WTO和企業(yè)財務(wù)管理

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一、入世后財務(wù)治理環(huán)境的變遷對財務(wù)治理的影響

任何企業(yè)的財務(wù)活動和財務(wù)治理都是在一定環(huán)境和條件下展開的，人世后企業(yè)財務(wù)治理環(huán)境的變遷必定會對企業(yè)財務(wù)治理產(chǎn)生極大的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

(一)金融市場變化的影響。加入wto之后，根據(jù)《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》的基本要求及與有關(guān)WTO成員國達(dá)成的雙邊協(xié)議，我國將逐步放松外資金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)人的范圍和區(qū)域限制。越來越多的外資金融機(jī)構(gòu)進(jìn)入我國，必將使我國金融市場發(fā)生全面而深遠(yuǎn)的變化，呈現(xiàn)出一些新的特征，從而對企業(yè)籌資投資產(chǎn)生極大的影響。第一，金融市場規(guī)模的擴(kuò)大、資金供給的增加和金融工具的不斷創(chuàng)新，為我國企業(yè)籌資、投資和規(guī)避風(fēng)險提供了多種可供選擇的組合方式。第二，金融創(chuàng)新豐富了金融工具品種，拓展了金融服務(wù)范圍，但同時也派生出利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、表外風(fēng)險等新的風(fēng)險，使金融風(fēng)險進(jìn)一步加大，規(guī)避風(fēng)險將成為人世后企業(yè)財務(wù)治理面臨的最重要課題之一。第三，國內(nèi)外金融市場競爭的加劇，促使我國金融機(jī)構(gòu)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的步伐進(jìn)一步加快，金融機(jī)構(gòu)自律性治理將進(jìn)一步加強(qiáng)，國家對金融市場的監(jiān)管也將進(jìn)一步規(guī)范，必將便金融市場配置資源的功能得以更加有效地發(fā)揮。這樣，無論什么性質(zhì)的企業(yè)在金融市場都將處于公平競爭的地位，只能憑借其良好的經(jīng)濟(jì)效益、看好的市場前景與持續(xù)高速的增長而獲得資金，況且企業(yè)籌資有時還要受到各種保護(hù)性契約條款的限制。因此，對于企業(yè)尤其是一直享受“特保兒”待遇的國有企業(yè)來說，籌資將更加艱辛，籌資的成本與風(fēng)險將會更大。第四，加入WTO后金融市場的變化，便我國企業(yè)無論在“真實資產(chǎn)”方面還是“金融資產(chǎn)”方面都將面臨許多新的投資機(jī)會。同時也應(yīng)該看到，為了增強(qiáng)產(chǎn)品在國際國內(nèi)市場上的競爭能力，我國企業(yè)尤其是一些資本和技術(shù)密集型企業(yè)就應(yīng)該將其投資建立在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)之上，但與之相伴的投資風(fēng)險將會較大；另外市場競爭日益激烈又將使報酬率趨于平均化，企業(yè)要獲得較高的投資報酬就必須努力降低投資成本和風(fēng)險損失。企業(yè)投資的這些新變化，要求我們進(jìn)一步提高企業(yè)投資決策的及時性、合理性和科學(xué)性。

(二)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化的影響。入世將進(jìn)一步推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，其表現(xiàn)主要有兩個方面:一是貿(mào)易結(jié)構(gòu)的調(diào)整。加入WTO后，我國的產(chǎn)品便可在WTO的100多個成員國(地區(qū))中享受多邊的、無條件的、穩(wěn)定的最惠國待遇，這無疑將使我國企業(yè)跨國經(jīng)營活動更加頻繁而復(fù)雜，經(jīng)營治理的全球化將迫使企業(yè)包括財務(wù)戰(zhàn)略在內(nèi)的所有戰(zhàn)略做出重大調(diào)整，促使我國企業(yè)必須對財務(wù)戰(zhàn)略重新做出選擇。同時企業(yè)跨國財務(wù)活動必定會涉及多介面種，發(fā)生大量的外匯結(jié)算業(yè)務(wù)，加之經(jīng)常性項目和資本性項目的進(jìn)一步開放，外匯風(fēng)險將進(jìn)一步增加，使得企業(yè)外匯風(fēng)險治理地位更顯突出。二是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。按照比較優(yōu)勢理論，入世對我國原有一些受保護(hù)的部門和資本及技術(shù)密集型部門將產(chǎn)生較大的沖擊，而一些具有相對優(yōu)勢的勞動密集型產(chǎn)業(yè)以及已形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)且技術(shù)成熟的部門則將從中受益，這必定會影響到我國企業(yè)資金運動的方向及規(guī)模，一些資產(chǎn)素質(zhì)較差的企業(yè)加速倒閉，一些企業(yè)為了強(qiáng)化和重塑其競爭優(yōu)勢而進(jìn)行內(nèi)部重構(gòu)，或者采取并購、重組等方式實施外部擴(kuò)張。公司內(nèi)部重構(gòu)時的資產(chǎn)剝離，公司間并購時的資本運作，企業(yè)破產(chǎn)時的重整和清算等等都將成為企業(yè)財務(wù)治理的重要課題。

