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為少繳稅款一方面,我國稅法規(guī)定,企業(yè)所繳納的稅款都是以企業(yè)的會計利潤為基礎(chǔ)繳納,企業(yè)的會計利潤涉及到企業(yè)的收入、成本和費用,因此,上市公司為降低本期稅費的繳納就會對財務(wù)報表進行粉飾,降低稅費的計算基數(shù)。另一方面,上市公司繳納的稅費對企業(yè)的財務(wù)報表也會有影響,當上市公司本期會計利潤較少并還需繳納稅費時,財務(wù)報表的數(shù)據(jù)就不容樂觀了,因此,上市公司就會對公開的財務(wù)報表進行粉飾,使利益相關(guān)者達到滿意。為業(yè)績考核我國上市公司有很大一部分是國企改制,公司內(nèi)部的高層管理者往往還是由政府來任免和獎懲,公司經(jīng)營狀況的好壞是評判他們業(yè)績的重要手段。因此,高管為了自身的利益,會將財務(wù)報表進行粉飾,特別是當公司經(jīng)營狀況不佳時,高管們會更樂意粉飾其財務(wù)報表以達到預(yù)期的經(jīng)營目標。
二、上市公司粉飾報表的手段
1.關(guān)聯(lián)方交易我國上市公司由于有著特殊性,很大一部分是由國企改制而成,他們和改制前的母公司存在著錯綜復(fù)雜的聯(lián)系,也和下屬子公司有著千絲萬縷的關(guān)聯(lián)關(guān)系。一方面,這些上市公司往往通過與關(guān)聯(lián)方進行關(guān)聯(lián)交易以不同市場價格的定價方式進行購銷活動,獲取高額利潤,另一方面,通過利息的高低來調(diào)節(jié)財務(wù)費用,來調(diào)整公司的利潤。這兩種做法都達到了調(diào)整公司利潤、粉飾財務(wù)報表的目的,使本來虧損的劣勢企業(yè)變成盈利的優(yōu)勢企業(yè)。然而這些做法卻違反了資本市場上公平公正的原則,也大大損害了相關(guān)利益者的權(quán)益。會計政策我國的會計準則和會計制度雖然具有統(tǒng)一的規(guī)范性和指引性,但也同時兼?zhèn)潇`活性,會計政策的靈活性就為企業(yè)的會計人員留有了一定的更改余地,也為企業(yè)粉飾財務(wù)報表提供了便利條件。上市公司的會計人員試圖通過模糊會計政策變更、濫用會計核算方法等方式來粉飾財務(wù)報表。如:隨意變更固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊攤銷方法、年限,任意變更會計處理方法等。
2.調(diào)整利潤上市通過調(diào)整虛增利潤來粉飾報表是最常見的一種方式,具體方法有以下幾種:虛增收入。一方面,上市公司會通過擬造合同、虛開銷售發(fā)票、造假入庫出庫單據(jù)和賬目等一系列環(huán)節(jié)將原本沒有發(fā)生的銷售確認收入來增加當期的主營業(yè)務(wù)收入,使得企業(yè)虛增收入和利潤,將財務(wù)報表粉飾。另一方面,上市公司將實際發(fā)生的但是不符合收入確認原則的業(yè)務(wù)確認收入,虛增本期收入。虛擬資產(chǎn)。虛擬資產(chǎn)并不屬于資產(chǎn)類,而是根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的壓球,將已經(jīng)發(fā)生的費用或損失,暫時掛列為待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理流動資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)類項目。上市公司恰恰會利用虛擬資產(chǎn)這個科目來做蓄水池,在本期不及時確認已經(jīng)發(fā)生的費用,并推遲或減少攤銷已經(jīng)發(fā)生的損失,從而造成企業(yè)當期利潤增加的假象。借款費用資本化。上市公司借入的資金往往是混合使用,資金的用途有時很難辨別,是符合資本化條件的專門借款還是費用化的借款有時會難以區(qū)分,上市公司就會將其全部資本化,使得發(fā)生的費用減少,進而導(dǎo)致利潤增加。