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長期股權(quán)投資論文

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長期股權(quán)投資論文

長期股權(quán)投資論文范文第1篇

舊投資準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權(quán)投資用成

本法核算。2006年2月,財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》再次進(jìn)行了修訂,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》的規(guī)定,下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算:(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資;(2)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。在新準(zhǔn)則下,初始投資或追加投資時(shí),按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利,投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益,但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價(jià)值。

二、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的處理

在具體處理時(shí),可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益之差額,求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本,再根據(jù)“借貸平相等”原理,確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益”的關(guān)系,分以下三種情況作具體探析:

1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡(jiǎn)稱“情況一”)

按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益之差額,求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理,應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡(jiǎn)稱“情況二”)

按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額,求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本,但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸相等原理,應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與實(shí)際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。

3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡(jiǎn)稱“情況三”)

此種情況下,既不沖減初始投資成本,也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理,投資收益等于應(yīng)收股利。實(shí)例:乙企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份,并準(zhǔn)備長期持有,實(shí)際投資成本為25萬元。東方公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2000年東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤30萬元,2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利20萬元;2001年東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元,2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利36萬元;2002年東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤35萬元,2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利35萬元;2003年東方公司虧損5萬元,2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利5萬元;2004年東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元,2005年2月宣告分派35萬元。

(1)2000年7月1日投資時(shí)

借:長期股權(quán)投資——A公司2500000

貸:銀行存款2500000

(2)2001年2月東方公司宣告發(fā)放2000年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借:應(yīng)收股利20000

貸:長期股權(quán)投資5000

投資收益15000

分析:本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為20萬元,上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為15萬元(30×6÷12),可見,此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為0.5萬元(20-15)×10%,根據(jù)借貸平衡原理,應(yīng)確認(rèn)投資收益為1.5萬元(20×10%-0.5)。

2002年2月東方公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借:應(yīng)收股利36000

長期股權(quán)投資4000

貸:投資收益40000

分析:本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為36萬元,上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為40萬元,可見,此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為0.4萬元[(40-36)×10%],根據(jù)借貸相等原理,應(yīng)確認(rèn)投資收益為4萬元(36×10%+0.4)。

2003年2月東方公司宣告發(fā)放2002年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借:應(yīng)收股利35000

貸:投資收益35000

分析:本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為35萬元,上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為35萬元,可見,此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況三。既不沖減初始投資成本,也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本,根據(jù)借貸相等原理,應(yīng)確認(rèn)投資收益為3.5萬元(35×10%)。

2004年2月東方公司宣告發(fā)放2003年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借:應(yīng)收股利5000

投資收益5000

貸:長期股權(quán)投資10000

分析:本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬元,上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司虧損5萬元,可見,此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為1萬元[(5+5)×10%],根據(jù)借貸相等原理,應(yīng)沖減投資收益為0.5萬元(5×10%-1)。

2005年2月C公司宣告發(fā)放2004年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借:應(yīng)收股利35000

長期股權(quán)投資11000

貸:投資收益46000

分析:本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利35萬元,上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元,可見,此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為1.1萬元[(50-30)×10%=1.5萬元,但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不能大于原沖減數(shù)1.1萬元(0.5-0.44+1)],根據(jù)借貸相等原理,應(yīng)確認(rèn)投資收益為4.6萬元(35×10%+1.1)。

參考文獻(xiàn):

[1]于小鐳.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南與講解.

[2]李鑫鑫.新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資成本法之簡(jiǎn)易操作.商場(chǎng)現(xiàn)代化,2008,(14).

長期股權(quán)投資論文范文第2篇

論文摘要新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》與原有的準(zhǔn)則相比,長期股權(quán)投資成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理規(guī)定發(fā)生了很大的變化。本文以成本法、權(quán)益法的原理及適用范圍為基礎(chǔ),通過實(shí)例對(duì)長期股權(quán)投資成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換的方法及應(yīng)注意的問題進(jìn)行了探析。

一、長期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法及其適用范圍

長期股權(quán)投資核算的成本法是指長期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。該方法下,長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià),其后。除投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外。長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)量,其后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變化對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法的核心思想是從投資企業(yè)角度,將被投資單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其影響與投資企業(yè)視同一體,因此要求投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益(公允價(jià)值)的變動(dòng)而變動(dòng)。

新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》(以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”)規(guī)定,當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位能夠?qū)嵤┛刂苹蛲顿Y企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量這兩種情況時(shí),長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí),長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。成本法、權(quán)益法的適用范圍是建立在判斷投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度的基礎(chǔ)上的。實(shí)務(wù)中,區(qū)分投資企業(yè)和被投資企業(yè)關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)有兩種:一種是法律上的標(biāo)準(zhǔn)(如持股比例),主要依據(jù)投資企業(yè)所持有的被投資企業(yè)的股權(quán)比例來判斷;另一種是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上的標(biāo)準(zhǔn)。可見持股比例并非決定長期股權(quán)投資目的和采用相應(yīng)會(huì)計(jì)處理方法的絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)。在判斷投資企業(yè)和被投資企業(yè)的關(guān)系時(shí)。要考慮多方面因素,從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)出發(fā)。依據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度來確定投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系。即在判斷投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系時(shí)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的基本原則。由于減少投資或追加投資等各種原因,致使投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的影響程度發(fā)生變化時(shí),應(yīng)根據(jù)權(quán)益法和成本法適用的范圍,重新判斷新的影響程度,進(jìn)而決定是否繼續(xù)采用原來的核算方法。一般情況下是通過持股比例進(jìn)行判斷的。為便于理解持股比例與核算方法之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,筆者用圖1說明。

從圖1可以看出,長期股權(quán)投資核算方法的選擇方法是:如果持股比例在20%-50%之間應(yīng)采用權(quán)益法,一旦持股比例高于或者低于這個(gè)范圍,就應(yīng)采用成本法;與之相反。原采用成本法核算的長期股權(quán)投資,若持股比例發(fā)生變化進(jìn)入20%-50%的范圍就應(yīng)改按權(quán)益法。

二、成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換的情形及其處理

通過分析可以看出。長期股權(quán)投資的核算由成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換的情形有兩種。一是原持股比例不足20%,因持股比例增加進(jìn)入20%-50%,導(dǎo)致成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換,這種情況是指因追加投資由原先的不具有控制、共同控制和重大影響變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊?。二是原持股比例?0%以上,因持股比例減少進(jìn)入20%-50%。導(dǎo)致成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換。這種情況是指因減少投資對(duì)被投資單位不再具有控制而變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊憽?/p>