(三)法規(guī)、財稅環(huán)境變化的影響。為了避免商業(yè)伙伴間不必要的沖突和摩擦，WTO有一套各成員國必須格守的、涉及貿(mào)易、結(jié)算、財務(wù)等諸多方面的規(guī)則。我國作為WTO未來的成員國，同樣受到規(guī)則的約束，入世后我國現(xiàn)行法律法規(guī)中那些與WTO規(guī)則有抵觸的條例將逐步被修改。企業(yè)財務(wù)治理人員假如不熟悉這種變化后的新的法律法規(guī)環(huán)境，可能導(dǎo)致財務(wù)決策失誤，可能招致不必要的處罰或訴訟，甚至可能將自己推入破產(chǎn)或被惡意并購的深淵。加入WTO后，關(guān)稅將大幅削減，預(yù)計到2005年關(guān)稅平均稅率將降為10%左右，非關(guān)稅壁壘將逐步關(guān)稅化，其他各種主要稅種的收入也將受到不同的影響，這將直接影響我國企業(yè)的稅收籌劃。國家對國有企業(yè)的財政補(bǔ)貼支出將會減少直至取消，失去財政支撐，一方面使企業(yè)的資金來源減少，籌資的任務(wù)更加艱巨；另一方面，企業(yè)經(jīng)營不再無后顧之憂，加強(qiáng)治理顯得更加重要。

(四)人才環(huán)境變化的影響。加入WTO后，企業(yè)間人力資源的競爭將更加激烈，中國企業(yè)過去“物美價廉”的人才優(yōu)勢在人世后新的人才機(jī)制中將會迅速消失，外資企業(yè)良好的工作環(huán)境和豐厚的薪金待遇，對于我國企業(yè)中優(yōu)秀的財務(wù)治理人才無疑將是一種巨大的誘惑。如何留住優(yōu)秀的財務(wù)治理人才，甚至吸引國外治理人才流入，從而在這場中外人才爭奪戰(zhàn)中獲勝，將成為我國企業(yè)財務(wù)治理和人力資源治理的重要課題。此外，WTO推動企業(yè)財務(wù)國際化進(jìn)程，對財務(wù)治理人員的素質(zhì)提出了更高要求:除了精通會計、審計、財務(wù)治理理論與方法，熟悉企業(yè)經(jīng)營治理的全過程和與企業(yè)經(jīng)營治理有關(guān)的法律規(guī)范外，還須熟練把握和運用外語、計算機(jī)知識，具有全局觀念、組織協(xié)調(diào)能力、對資本市場的敏銳洞察力，要有開放性思維和創(chuàng)新意識。目前我國財務(wù)治理人員綜合素質(zhì)總體較低，提升財務(wù)治理人員整體素質(zhì)將成為財務(wù)治理的一項重要任務(wù)。

二、入世后中國企業(yè)財務(wù)治理的發(fā)展對策

財務(wù)治理的發(fā)展史告訴我們，財務(wù)治理發(fā)展的動力來自財務(wù)治理環(huán)境的變遷。面對入世后環(huán)境的變遷，中國企業(yè)財務(wù)治理應(yīng)如何提升和發(fā)展，以適應(yīng)這種新形勢和高要求呢?

