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上市公司財(cái)務(wù)管理

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從近幾年上市公司的年報(bào)看,有的公司連年對(duì)財(cái)務(wù)成果進(jìn)行追朔調(diào)整,或者進(jìn)行重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,對(duì)自身“否定之否定”,詳細(xì)分析這些調(diào)整和更正的內(nèi)容,無(wú)非是不該作的收入多作,應(yīng)該進(jìn)的成本、費(fèi)用、折舊、攤銷(xiāo)等未進(jìn),該計(jì)提的有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未提,致使財(cái)務(wù)成果不實(shí)。出現(xiàn)這種情況,筆者認(rèn)為有兩方面的原因。一是上市公司在年度業(yè)績(jī)中,為了達(dá)到一定目的,如保配股保增發(fā)、保股票面值,避免被ST或退市,在有意所為,留下效益中的水分;二是企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面工作還不到位,有的企業(yè)重經(jīng)營(yíng)輕管理,重業(yè)務(wù)輕財(cái)務(wù),“一把手”說(shuō)了算,使財(cái)務(wù)該發(fā)揮的監(jiān)督職能未發(fā)揮,該堵塞的跑、冒、滴、漏未堵住,該通過(guò)財(cái)務(wù)管理增加的效益未顯現(xiàn)出來(lái),使有些公司年年捉襟見(jiàn)肘。因此,加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)管理十分重要。

一、加強(qiáng)資金管理。從近幾年的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)看,大股東掏空上市公司、上市公司為其他企業(yè)擔(dān)保產(chǎn)生債務(wù)風(fēng)險(xiǎn),有的上市公司對(duì)外投資屢投屢敗,損失幾百萬(wàn)數(shù)千萬(wàn)元,形成了不少財(cái)務(wù)“陷阱”。因此加強(qiáng)資金管理是上市公司財(cái)務(wù)管理的重中之重。筆者認(rèn)為上市公司資金管理應(yīng)抓三個(gè)重點(diǎn):

1、資金的預(yù)算管理。年初,財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)編制資金預(yù)算計(jì)劃,它由資金預(yù)算收入、資金預(yù)算支出兩大主體內(nèi)容構(gòu)成,其中:資金預(yù)算最核心的內(nèi)容是企業(yè)通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的現(xiàn)金凈增加額;預(yù)算支出最核心的內(nèi)容是企業(yè)投資所需資金支出。通過(guò)編制企業(yè)年度資金預(yù)算計(jì)劃,能夠明確企業(yè)年度資金運(yùn)作的重點(diǎn),便于公司日常的資金控制,把握資金周轉(zhuǎn)“脈搏”,節(jié)約公司融資成本,避免盲目貸款和不合理存款等情況的發(fā)生。

2、資金的風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)主要有使用風(fēng)險(xiǎn),在途風(fēng)險(xiǎn)和或有風(fēng)險(xiǎn)。資金的使用風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn),它是一種事先可控制的風(fēng)險(xiǎn),因此對(duì)此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)加強(qiáng)事先控制。加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的可行性調(diào)查論證,項(xiàng)目評(píng)審做到科學(xué)化、專(zhuān)業(yè)化,盡量把預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率控制在最低程度。資金的在途風(fēng)險(xiǎn)一般發(fā)生在企業(yè)資金結(jié)算過(guò)程中,所以在結(jié)算票據(jù)選擇上尤為重要。一般企業(yè)在同城結(jié)算業(yè)務(wù)中主要以“貸記憑證”、“轉(zhuǎn)帳支票”為結(jié)算手段,在實(shí)際工作中“貸記憑證”是一種更為安全的結(jié)算手段。資金的或有風(fēng)險(xiǎn)主要是公司為其他企業(yè)提供擔(dān)保而形成的或有負(fù)債,包括貸款擔(dān)保和業(yè)務(wù)擔(dān)保等。這一點(diǎn)關(guān)鍵是認(rèn)真執(zhí)行證監(jiān)會(huì)關(guān)于規(guī)范上市公司對(duì)外擔(dān)保若干問(wèn)題的通知,每個(gè)董事應(yīng)勤勉盡職,審慎對(duì)待和嚴(yán)格控制對(duì)外擔(dān)保產(chǎn)生的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并對(duì)違規(guī)或失當(dāng)?shù)膶?duì)外擔(dān)保產(chǎn)生的損失依法承擔(dān)連帶責(zé)任。