新準(zhǔn)則規(guī)定,因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的,應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算。此時(shí)應(yīng)以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為初始投資成本,并在此基礎(chǔ)上比較初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,確定是否需要對(duì)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,按照權(quán)益法核算、進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

可見由成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換,不再采用追溯調(diào)整法對(duì)原先采用成本法核算的投資進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。但是應(yīng)根據(jù)不同的轉(zhuǎn)換前提。對(duì)初始投資、追加投資等進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

(一)原持股比例不足20%,因持股增加進(jìn)入20%-50%,導(dǎo)致成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

這種情況是指。原持有的投資對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或者重大影響、在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,因持股比例增加。導(dǎo)致能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是共同控制的情形。此時(shí),應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資、新增長期股權(quán)投資兩部分分別考慮、綜合處理。同時(shí),應(yīng)分析計(jì)算原投資后至再次投資的交易日之間,被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的增減變化額,按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分,調(diào)整長期股權(quán)投資及留存收益。對(duì)于這些規(guī)定,可以從以下幾方面理解。

1原持股權(quán)部分

比較原長期股權(quán)投資賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)享有的份額”)之間的差額。如果長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有的份額(超出的部分為“正商譽(yù)”),不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;如果長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有的份額(小于的部分為“負(fù)商譽(yù)”),應(yīng)按其差額調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值及留存收益。

2新增股權(quán)部分

應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。如果投資成本大于應(yīng)享有的份額,即出現(xiàn)“正商譽(yù)”,則不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本;如果小于應(yīng)享有的份額,即出現(xiàn)“負(fù)商譽(yù)”,應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資的成本及營業(yè)外收入。

必須注意的是:要綜合考慮上述兩種情況。確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有份額應(yīng)計(jì)入留存收益或損益的金額??珊?jiǎn)單理解為:大投資獲得小份額不調(diào)賬,小投資獲得大份額則調(diào)賬,簡(jiǎn)稱“大不調(diào)、小調(diào)”。在此,投資成本與應(yīng)享有的份額之間不外乎有以下關(guān)系:

A初始投資成本>應(yīng)享有的份額,追加投資成本>應(yīng)享有的份額。綜合成本>應(yīng)享有的份額

B初始投資成本<應(yīng)享有的份額,追加投資成本<應(yīng)享有的份額,綜合成本<應(yīng)享有的份額

C初始投資成本>應(yīng)享有的份額。追加投資成本<應(yīng)享有的份額。綜合成本≠應(yīng)享有的份額

D初始投資成本<應(yīng)享有的份額,追加投資成本>應(yīng)享有的份額,綜合成本≠應(yīng)享有的份額

E初始投資成本<應(yīng)享有的份額,追加投資成本>應(yīng)享有的份額。綜合成本=應(yīng)享有的份額

在上述情況中。只要是綜合投資成本<應(yīng)享有的份額,即出現(xiàn)綜合“負(fù)商譽(yù)”,就應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資的成本及留存收益或者資本公積。

3原投資后至再次投資的交易日之間(以下簡(jiǎn)稱“兩次投資期間”),被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變化的處理

兩次投資期間。因被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變化相對(duì)于原持股比例的部分。屬于此間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的部分,應(yīng)調(diào)整長期投資的賬面價(jià)值及留存收益;屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額。調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值及資本公積。

例1甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積,有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下:

(1)2007年1月1日用銀行存款1000萬元取得乙公司10%的股權(quán)。當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬元(假定乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值,甲公司對(duì)其采用成本法核算。

(2)甲公司2008年1月1日,又以1300萬元的價(jià)格取得乙公司12%的股權(quán),當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。取得該部分股權(quán)后,甲公司能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施重大影響,對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算。(3)假設(shè)甲公司上述兩次投資期間,乙公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為3000萬元。未派發(fā)過現(xiàn)金股利;因其他原因?qū)е沦Y本公積金增加1000萬元。這兩項(xiàng)因素導(dǎo)致乙公司的賬面凈資產(chǎn)自2007年初的8000萬元,增加至2008年初的12000萬元。

甲公司在追加投資時(shí)。對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。分析如下:

首先,初始投資1000萬元,按10%持股比例擁有份額800萬元,出現(xiàn)正商譽(yù)200萬元;其次,追加投資1300萬元。按12%持股比例擁有份額1440萬元,產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)140萬元;正、負(fù)商譽(yù)綜合考慮,出現(xiàn)正商譽(yù)60萬元。因此不需要對(duì)長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。再次,兩次投資期間。可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值增加4000萬元。其中3000萬元為凈損益的增加。應(yīng)按原持股比例調(diào)增留存收益;另外1000萬元為資本公積的變化,按原持股比例應(yīng)調(diào)增資本公積。

借:長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)300萬元

——乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))100萬元

貸:盈余公積30萬元

利潤分配270萬元

資本公積——其他資本公積100萬元

上述分錄做完后。長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為:1000+1300+400=2700萬元,在2008年初享有的份額為:12000×22%=2640萬元,賬面價(jià)值高出“份額”60萬元,即為綜合正商譽(yù)。

例2假設(shè)例1中2008年1月1日追加投資時(shí),支付的款項(xiàng)為1000萬元,其他條件不變。則追加投資擁有的份額為12000×12%=1440萬元,產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)440萬元,與初始投資產(chǎn)生的正商譽(yù)200萬元相抵后,出現(xiàn)240萬元的負(fù)商譽(yù)。對(duì)此應(yīng)作如下分錄:

借:長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)240萬元

貸:營業(yè)外收入240萬元

涉及損益調(diào)整的分錄與例1相同。調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1000+1000+400+240=2640萬元,與應(yīng)享有的份額2640萬元相等。

綜上所述,可得出如下結(jié)論:如果初始投資產(chǎn)生的商譽(yù)與追加投資產(chǎn)生的商譽(yù)綜合在一起時(shí)為正商譽(yù),則不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本;如果綜合在一起為負(fù)商譽(yù),則應(yīng)根據(jù)如下情況分別進(jìn)行處理:

(1)如果初始投資產(chǎn)生負(fù)商譽(yù),追加投資也產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)。綜合為負(fù)商譽(yù),則應(yīng)在調(diào)整增加長期股權(quán)投資的同時(shí),對(duì)前者調(diào)增留存收益,后者調(diào)增營業(yè)外收入。

