相應(yīng)扣減稅收返還額。由于煙草業(yè)是高稅行業(yè)，煙草稅收在固定基數(shù)中所占的比重很大，且以后返還額與兩稅增長情況掛鉤，這使得卷煙消費(fèi)稅與地方財(cái)政收入密切相關(guān)，確切地說是與產(chǎn)煙地區(qū)的財(cái)政收入密切相關(guān)[1].因?yàn)榫頍熛M(fèi)稅完全在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納，各地卷煙生產(chǎn)量成了決定地方可支配財(cái)力的重要因素。受地方利益的趨動，地方政府加大對本地區(qū)煙草企業(yè)的行政干預(yù)和保護(hù)，實(shí)行地方封鎖，發(fā)展地方品牌，為外地卷煙進(jìn)入本地市場設(shè)置障礙或嚴(yán)加封鎖，嚴(yán)重影響了全國統(tǒng)一規(guī)范、開放有序的煙草大市場的形成。加之卷煙生產(chǎn)量一直受到嚴(yán)格的國家計(jì)劃管理，卷煙生產(chǎn)指標(biāo)與地方既得財(cái)政利益的緊密關(guān)聯(lián)，也使國家對各地卷煙生產(chǎn)指標(biāo)的調(diào)整變得極其困難，一些優(yōu)勢卷煙企業(yè)和名優(yōu)卷煙品牌受生產(chǎn)指標(biāo)的限制無法繼續(xù)擴(kuò)張。因此，在分稅制財(cái)政體制下，現(xiàn)行卷煙消費(fèi)稅稅制設(shè)計(jì)及與之相關(guān)的財(cái)政分配方式，已對我國煙草行業(yè)的整體發(fā)展造成極為嚴(yán)重的制約和影響。筆者認(rèn)為通過改變卷煙消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)來調(diào)整稅收分配是較為可行的辦法。卷煙消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)主要包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)。一國選擇在哪個(gè)環(huán)節(jié)來征收主要受稅務(wù)部門的征管水平、企業(yè)和居民的納稅意識以及該國財(cái)稅體制結(jié)構(gòu)等因素的綜合影響。目前，大多數(shù)國家是在生產(chǎn)、零售這兩個(gè)環(huán)節(jié)征收，也有少數(shù)國家在一個(gè)或三個(gè)環(huán)節(jié)征收。我國可將現(xiàn)行的由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為在生產(chǎn)及批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收，并將卷煙消費(fèi)稅改為中央與地方共享稅種。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的卷煙消費(fèi)稅歸中央財(cái)政，在批發(fā)環(huán)節(jié)征收卷煙消費(fèi)稅劃歸地方財(cái)政。這里考慮到征收成本和偷漏稅問題，所以選在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅，今后可逐步按國際慣例實(shí)現(xiàn)在卷煙零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。

2、計(jì)征方法。消費(fèi)稅的計(jì)稅方法主要有三種類型：從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、從量與從價(jià)混合計(jì)征。其中每一種又可分為無差別稅率和有差別稅率。我國現(xiàn)在實(shí)行的是無差別的從量計(jì)征和有差別的從價(jià)計(jì)征復(fù)合征收辦法。實(shí)行從量定額計(jì)征，征管簡便，適應(yīng)于卷煙價(jià)格差距和變化都不大的較為成熟的市場，不足是與物價(jià)沒有直接掛鉤，不能保證政府煙稅收入的穩(wěn)定增長。實(shí)行從價(jià)計(jì)征，比較適應(yīng)于卷煙價(jià)格差距和變化都比較大的市場，煙稅收入隨著卷煙價(jià)格的上升而穩(wěn)定增加，但征管難度和成本較大。國際上在卷煙消費(fèi)稅的征收方面通常采用從價(jià)和從量結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法或者是全部采用從量定額征收方法，而較少采用從價(jià)計(jì)征的方法。2001年卷煙消費(fèi)稅調(diào)整折中采用了復(fù)合計(jì)稅辦法，并以卷煙調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)作為計(jì)稅價(jià)格。調(diào)撥價(jià)格是卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格，由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易（定貨）會上年度各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)格確定。