(一)全方位更新企業(yè)財務(wù)治理觀念。財務(wù)治理觀念是指導(dǎo)財務(wù)治理實踐的價值觀，是思考財務(wù)治理問題的出發(fā)點。面對嶄新的理財環(huán)境，企業(yè)若不全方位更新財務(wù)治理觀念，就很難在激烈的國際競爭中贏得一席之地。筆者認(rèn)為，入世后企業(yè)應(yīng)樹立以下觀念:第一；財務(wù)治理戰(zhàn)略國際化觀念。企業(yè)財務(wù)國際化是順應(yīng)經(jīng)營戰(zhàn)略國際化而產(chǎn)生的，企業(yè)置身于國際大環(huán)境中謀劃經(jīng)營戰(zhàn)略，企業(yè)財務(wù)自然也應(yīng)從國際化的角度來加以配合，譬如說海外上市、跨國兼并、利用各種合法手段來規(guī)避稅負(fù)等。第二，資本多元化觀念。入世后，資本市場開放，市場準(zhǔn)入門檻降低，大批外資銀行和外國企業(yè)都將進(jìn)駐中國，大量的外國資本將涌入中國市場。企業(yè)應(yīng)抓住這一契機(jī)，積極尋求與外資合作，提高治理水平，實現(xiàn)投資主體多元化，優(yōu)化企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。第三，人本化財務(wù)治理觀念。以人為本的財務(wù)治理觀念就是以人的發(fā)展為出發(fā)點，圍繞人的價值來開展財務(wù)治理活動，協(xié)調(diào)以財務(wù)關(guān)系為表現(xiàn)的人的關(guān)系，充分調(diào)動人的積極性和創(chuàng)造性，最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。第四，風(fēng)險防范觀念。企業(yè)防范風(fēng)險有兩個重要途徑:一是制定詳實的財務(wù)計劃，通過計劃將不確定因素確定下來，使企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)對變化的機(jī)制，減少未來風(fēng)險的影響；二是建立風(fēng)險猜測模型，有預(yù)見地、系統(tǒng)地辨認(rèn)可能出現(xiàn)的風(fēng)險，變被動為主動，防患末然。另外，還包括充分利用各種保值手段，主動規(guī)避風(fēng)險。比如說，對經(jīng)常項目可采用遠(yuǎn)期交易方式，對資本項目可在各種涉外合同條款中明確規(guī)定外幣和本幣的匯率等。

(二)全面提升財務(wù)治理的層次。從目前的實務(wù)狀況來看，我國企業(yè)財務(wù)治理工作尚處于較低水平，治理手段落后，治理方法落后，日常財務(wù)治理工作以現(xiàn)金、應(yīng)收應(yīng)付款、存貨等營運資金的治理為主，財務(wù)治理無法從大局上對企業(yè)經(jīng)營狀況予以把握。企業(yè)要想在入世后的新環(huán)境中做到防范財務(wù)風(fēng)險、提高資金效率，必須全面提升企業(yè)的財務(wù)治理層次。第一，財務(wù)治理內(nèi)容上的拓展。除傳統(tǒng)的資金治理和財物治理外，還應(yīng)向金融風(fēng)險治理、稅金治理、保險治理甚至知識資本(技術(shù)、人才、信息等)治理方面拓展。第二，財務(wù)治理方法的更新。量化的財務(wù)治理方法應(yīng)得到更多的應(yīng)用，如定量猜測、滾動預(yù)算、風(fēng)險決策及不確定性決策等。另外，旨在防范風(fēng)險、提高效率的財務(wù)控制方法和包含人力資本、知識資本的指標(biāo)在內(nèi)的財務(wù)分析方法等也應(yīng)引起足夠的重視。第三，財務(wù)治理手段的改良。加強(qiáng)企業(yè)的信息化建設(shè)，逐步將網(wǎng)絡(luò)財務(wù)融人到企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)中。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)是一種以Internet/Intranet/Extranet和電子商務(wù)為背景的在線理財活動。在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)環(huán)境下，企業(yè)可以實現(xiàn)實時報告和遠(yuǎn)程在線處理，可以實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同處理，便于提高企業(yè)效率和競爭力，便于企業(yè)迅速整合財務(wù)資源以對市場做出快速互動的反應(yīng)。