(2)如果初始投資產(chǎn)生負(fù)商譽(yù),追加投資產(chǎn)生正商譽(yù)。綜合為負(fù)商譽(yù),則應(yīng)在調(diào)整增加長期股權(quán)投資的同時(shí),調(diào)增留存收益。

(3)如果初始投資產(chǎn)生正商譽(yù)、追加投資產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)。綜合為負(fù)商譽(yù)。則應(yīng)在調(diào)整增加長期股權(quán)投資的同時(shí),調(diào)增營業(yè)外收入。

(二)原持股比例在50%以上,因持股比例減少進(jìn)入20%-50%,導(dǎo)致成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

這種情況是指原持有的投資對(duì)被投資單位具有控制能力,因持股比例減少轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他方一起實(shí)施共同控制的情形。此時(shí)應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行理解。

1按減少的持股比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)中止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。

2應(yīng)將剩余的長期股權(quán)投資成本與應(yīng)享有的剩余份額(按照剩余持股比例計(jì)算的原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值部分)進(jìn)行比較,屬于投資作價(jià)中商譽(yù)的部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于投資成本小于應(yīng)享有份額的部分(即負(fù)商譽(yù)),在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)。調(diào)整留存收益。

3對(duì)于原取得投資后到轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例應(yīng)享有的份額。調(diào)整長期股權(quán)投資及留存收益;對(duì)于被投資單位的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。應(yīng)根據(jù)應(yīng)享有的份額調(diào)整長期股權(quán)投資及資本公積。

例3甲公司按10%提取盈余公積。甲公司原持有乙公司60%的股權(quán),屬非同一控制下的企業(yè)合并。其賬面余額為7500萬元。為提取減值準(zhǔn)備。甲公司取得60%的股權(quán)時(shí),乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10000萬元,賬面凈資產(chǎn)與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值不存在差額。2007年3月1日,甲公司將其持有的乙公司20%的股權(quán)對(duì)外出售,獲得價(jià)款2600萬元存入銀行,當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為15000萬元,與賬面凈資產(chǎn)相等。甲公司自取得對(duì)乙公司長期股權(quán)投資后至處置投資期間。乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元,除了所實(shí)現(xiàn)的凈損益外,其他原因使資本公積增加4000萬元。

甲公司處置對(duì)乙公司20%的股權(quán)后,剩余40%的股權(quán)應(yīng)由成本法改為權(quán)益法核算。分析如下:

首先,結(jié)轉(zhuǎn)減持的長期股權(quán)投資成本。

借:銀行存款2600萬元

貸:長期股權(quán)投資2500萬元

投資收益500萬元

其次,將剩余的長期股權(quán)投資成本5000萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有的剩余份額4000萬元(10000×40%)進(jìn)行比較,出現(xiàn)正商譽(yù)1000萬元,不需對(duì)長期股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整。(如果是負(fù)商譽(yù)。則應(yīng)借記“長期股權(quán)投資”,貸記“盈余公積”、“利潤分配”)。

再次,針對(duì)原取得投資后到轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法期間,乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)5000萬元(15000-10000),進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理??杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值增加的5000萬元中,有1000萬元屬于凈利,4000萬元屬于資本公積,因此:

按剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有的收益額=1000×40%=400萬元

按剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有的資本公積=4000×40%:1600萬元

針對(duì)兩次投資時(shí)點(diǎn)期間乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)。應(yīng)作如下賬務(wù)處理:

借:長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)400萬元

——乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))1600萬元

貸:盈余公積40萬元

利潤分配360萬元

長期股權(quán)投資論文范文第3篇

[論文摘要]長期股權(quán)投資交易中會(huì)產(chǎn)生相關(guān)費(fèi)用,但新準(zhǔn)則對(duì)此交易費(fèi)用并未涉及,本文就這個(gè)問題,針對(duì)不同的長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了細(xì)致的分析和探討,以便于比較和操作。

股權(quán)投資業(yè)務(wù)在企業(yè)運(yùn)營中占有重要地位,其形成也是多渠道的,任何一項(xiàng)投資都會(huì)產(chǎn)生與之相關(guān)的交易費(fèi)用,這些交易費(fèi)用是計(jì)入投資成本還是計(jì)入當(dāng)期損益或其他,對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)的確定以及利潤的形成都會(huì)造成較大影響。然而關(guān)于交易費(fèi)用的核算,新準(zhǔn)則只在第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量中提及,既然包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資等在內(nèi)的金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)產(chǎn)生交易費(fèi)用,那么長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)同樣也應(yīng)有相關(guān)的交易費(fèi)用,但新準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資中幾乎未涉及長期股權(quán)投資交易費(fèi)用的處理。筆者對(duì)此做一些探討。

一、不同渠道形成的長期股權(quán)投資交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

(一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

1.同一控制下的企業(yè)合并

新準(zhǔn)則規(guī)定,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益;合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本,長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。這些規(guī)定中并沒有明確提到交易費(fèi)用,但交易費(fèi)用的處理是隱含其中的。舉例說明:2007年6月30日,A公司向同一集團(tuán)內(nèi)B公司的原股東定向增發(fā)1500萬股普通股(每股面值1元,市價(jià)13.02元),取得B公司100%的股權(quán),并于當(dāng)日對(duì)其實(shí)施控制;同時(shí)A公司發(fā)生交易手續(xù)費(fèi)150萬元,合并日B公司的賬面所有者權(quán)益總額6606萬元,合并前兩公司采用的會(huì)計(jì)政策相同,合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。

會(huì)計(jì)處理:

借:長期股權(quán)投資66060000

貸:股本15000000

資本公積——股本溢價(jià)49560000

銀行存款1500000

說明在此種情況下,投資方在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資,交易費(fèi)用并沒有計(jì)入投資成本,而是沖減“資本公積——股本溢價(jià)”,如果資本公積不足沖減,再調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”。

2.非同一控制下的企業(yè)合并

新準(zhǔn)則規(guī)定,購買方在購買日應(yīng)當(dāng)確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用之和。這意味著這種情況下發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的投資成本,與同一控制下企業(yè)合并的處理是不同的。舉例說明:2007年4月30日C公司為取得D公司75%的股權(quán),支付的資產(chǎn)包括銀行存款1200萬元和一項(xiàng)專利技術(shù),原價(jià)1500萬元,至合并日已累計(jì)攤銷400萬元,支付資產(chǎn)的公允價(jià)值為2600萬元,取得該股權(quán)后C公司能夠控制D公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。合并中C公司支付相關(guān)費(fèi)用100萬元。假定合并前C公司與D公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