不進(jìn)入中國煙草交易中心和各省煙草交易（定貨）會的卷煙，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其市場零售價(jià)格倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。由于我國卷煙生產(chǎn)企業(yè)數(shù)量眾多，而且每家企業(yè)又生產(chǎn)多種規(guī)格和牌號的卷煙。在這種情況下，完全由稅務(wù)機(jī)關(guān)來核定每一家企業(yè)的每一種品牌的每一種規(guī)格的計(jì)稅價(jià)格，受各種因素的影響計(jì)稅價(jià)格的確定不可能很準(zhǔn)確，加之某一規(guī)格的卷煙計(jì)稅價(jià)格一旦確定后，一般都是一年或一年以上時(shí)間內(nèi)不再變動，所以核定結(jié)果的調(diào)整常常嚴(yán)重滯后于市場情況的變化，造成各卷煙品牌間的稅負(fù)不公和競爭扭曲。對煙草企業(yè)而言，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格直接限制了企業(yè)卷煙產(chǎn)品價(jià)格的調(diào)整空間。國家稅務(wù)總局規(guī)定，在一個(gè)年度內(nèi)，只有同時(shí)具備了單一牌號卷煙產(chǎn)地零售價(jià)格下降時(shí)間持續(xù)6個(gè)月以上和產(chǎn)地零售價(jià)格下降20%以上兩個(gè)條件，才能對計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)規(guī)定卷煙生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，卷煙價(jià)格隨市場變化而波動，一年時(shí)間內(nèi)的市場變化情況根本無法預(yù)測。建議我國將計(jì)價(jià)方法由復(fù)合計(jì)稅改為完全按從量計(jì)征法。從量計(jì)征可以降低征收成本，消除計(jì)稅價(jià)格變動對企業(yè)的不利影響。由于我國煙草產(chǎn)品的級別多、差價(jià)大，采用無差別的從量定額征收辦法不利于公平稅負(fù)，因此應(yīng)按卷煙的不同類別執(zhí)行有差別的從量定額，差別稅額的制定應(yīng)考慮不同檔次卷煙的合理的利潤空間，減少因稅率的影響造成卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的不合理。卷煙定額稅率應(yīng)與居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)掛鉤，實(shí)行指數(shù)化處理，每年按法定程序與方法進(jìn)行調(diào)整，以保證稅收收入的穩(wěn)定增長。

3、稅率。對于提高卷煙消費(fèi)稅稅率，很多政府官員及業(yè)內(nèi)專家都持反對意見。他們認(rèn)為稅率提高后會導(dǎo)致香煙走私的大量增加，對卷煙課以重稅加大了生產(chǎn)企業(yè)的成本，降低了企業(yè)用于減少卷煙中有害物質(zhì)或研究開發(fā)低危害產(chǎn)品的投入能力，并會嚴(yán)重影響作為我國第一大財(cái)源的煙草行業(yè)的發(fā)展，直接損害國家經(jīng)濟(jì)利益。我不贊同這種看法。首先有研究表明，煙草產(chǎn)品提價(jià)10%，預(yù)計(jì)可使香煙需求量在高收入國家減少約4%，而在中低收人國家減少約8%.而且許多發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐已經(jīng)證明，在一定范圍內(nèi)通過增加煙草稅收來提高煙草價(jià)格，將會在使消費(fèi)量下降的同時(shí)，政府收入也會隨更高的課稅而增加，至少是不會減少；其次，我們應(yīng)該看到煙草行業(yè)在為國家創(chuàng)造巨額稅收收入的同時(shí)，由于煙草消費(fèi)而產(chǎn)生的一系列醫(yī)療成本、生命損失、生產(chǎn)力損失等社會成本更是無法估量也是煙稅收入難以彌補(bǔ)的；再次，政府應(yīng)通過更加嚴(yán)厲的執(zhí)法手段來打擊香煙走私，而不是降低稅率；最后，對降低卷煙危害性研究的投入是企業(yè)提高其市場競爭能力的自身需要不應(yīng)受稅率提高的影響。高額的消費(fèi)稅并不是由企業(yè)來承擔(dān)的，企業(yè)會將提高的稅額直接轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，提高的煙價(jià)會讓不少理性的消費(fèi)者最終選擇減少或放棄香煙，所以如何與國外煙草巨頭爭奪有限的市場份額應(yīng)是煙草行業(yè)更加關(guān)注和擔(dān)憂的問題。因此，筆者認(rèn)為進(jìn)一步提高稅率以減少煙草消費(fèi)是我們作為世界最大煙草生產(chǎn)和消費(fèi)國政府明智和負(fù)責(zé)任的政策選擇。