3、資金的日常管理。主要指資金使用過(guò)程中的審批管理,報(bào)表管理和跟蹤管理。企業(yè)資金審批程序制定應(yīng)遵循“便捷、高效、控制”的原則,預(yù)先設(shè)定相應(yīng)的資金審批程序和權(quán)限。按分級(jí)權(quán)限,可設(shè)董事會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)四級(jí),每級(jí)規(guī)定明確的審批額度,審批金額在該級(jí)權(quán)限之內(nèi)即可批準(zhǔn)使用,如在其權(quán)限以上則需要經(jīng)本級(jí)審查后報(bào)上一級(jí)審批,直至有權(quán)批準(zhǔn)者為止。一般上市公司的重大投資,大額銀行貸款應(yīng)由董事會(huì)審批;一般固定資產(chǎn)、低值易耗購(gòu)置,小額貸款等應(yīng)由總經(jīng)理辦公會(huì)審批;大額的合同履約和貨款支付應(yīng)由總經(jīng)理審批;一般資金使用由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批。企業(yè)應(yīng)定期、不定期地對(duì)資金使用情況進(jìn)行檢查,既通過(guò)日常的報(bào)表了解全面情況,又通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)檢查發(fā)現(xiàn)資金預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的深層次問(wèn)題,特別是應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款等往來(lái)帳目應(yīng)逐筆實(shí)行跟蹤管理,應(yīng)將部門(mén)負(fù)責(zé)人,業(yè)務(wù)人員的績(jī)效同應(yīng)收款項(xiàng)的回籠速度和回收金額掛鉤,制定相應(yīng)的獎(jiǎng)罰辦法,確保錢(qián)出去,貨進(jìn)來(lái),貨出去,錢(qián)進(jìn)來(lái),把壞帳損失降到最低程度。

二、用有效手段控制費(fèi)用開(kāi)支。目前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)開(kāi)支占成本的20%-30%之間,強(qiáng)化這部分費(fèi)用管理,既是挖潛增收,提高效益的有效途經(jīng),又是降低產(chǎn)品(服務(wù))成本,提高競(jìng)爭(zhēng)力的制勝法寶。首先應(yīng)對(duì)企業(yè)費(fèi)用實(shí)行預(yù)算管理,在制定預(yù)算時(shí),應(yīng)分清不變費(fèi)用和可變費(fèi)用。預(yù)算一經(jīng)制定,要保障其嚴(yán)肅性,業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)量沒(méi)有較大變化,費(fèi)用預(yù)算一般不宜調(diào)整。并將預(yù)算按部門(mén)、按月、季進(jìn)行分解,做到按月檢查,按季考核,節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì),超額處罰。其次在費(fèi)用開(kāi)支操作上實(shí)行收支兩條線管理。再次在費(fèi)用控制上,實(shí)行一支筆審批。

三、加強(qiáng)收入管理。上市公司的收入主要有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入及補(bǔ)貼收入五項(xiàng),管理的重點(diǎn)應(yīng)該是前三項(xiàng),管理的內(nèi)容應(yīng)該是正反兩個(gè)方面。正的方面講,要按企業(yè)會(huì)計(jì)制度真實(shí)反映收入。一般來(lái)講,不真實(shí)反映收入的行為有幾種情況:一是公司的業(yè)績(jī)比較好,怕基數(shù)過(guò)高,年底決算時(shí)甩出一塊收入,二是出于避稅目的將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)換為其他業(yè)務(wù)收入,將租賃收入操作為聯(lián)營(yíng)收入;三是由于某種因素與客戶所簽訂的合同顯失公允,標(biāo)的遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際收入,使公司的效益流失。解決上述問(wèn)題財(cái)務(wù)部門(mén)重任在肩。反的方面講,主要是防止利用虛假手段多反映收入包裝利潤(rùn)。這方面鄭百文,銀廣廈,東方電子等已查處的上市公司教訓(xùn)十分深刻。

四、規(guī)范職務(wù)消費(fèi)。職務(wù)消費(fèi)是目前上市公司實(shí)際存在的又無(wú)章可循的彈性費(fèi)用開(kāi)支,如董事長(zhǎng),總經(jīng)理等高管人員的職務(wù)用車(chē)、著裝、出差、用餐、通訊、日常辦公用品、醫(yī)療等費(fèi)用,應(yīng)是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重點(diǎn)之一,也是財(cái)務(wù)人員感到頭疼的一件事。我們建議有關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快制定并出臺(tái)職務(wù)消費(fèi)管理辦法,同時(shí),作為上市公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,應(yīng)樹(shù)立以制度管人,用規(guī)章辦事的作風(fēng),將彈性費(fèi)用變成鋼性開(kāi)支。

五、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。第一要大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育,優(yōu)化會(huì)計(jì)教育的內(nèi)容,會(huì)計(jì)教育應(yīng)德才并重。第二要賦予財(cái)務(wù)總監(jiān)重要職責(zé)。財(cái)務(wù)造假防假,財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)負(fù)主要責(zé)任。同時(shí)也應(yīng)賦予其一定的權(quán)利,如《公司法》規(guī)定,“董事在任期屆滿前,股東大會(huì)不得無(wú)故解除其職務(wù)”,此條款能否也適應(yīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)?證監(jiān)會(huì)還可建立一個(gè)財(cái)務(wù)總監(jiān)正當(dāng)行使職權(quán)受到打擊報(bào)復(fù)或解職條件下得到保護(hù)的機(jī)制,以解除其行使職權(quán)的后顧之憂。第三要嚴(yán)格處罰違犯職業(yè)道德的行為。

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