會(huì)計(jì)處理:

借:長期股權(quán)投資27000000

累計(jì)攤銷6000000

貸:無形資產(chǎn)——專利技術(shù)15000000

銀行存款13000000

營業(yè)外收入5000000

此例中長期股權(quán)投資的成本2700萬元由C公司付出資產(chǎn)的公允價(jià)值2600萬元和支付的相關(guān)費(fèi)用100萬元組成,而銀行存款1300萬元包括付出資產(chǎn)的1200萬元存款和支付的相關(guān)費(fèi)用100萬元,借貸方的差額計(jì)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。

(二)企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資

1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資

新準(zhǔn)則規(guī)定,以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。這種情況比較簡(jiǎn)單,將交易費(fèi)用直接計(jì)入投資成本,借記長期股權(quán)投資,貸記銀行存款。舉例說明:E公司2008年2月10日自公開市場(chǎng)中買入F公司20%的股份,實(shí)際支付價(jià)款8600萬元,其中含有已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利600萬元,另外,在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬元。

會(huì)計(jì)處理:

借:長期股權(quán)投資82000000

應(yīng)收股利6000000

貸:銀行存款88000000

此例中長期股權(quán)投資的成本由8000萬元購買款和200萬元相關(guān)費(fèi)用構(gòu)成,特別需注意的是,實(shí)際支付價(jià)款

8600萬元中的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利600萬元不是交易費(fèi)用,也不能計(jì)入投資成本,應(yīng)作為未來可收回的應(yīng)收股利處理。

2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資

新準(zhǔn)則規(guī)定,以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本,應(yīng)自溢價(jià)發(fā)行收入即“資本公積——股本溢價(jià)”中扣除,溢價(jià)收入不足沖減的,應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤,這種情況與同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資比較類似。

3.投資者投入的長期股權(quán)投資

新準(zhǔn)則規(guī)定,投資者投入的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外,這意味著交易手續(xù)費(fèi)等不計(jì)入長期股權(quán)投資成本。舉例說明:E公司設(shè)立時(shí),其主要出資方之一甲公司以其持有的對(duì)F公司的長期股權(quán)投資作為出資投入E公司。按約定,該項(xiàng)長期股權(quán)投資作價(jià)6000萬元,交易中E公司發(fā)生相關(guān)費(fèi)用200萬元。E公司注冊(cè)資本為24000萬元,甲公司出資占E公司注冊(cè)資本的20%。

會(huì)計(jì)處理:

借:長期股權(quán)投資60000000

貸:實(shí)收資本48000000

資本公積——資本溢價(jià)10000000

銀行存款2000000

二、處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

雖然長期股權(quán)投資的形成是多渠道的,不同渠道形成長期股權(quán)投資交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理各不相同,但對(duì)處置長期股權(quán)投資時(shí)產(chǎn)生交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該基本相同,基本處理方法是將取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款與該長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入投資損益;采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的,處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。具體的賬務(wù)處理為:處置長期股權(quán)投資時(shí),按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“長期股權(quán)投資”;按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤,貸記“應(yīng)收股利”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的處置,除上述規(guī)定外,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目。從以上的分析可以看出,處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的交易費(fèi)用應(yīng)直接沖減處置資產(chǎn)的收益,即減少“投資收益”的賬面額。舉例說明:G公司原持有H公司40%的股權(quán),采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資。2007年12月20日G公司決定出售10%,出售時(shí)G公司賬面上對(duì)H公司長期股權(quán)投資的構(gòu)成為:投資成本1800萬元,損益調(diào)整480萬元,其他權(quán)益變動(dòng)300萬元。出售取得轉(zhuǎn)讓收入715萬元,另支付轉(zhuǎn)讓手續(xù)費(fèi)10萬元。

會(huì)計(jì)處理:

借:銀行存款7050000

資本公積——其他資本公積750000

貸:長期股權(quán)投資——投資成本4500000

——損益調(diào)整1200000

——其他權(quán)益變動(dòng)750000

投資收益1350000

本例中投資成本1800萬元,損益調(diào)整480萬元,其他權(quán)益變動(dòng)300萬元是H公司40%的股權(quán),現(xiàn)G公司出售10%的股權(quán),就是在以上數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上乘以1/4,該10%的股權(quán)的具體數(shù)據(jù)為:投資成本=1800×1/4=450萬元,損益調(diào)整=480×1/4=120萬元,其他權(quán)益變動(dòng)=300×1/4=75萬元。單純的轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)為145萬元(715-450-120),因?yàn)橹Ц读私灰踪M(fèi)用10萬元,使最終的投資收益只有135萬元,而收入的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)為705萬元。

主要參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資[S].2006.

長期股權(quán)投資論文范文第4篇

【論文關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資;法人治理結(jié)構(gòu);內(nèi)部控制;組織結(jié)構(gòu) 

 

一、企業(yè)長期股權(quán)投資面臨的風(fēng)險(xiǎn) 

長期股權(quán)投資面臨的風(fēng)險(xiǎn)可分為投資決策風(fēng)險(xiǎn)、投資運(yùn)營管理風(fēng)險(xiǎn)和投資清算風(fēng)險(xiǎn)。具體來說: 

(一)投資決策風(fēng)險(xiǎn) 

1.項(xiàng)目選擇的風(fēng)險(xiǎn)。主要是被投資單位所處行業(yè)和環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn),以及其本身的技術(shù)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。 

2.項(xiàng)目論證的風(fēng)險(xiǎn)。主要是投資項(xiàng)目的盡職調(diào)查及可行性論證風(fēng)險(xiǎn)。 

3.決策程序的風(fēng)險(xiǎn)。主要是程序不完善和程序執(zhí)行不嚴(yán)的風(fēng)險(xiǎn)。 

(二)投資運(yùn)營管理風(fēng)險(xiǎn) 

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。包括:股東選擇風(fēng)險(xiǎn)、公司治理結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、投資協(xié)議風(fēng)險(xiǎn)等。 

2.委托經(jīng)營中的道德風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離,必然會(huì)產(chǎn)生委托關(guān)系。委托制存在著所有者與經(jīng)營者目標(biāo)不一致,信息不對(duì)稱的弊端,人可能會(huì)利用自身優(yōu)勢(shì),追求自身效益最大化,而產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)。 

3.被投資方轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。主要是被投資企業(yè)存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)等會(huì)通過股權(quán)關(guān)系傳遞到投資方。 