(三)建立獨立高效的財務(wù)治理組織。在企業(yè)財務(wù)治理組織方面，目前在我國絕大多數(shù)企業(yè)中，財務(wù)治理與會計均是合署辦公，實行混崗作業(yè)，從而導(dǎo)致兩者職責(zé)不明確，影響了各自職能的充分發(fā)揮。日本學(xué)者宮匡章在《會計情報手冊》中指出：“財務(wù)是以資本為對象的實體活動，會計是以財務(wù)活動及其結(jié)果為對象的情報處理活動，會計的機(jī)能是組織情報，不處理資金籌集、供給與運動，僅在必要時反映其結(jié)果。這就是說，財務(wù)是進(jìn)行有關(guān)籌資、供給與運用的意向決定，會計是為這種意向決定提供情報?！庇纱丝梢?，財務(wù)與會計的職能是不同的，不可混為一談。加入WTO之后，由于財務(wù)治理的環(huán)境和內(nèi)容變得更加復(fù)雜，加上企業(yè)實施外部擴(kuò)張戰(zhàn)略促使企業(yè)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，財務(wù)治理在企業(yè)治理中的核心地位更為突出，因此在企業(yè)內(nèi)應(yīng)專門設(shè)置財務(wù)治理機(jī)構(gòu)，以專司財務(wù)治理之職。此外，企業(yè)要迅速整合財務(wù)資源以便對市場做出反應(yīng)，首要條件就是相關(guān)財務(wù)信息可以在企業(yè)內(nèi)部直接、及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行傳遞，傳統(tǒng)的“金字塔”式的財務(wù)治理組織結(jié)構(gòu)顯然已不合時宜。取而代之的應(yīng)該是一種中間層次較少，結(jié)構(gòu)緊湊而富有彈性、反映靈敏、高效快速的新型組織機(jī)構(gòu)。

(四)構(gòu)建人力資源和物質(zhì)資源相結(jié)合的財務(wù)治理機(jī)制。加入WTO預(yù)示著中國正邁進(jìn)知識經(jīng)濟(jì)的嶄新時代。在WTO的環(huán)境中，知識將超越物質(zhì)資源而成為企業(yè)不可或缺的首要經(jīng)濟(jì)資源，有專家猜測，知識資源對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)度將達(dá)到80%以上。傳統(tǒng)財務(wù)治理將財務(wù)資源的范圍界定為企業(yè)的物質(zhì)資源(包括資金和物資)，而將知識資源游離于財務(wù)資源的范疇之外，這種界定在知識經(jīng)濟(jì)時代顯然已不合時宜，人是知識的載體，對知識的治理歸根結(jié)底是對人的治理。在知識經(jīng)濟(jì)時代，財務(wù)治理的重心應(yīng)從傳統(tǒng)的物質(zhì)資源治理轉(zhuǎn)向人力資源治理，構(gòu)建人力資源和物質(zhì)資源相結(jié)合的財務(wù)治理機(jī)制。建立人力資源財務(wù)治理機(jī)制，要害在于建立良好的人事與財務(wù)相結(jié)合的制度化治理；企業(yè)按自身規(guī)模和治理特點劃分為若干財務(wù)治理層次，賦予各層次治理者對等的財務(wù)和人事權(quán)責(zé)并予以制度化。各級層在保證完成各項財務(wù)指標(biāo)的前提下，有權(quán)決定該部門的人員指標(biāo)和人員素質(zhì)要求，有權(quán)提出人員獎罰建議。

(五)培養(yǎng)高素質(zhì)的財務(wù)治理人員。要全面提升財務(wù)人員綜合素質(zhì)，國家和企業(yè)應(yīng)該雙管齊下。對于國家而言，一方面應(yīng)該建立財會人員的后續(xù)教育體系，通過有效的教學(xué)手段(如集中培訓(xùn)、函授、遠(yuǎn)程教育等)對財會人員進(jìn)行適時的知識更新；另一方面，嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》關(guān)于財會人員在職培訓(xùn)的規(guī)定，強(qiáng)制財會人員接受后續(xù)教育。對于企業(yè)而言，其途徑主要有:第一，經(jīng)常組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不斷提高財務(wù)人員專業(yè)技能、外語、寫作及計算機(jī)操作及運用能力，適時進(jìn)行知識的更新;第二，鼓勵財務(wù)人員接受函授、遠(yuǎn)程教育，并為其提供必要的條件；第三，鼓勵財務(wù)人員思考和創(chuàng)新，為其參與企業(yè)的經(jīng)營治理和決策創(chuàng)造條件；第四，對財務(wù)人員進(jìn)行階段考核，競爭上崗。