資產(chǎn)重組資產(chǎn)重組是指企業(yè)資產(chǎn)所有者與企業(yè)外部的經(jīng)濟主體對企業(yè)資產(chǎn)進行重新優(yōu)化配置。一方面,上市公司會通過資產(chǎn)重組將其所有的不良資產(chǎn)或閑置資產(chǎn)以高價出售出去;另一方面,外部企業(yè)將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低價出售給上市公司。通過以上兩種方式,上市公司將不良資產(chǎn)拋出,將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)引入,達到粉飾財務(wù)報表的目的。
三、上市公司粉飾財務(wù)報表的治理對策
1.完善相關(guān)法律法規(guī)體系,加大懲罰力度完善相關(guān)法律法規(guī)首先要完善會計準則和會計制度中表達不明確的部分,首先,要更加注重其操作性,讓會計人員在實務(wù)過程中能夠有法可依,減少上市公司“鉆空子”的行為,從源頭斷絕其粉飾報表的行為。其次,加大對違法行為的處罰力度,過輕的處罰根本起不到震懾作用,反而還會縱容其行為,只有對違反規(guī)則的上市公司加大力度處罰,傷氣元氣,才能真正遏制住整個市場上上市公司粉飾報表的行為。
2.充分發(fā)揮審計作用,加強審計監(jiān)督力度注冊會計師事務(wù)所是上市公司重要的外部監(jiān)督部門,因此必須保持會計師事務(wù)所的獨立性,防止上市公司與會計事務(wù)所相互勾結(jié),從而掩蓋其粉飾報表。對上市公司的審計可以由政府或相應(yīng)的監(jiān)管部門指派事務(wù)所對其審計,且每年更換保持不連續(xù)審計。從會計事務(wù)所角度來說,會計事務(wù)所要保持獨立性,加強其自身的職業(yè)道德建設(shè),保持其獨立性、權(quán)威性和公正性,真正的發(fā)揮其經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證的職能,另一方面,監(jiān)管部門也要加大對會計事務(wù)所的監(jiān)督,對其出具的審計報告進行審查,一旦發(fā)現(xiàn)問題也會加大力度處罰會計事務(wù)所,這也就從另一方面保證了事務(wù)所的審計質(zhì)量。
3.加強上市公司誠信建設(shè),建立高管信用機制粉飾財務(wù)報表是不正當?shù)母偁幨侄?,違背了我國市場上誠實守信的原則。因此要強化上市公司管理者、相關(guān)財務(wù)人員、大股東的誠信意識,建立上市公司的信用機制和相關(guān)人員的誠信檔案。從上市公司來說,一方面,信用機制會影響到上市公司的外部融資、銀行貸款、發(fā)行股票等行為,對其未來發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。因此,相應(yīng)監(jiān)管機構(gòu)要對上市公司建立一套完善的信用機制,并將其作為一項重要的指標納入考核中,并將考核情況定期向外部信息使用者進行披露,增強上市公司信息透明度,使外部信息使用者更加準確了解企業(yè)的情況。另一方面,上市公司自身也要不斷加強其誠信建設(shè),將誠信作為企業(yè)文化建設(shè)的首要部分,塑造良好的企業(yè)形象,為長遠利益考慮。從上市公司內(nèi)部相關(guān)人員來說,由于上市公司粉飾財務(wù)報表的行為多是由管理層批準或者根本就是管理層的意愿,凡是上市公司出現(xiàn)粉飾財務(wù)報表的狀況,其高層管理人員必須受到相應(yīng)的懲罰。因此對上市公司的高層管理人員建立誠信檔案,當其參與粉飾報表行為被曝光時,其誠信也會受到影響,進而會導(dǎo)致被行內(nèi)公司拒絕聘用,嚴重者還要受到法律的制裁。
作者:王琳單位:哈爾濱商業(yè)大學
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