4.項(xiàng)目責(zé)任小組和外派管理人員風(fēng)險(xiǎn)。一方面,投資方選派項(xiàng)目責(zé)任小組或個(gè)人,對(duì)投資項(xiàng)目實(shí)行責(zé)任管理;另一方面,也向被投資方派駐董事、監(jiān)事、副總經(jīng)理等高級(jí)管理人員,由于責(zé)任小組與外派人員自身的知識(shí)、能力所限或是責(zé)任心不強(qiáng),使管理的過程存在風(fēng)險(xiǎn)。 

5.信息披露風(fēng)險(xiǎn)。被投資方管理層不嚴(yán)格遵照投資協(xié)議中有關(guān)信息披露的規(guī)定,故意拖延、不及時(shí)報(bào)告財(cái)務(wù)和重大經(jīng)營方面的信息,暗箱操作,對(duì)外部投資者提供已過濾的、不重要的甚至虛假的信息,令投資方所掌握的信息具有很大的片面性和不完整性,使投資方處于嚴(yán)重的信息劣勢(shì)之中,將嚴(yán)重影響投資方的管理。 

(三)投資清理風(fēng)險(xiǎn) 

1.來自被投資企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)。如利率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)、政策法律風(fēng)險(xiǎn)等。利率風(fēng)險(xiǎn)主要是利率變動(dòng)導(dǎo)致投資收益率變動(dòng),從而對(duì)投資人收益產(chǎn)生影響。通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)是物價(jià)上漲時(shí),貨幣購買力下降,給投資人帶來的風(fēng)險(xiǎn)。政策法律風(fēng)險(xiǎn)主要是政府指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作時(shí)所作的突然性政策轉(zhuǎn)變,或新法律法規(guī)的出臺(tái),對(duì)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生致命影響。 

2.來自被投資企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。主要是被投資企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)等的轉(zhuǎn)移,給投資方帶來退出風(fēng)險(xiǎn)。 

3.投資退出時(shí)機(jī)與方式選擇的風(fēng)險(xiǎn)。 

二、企業(yè)長期股權(quán)投資存在的問題 

企業(yè)長期股權(quán)投資在業(yè)務(wù)流程的各階段都存在一些典型的問題,這些問題根植于投資風(fēng)險(xiǎn)之中,最終導(dǎo)致投資損失。具體來說,當(dāng)前普遍存在的問題主要有以下這些。 

(一)在投資決策階段 

1.長期股權(quán)投資盲目性較大,缺少戰(zhàn)略規(guī)劃。沒有把長期股權(quán)投資提升至企業(yè)的戰(zhàn)略層級(jí),投資的過程充滿盲目性。 

2.股權(quán)盡職調(diào)查不充分,流于形式。不少企業(yè)委托外部中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行盡職調(diào)查,一些中介機(jī)構(gòu)也作為投資雙方的媒介,他們出于自身的利益,可能會(huì)盡量促成投資,使信息被粉飾。還有的企業(yè)自主進(jìn)行盡職調(diào)查,慣常做法是組織幾個(gè)部門到目標(biāo)公司進(jìn)行考察,但人員往往只是企業(yè)內(nèi)部指派的職員,而缺少外部的專家顧問,過程流于形式,走馬觀花,缺少針對(duì)性,有時(shí)甚至把目標(biāo)公司單方提供的資料作為考察成果,這樣必然使調(diào)查成果失實(shí)。 

3.可行性報(bào)告與投資方案制作不完善,內(nèi)容過多注重出資環(huán)節(jié)。由于前期的調(diào)查不充分,后期的可行性研究、投資方案的制定也會(huì)不完善,風(fēng)險(xiǎn)是環(huán)環(huán)相扣的因果鏈條。另外,在進(jìn)行可行性研究時(shí)需要使用大量科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法,一些部門或人員圖省事,草草應(yīng)付。 

4.高層決策者決策失誤。企業(yè)的一些高層領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人意志和風(fēng)險(xiǎn)偏好會(huì)對(duì)投資決策產(chǎn)生明顯的影響。一些決策者頭腦發(fā)熱,或決策層由少數(shù)人操縱,缺乏集體科學(xué)決策,亦或上級(jí)主管部門干預(yù)都會(huì)導(dǎo)致決策失誤,進(jìn)而導(dǎo)致投資損失。 

(二)在投資營運(yùn)管理階段 

1.項(xiàng)目的實(shí)施缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制,隨便找個(gè)范本就和對(duì)方簽訂協(xié)議,或者按照對(duì)方起草的協(xié)議和章程簽訂,沒有根據(jù)自己的長期股權(quán)投資進(jìn)行有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防范。 

2.企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全,全面的投資管理體制沒有建立,在進(jìn)行長期股權(quán)投資后,未能組建明確的項(xiàng)目責(zé)任小組,導(dǎo)致項(xiàng)目管理真空。 

3.外派人員管理混亂。一些企在投資后沒有或不重視向目標(biāo)公司外派管理人員,任其“自主經(jīng)營”、自由發(fā)展,待出現(xiàn)問題時(shí),方知投資成為泡影。另一方面,派去的董事等高級(jí)管理人員不作為,沒能起到維護(hù)投資人權(quán)益,溝通投資雙方的作用。更惡劣的是一些外派人員在缺少監(jiān)督的環(huán)境中與被投資公司的內(nèi)部人員合謀掏空被投資公司的資產(chǎn),最終禍及投資方。 

4.項(xiàng)目跟蹤評(píng)價(jià)和統(tǒng)計(jì)分析環(huán)節(jié)缺失。企業(yè)缺乏投資項(xiàng)目后的評(píng)價(jià)環(huán)節(jié),也沒有相應(yīng)的部門進(jìn)行績(jī)效的統(tǒng)計(jì)分析,導(dǎo)致投資方不能及時(shí)推廣有益的經(jīng)驗(yàn),也不能及時(shí)終止不良的項(xiàng)目。 

(三)在投資清理階段 

1.未預(yù)先設(shè)置投資清算的觸發(fā)點(diǎn),沒有重大事件的應(yīng)急處置方案,一旦發(fā)生促使投資退出的重大事件,往往被動(dòng)開啟退出機(jī)制,疲于應(yīng)對(duì)。 

2.沒有成立專門的投資清理小組,沒有設(shè)定退出目標(biāo),往往是“被動(dòng)接招”,一路喪失主動(dòng)權(quán)。不僅使退出的風(fēng)險(xiǎn)大增,還使事后無法進(jìn)行獎(jiǎng)懲,也不利于經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。 

3.投資退出時(shí)機(jī)和方式選擇失誤,使退出成本和投資損失大大增加。 

三、建立全面的長期股權(quán)投資風(fēng)險(xiǎn)管理體系 

全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系是將風(fēng)險(xiǎn)管理的思想全面貫徹到風(fēng)險(xiǎn)防范的過程中,在整個(gè)企業(yè)層面構(gòu)建制度大框架,并把企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制等框架都涵蓋其中。 

(一)完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu) 

(1)在投資前和投資決策階段,重點(diǎn)是把制度框架建立起來并使其正常運(yùn)轉(zhuǎn),以將投資決策納入框架的規(guī)范。 

(2)在投資營運(yùn)管理階段和投資清理階段,重點(diǎn)是通過對(duì)重大事件的動(dòng)態(tài)管理,加強(qiáng)長期股權(quán)投資的過程管理,并保證退出渠道暢通。 

(二)建立合理的企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu) 

我國企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)大多為塔型的職能式結(jié)構(gòu)。從董事會(huì)到總經(jīng)理,然后下設(shè)職能部門。對(duì)企業(yè)來說,長期股權(quán)投資絕不只是企業(yè)高層拿決策、項(xiàng)目部門跑執(zhí)行這么簡(jiǎn)單,他往往需要各部門各層級(jí)的協(xié)調(diào)配合,是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。打破僵化的組織機(jī)構(gòu),進(jìn)行結(jié)構(gòu)再設(shè)計(jì),可以根據(jù)長期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)流程把現(xiàn)有的職能部門整合成幾大系統(tǒng),靈活調(diào)用。比如將企業(yè)的決策與計(jì)劃部門整合成股權(quán)投資決策系統(tǒng);將財(cái)務(wù)部、審計(jì)部等整合成股權(quán)投資核算監(jiān)督系統(tǒng)。 

(三)健全企業(yè)內(nèi)部控制制度 

1.健全內(nèi)部控制的基本制度,形成內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò),及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效控制投資風(fēng)險(xiǎn)。包括不相容崗位相互分離制度、授權(quán)審批制度、投資問責(zé)制度等。 

2.健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,這是內(nèi)部控制的重中之重,是貫穿長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)流程始終的關(guān)鍵控制手段。 

(四)按長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范 

1.投資決策風(fēng)險(xiǎn)的防范 

包括進(jìn)行有效的項(xiàng)目選擇,進(jìn)行充分的盡職調(diào)查,進(jìn)行科學(xué)的可行性研究,進(jìn)行嚴(yán)格的項(xiàng)目評(píng)審,領(lǐng)導(dǎo)層科學(xué)、透明的決策。 

2.投資運(yùn)營管理風(fēng)險(xiǎn)的防范 

包括謹(jǐn)慎的談判和簽訂協(xié)議,制定外派董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員管理制度,實(shí)行項(xiàng)目責(zé)任小組對(duì)被投資公司實(shí)施全過程管理,及時(shí)開展投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)。 

3.投資清算風(fēng)險(xiǎn)的防范 

對(duì)長期股權(quán)投資清算風(fēng)險(xiǎn)的防范關(guān)鍵是要建立和完善股權(quán)投資退出機(jī)制,這不僅是以防萬一,以備不時(shí)的必然要求,更是投資本身不斷優(yōu)化的內(nèi)在需要。包括設(shè)定股權(quán)投資退出的觸發(fā)點(diǎn),設(shè)定合理的股權(quán)投資退出目標(biāo),制訂完善的股權(quán)投資清理方案,對(duì)股權(quán)投資處置活動(dòng)實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)控,做好總結(jié)和回顧工作。 

長期股權(quán)投資論文范文第5篇

    關(guān)鍵詞:未確認(rèn)投資損失  合并報(bào)表   會(huì)計(jì)處理

    序言

    “未確認(rèn)投資損失”是針對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表而言的,是在母公司合并了資不抵債的子公司后產(chǎn)生的。針對(duì)這種情況我國已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)法規(guī)進(jìn)行規(guī)范如《公司法》規(guī)定“股東以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任”,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《投資準(zhǔn)則》也規(guī)定:“企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,以股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限?!币虼嗽诰幹坪喜?huì)計(jì)報(bào)表時(shí)會(huì)出現(xiàn)一個(gè)差額,這個(gè)差額就是“未確認(rèn)投資損失”。一般情況下,這些企業(yè)應(yīng)該終止經(jīng)營,破產(chǎn)清算,已喪失了合并的前提,但考慮到我國改革中的種種因素這些企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營,仍有合并的必要。

    另一方面,由于監(jiān)管部門出臺(tái)了多項(xiàng)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,上市公司進(jìn)行利潤調(diào)控的手段已經(jīng)受到越來越多的限制。但是,仍有部分上市公司存在利用合并報(bào)表中“未確認(rèn)投資損失”來進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的現(xiàn)象。

    對(duì)這一現(xiàn)象的會(huì)計(jì)處理,有關(guān)部門僅作了原則規(guī)定而不夠具體,以致實(shí)務(wù)中產(chǎn)生了不同的理解和做法。因此加強(qiáng)對(duì)“未確認(rèn)投資損失” 進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)處理就顯得尤為重要。

    一、“未確認(rèn)投資損失”相關(guān)概念解析

    (一)“未確認(rèn)投資損失”的定義   

    “未確認(rèn)投資損失”是針對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表而言的,是在母公司合并了資不抵債的子公司后產(chǎn)生的。《公司法》規(guī)定“股東以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任”,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《投資準(zhǔn)則》也規(guī)定:“企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,以股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限?!币虼嗽诰幹坪喜?huì)計(jì)報(bào)表時(shí)會(huì)出現(xiàn)一個(gè)差額,這個(gè)差額就是“未確認(rèn)投資損失”。所謂“未確認(rèn)的投資損失”,是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于長期投資確認(rèn)和期末計(jì)價(jià)政策的規(guī)定,由于母公司和子公司確認(rèn)子公司損益方式不同而在合并報(bào)表中使用的一個(gè)調(diào)節(jié)性科目。

    具體而言,母公司對(duì)控股子公司的長期投資是以權(quán)益法來確認(rèn)的,即按照持股比例反映子公司發(fā)生的盈利或虧損。但是,子公司按照持股比例計(jì)算的超過母公司長期股權(quán)投資額的虧損部分是不需要確認(rèn)的,也無須反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上。而子公司按比例計(jì)算的超額虧損部分必須在得到彌補(bǔ)之后,才能增加母公司的投資收益。這種未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額及其彌補(bǔ)都在備查簿中加以記錄。但是,由于控股子公司還在持續(xù)經(jīng)營,因此在合并時(shí)仍需并入報(bào)表。這樣的話,就會(huì)在母公司的“長期股權(quán)投資——子公司”科目與子公司的“股東權(quán)益”按比例相互沖銷時(shí),出現(xiàn)一塊在母公司長期投資中未確認(rèn)的子公司虧損無處反映的現(xiàn)象。為此,可通過設(shè)立“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目來維持合并報(bào)表的平衡關(guān)系。

    (二)“未確認(rèn)投資損失”的性質(zhì)

    對(duì)持續(xù)經(jīng)營、所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司(超額虧損子公司)在母公司以權(quán)益法核算和編制合并報(bào)表時(shí),財(cái)政部在財(cái)會(huì)函字[1999]10號(hào)《關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問題請(qǐng)示的復(fù)函》中規(guī)定,母公司確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,以投資賬面價(jià)值減記至零為限;對(duì)投資企業(yè)未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額,在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),可以在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的“未分配利潤”,項(xiàng)目上增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”,項(xiàng)目;同時(shí),在利潤表的“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目下增設(shè)“加:未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目。這兩個(gè)項(xiàng)目反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額。

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》第十九條:投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,以投資賬面價(jià)值減記至零為限;如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤,投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后,按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額,恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。

    根據(jù)以上分析可以歸納出“未確認(rèn)的投資損失”的性質(zhì),就是按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法時(shí),由于被投資單位發(fā)生虧損,[論文 LunWenData.Com]投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的份額。投資企業(yè)確認(rèn)的虧損分擔(dān)額,一般以長期股權(quán)投資減記至零為限。其未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額,在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中以“未確認(rèn)的投資損失”,項(xiàng)目反映。

    (三)“未確認(rèn)投資損失”核算的原則

    市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,在進(jìn)行公司兼并重組時(shí)按照相關(guān)法律規(guī)定超額虧損子公司納入合并范圍的前提是:該子公司仍具有持續(xù)經(jīng)營能力,即母公司的該項(xiàng)投資尚有恢復(fù)投資成本的可能;這類子公司可能是遇到了暫時(shí)財(cái)務(wù)困難,債權(quán)人通過與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議等方式,幫助債務(wù)人度過難關(guān),而并不要求其破產(chǎn)還債。在此情況下,子公司仍處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)中。為了反映集團(tuán)整體凈資產(chǎn)的真實(shí)狀況、耗蝕程度以及母公司的管理責(zé)任,仍應(yīng)將這類處在持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)中的子公司納人合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍。但這類子公司又不同于一般子公司,其凈資產(chǎn)不但不復(fù)存在,而且還出現(xiàn)了負(fù)數(shù)。因此,超額虧損在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)如何計(jì)量和確認(rèn),是對(duì)資不抵債子公司進(jìn)行合并報(bào)表的主要問題。對(duì)不具有持續(xù)經(jīng)營能力的超額虧損公司不能予以合并,以防止利用合并報(bào)表達(dá)到操縱利潤的目的。

    (四)“未確認(rèn)投資損失”的作用

    母公司將資不抵債的子公司合并時(shí),將子公司的資不抵債額在“未確認(rèn)的投資損失”中反映,這樣就便于分清“未確認(rèn)的投資損失”中,哪些屬于資不抵債子公司形成的,哪些屬于正常經(jīng)營的子公司形成的;哪些資不抵債額屬于二級(jí)公司形成的,哪些屬于二級(jí)以下公司形成的;哪些資不抵債額屬于當(dāng)年形成的,哪些屬于前期形成的。從而更加客觀、真實(shí)地反映企業(yè)所有者權(quán)益,為計(jì)算保值增值率等指標(biāo)提供依據(jù)。

    二、“未確認(rèn)投資損失”的核算基礎(chǔ)分析

    (一)“未確認(rèn)投資損失”立足點(diǎn)分析

    對(duì)于“未確認(rèn)投資損失”財(cái)政部[1999]10號(hào)文雖然有所規(guī)定,“這兩個(gè)項(xiàng)目反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額”。但是從字面上看,似乎是站在母公司的立場(chǎng)來進(jìn)行計(jì)算,然而事實(shí)上由于長期股權(quán)投資構(gòu)成的復(fù)雜化,機(jī)械地站在母公司立場(chǎng)上計(jì)算會(huì)影響合并報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性,也有悖設(shè)置這兩個(gè)項(xiàng)目的初衷。由于種種原因,投資者的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與在被投資單位凈資產(chǎn)中的份額會(huì)不一致,其中有股權(quán)投資差額的因素,也有計(jì)提減值準(zhǔn)備的因素。因此,在被投資單位發(fā)生虧損甚至資不抵債時(shí),投資單位未確認(rèn)的損失與子公司的超額虧損往往不一致,由此產(chǎn)生了“未確認(rèn)投資損失”究竟以什么數(shù)額為準(zhǔn)的問題。

    財(cái)政部[1999]10號(hào)文中規(guī)定對(duì)資不抵債的子公司進(jìn)行合并時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中增加的“未確認(rèn)投資損失”項(xiàng)目為股東權(quán)益的減項(xiàng),在合并利潤表中增加的該項(xiàng)目為加項(xiàng),目的非常明確:由于投資者對(duì)這部分超額虧損是不負(fù)責(zé)任的,如果減少合并凈利潤將與有限責(zé)任公司投資者的法律責(zé)任相違背,因此,將這部分影響合并主體凈資產(chǎn)的部分從合并未分配利潤中分離出來而在股東權(quán)益中單列減項(xiàng)反映。那么很明顯,“未確認(rèn)投資損失”的計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)該是子公司的超額虧損,是投資者免責(zé)的部分,否則這個(gè)項(xiàng)目的增加將令人難以理解。這個(gè)基本原則確定基礎(chǔ)上可以進(jìn)一步推定:如果投資者(包括少數(shù)股東)對(duì)被投資單位的超額虧損負(fù)有部分或全部責(zé)任(如投資者對(duì)其確認(rèn)的擔(dān)保損失),則“未確認(rèn)投資損失”應(yīng)扣除這些因素后加以確認(rèn);如果母公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值已經(jīng)為零,無法再確認(rèn)子公司的進(jìn)一步虧損,但此時(shí)子公司并未資不抵債(如股權(quán)投資貸方差額很大,或者計(jì)提了數(shù)額較大的減值準(zhǔn)備),也就是說子公司尚未出現(xiàn)超額虧損,母公司即使有部分投資損失沒有確認(rèn),也不能在合并報(bào)表中確認(rèn)“未確認(rèn)投資損失”,因?yàn)槟腹緵]有確認(rèn)的損失僅受本身賬面價(jià)值所限,屬于母公司的損失并沒有超過其在子公司凈資產(chǎn)中的出資額,母公司沒有解除責(zé)任,仍應(yīng)承擔(dān)這部分損失,因此這部分賬面無法確認(rèn)的損失仍應(yīng)通過合并報(bào)表加以體現(xiàn)。

    通過對(duì)財(cái)政部[1999]10號(hào)文的分析不難發(fā)現(xiàn):①“未確認(rèn)投資損失”金額確認(rèn)的立足點(diǎn)是子公司的超額虧損,而不是母公司未確認(rèn)的投資損失;②“未確認(rèn)投資損失”的確認(rèn)金額只能是投資者的免責(zé)部分,而不一定是子公司超額虧損的全部;③“未確認(rèn)投資損失”的確認(rèn)金額應(yīng)該包括少數(shù)股東的免責(zé)部分,因?yàn)橥瑯幼鳛橥顿Y者,少數(shù)股東的投資賬面價(jià)值也是以零為限,在少數(shù)股東對(duì)被投資單位沒有特殊責(zé)任的情況下,合并報(bào)表的少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)該體現(xiàn)為零;④在合并報(bào)表中增加這兩個(gè)項(xiàng)目的前提是子公司出現(xiàn)資不抵債,否則即使投資者賬面價(jià)值已經(jīng)為零并有部分投資損失未予確認(rèn),也不能在合并報(bào)表中出現(xiàn),不然會(huì)虛增合并凈利潤,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)。

    (二)“未確認(rèn)投資損失”核算科目設(shè)置

    公司合并時(shí)母公司要考慮子公司的財(cái)務(wù)情況,并進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并,這其中一個(gè)很重要的環(huán)節(jié)就是子公司形成的資不抵債額。此項(xiàng)主要包括兩方面的內(nèi)容,即當(dāng)年形成的資不抵債額和累計(jì)形成的資不抵債額。

    為此在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并時(shí)也要與此相對(duì)應(yīng),這樣“未確認(rèn)的投資損失”就應(yīng)分為4個(gè)科目:①“未確認(rèn)的本年投資損失”;②“本年子公司資不抵債額”;③“未確認(rèn)的投資損失”;④“子公司資不抵債額”。

    其中“未確認(rèn)的本年投資損失”為損益類科目,反映母公司本年擔(dān)?;虺兄Z部分,下設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目,即“本年發(fā)生額”和“本期轉(zhuǎn)回額”,分別反映發(fā)生和轉(zhuǎn)回的情況。

    “本年子公司資不抵債額”為損益類科目,反映母公司本年未擔(dān)保或承諾部分,下設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目,即“本年發(fā)生額”和“本期轉(zhuǎn)回額”,分別反映發(fā)生和特回的情況。

    “未確認(rèn)的投資損失”為所有者權(quán)益類科目,反映累計(jì)的母公司擔(dān)保或承諾部分。

    “子公司資不抵債額”為負(fù)債與所有者權(quán)益之間中性科目,反映累計(jì)的母公司未擔(dān)?;虺兄Z部分。

    三、“未確認(rèn)投資損失”的會(huì)計(jì)處理

    如上所述財(cái)政部在1999年10號(hào)文中規(guī)定:“按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法時(shí),如果被投資單位發(fā)生虧損,投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的份額,并沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)確認(rèn)的虧損分擔(dān)額一般以長期股權(quán)投資減記至零為限其未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額,在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),[論 文 網(wǎng) Www.LunWenData.Com]可以在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的‘未分配利潤’項(xiàng)目上增設(shè)‘未確認(rèn)的投資損失’項(xiàng)目;同時(shí),在利潤表的‘少數(shù)股東損益’項(xiàng)目下增設(shè)‘加:未確認(rèn)的投資損失’項(xiàng)目。這兩個(gè)項(xiàng)目反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額。”這樣即是規(guī)定母公司在合并利潤表中不確認(rèn)對(duì)子公司投資的超額虧損,但在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為股東權(quán)益的損失。為此在對(duì)“未投資損失”做合并處理時(shí)要根據(jù)不同的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    (一)當(dāng)母公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值已經(jīng)為零并有部分未確認(rèn)的投資損失,而子公司的凈資產(chǎn)仍為正數(shù)

    此時(shí)在合并報(bào)表時(shí),不應(yīng)增設(shè)“未確認(rèn)投資損失”項(xiàng)目,因此無該項(xiàng)目金額的計(jì)量問題。

    (二)各投資者分別對(duì)子公司負(fù)有債務(wù)擔(dān)保責(zé)任而承擔(dān)子公司全部超額虧損

    子公司資不抵債的事實(shí)導(dǎo)致債務(wù)擔(dān)保者的責(zé)任已經(jīng)非常明確,提供擔(dān)保的投資者已經(jīng)具備了確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件,那么,投資者實(shí)際上已經(jīng)確認(rèn)了這部分超額虧損。但由于投資者確認(rèn)的負(fù)債與子公司被擔(dān)保的債務(wù)是同一項(xiàng)債務(wù),因此在合并報(bào)表中不能重復(fù)反映,應(yīng)該將母公司的預(yù)計(jì)負(fù)債與相應(yīng)的營業(yè)外支出相抵銷,然后再通過子公司超額虧損的自然并入將這部分已經(jīng)確認(rèn)的損失在合并報(bào)表中體現(xiàn)出來。在這種情況下,“未確認(rèn)投資損失”項(xiàng)目應(yīng)該為零。如果少數(shù)股東也負(fù)有擔(dān)保責(zé)任,應(yīng)按承擔(dān)的超額虧損確認(rèn)為少數(shù)股東本期損失,少數(shù)股東權(quán)益則相應(yīng)體現(xiàn)為負(fù)數(shù)。

    (三)僅母公司對(duì)子公司承擔(dān)債務(wù)擔(dān)保而承擔(dān)子公司全部超額虧損

    這種情況仍不確認(rèn)“未確認(rèn)投資損失”,母公司無非確認(rèn)更多的預(yù)計(jì)負(fù)債而已,所以與上述處理基本相同,但少數(shù)股東因不承擔(dān)責(zé)任,因此少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)該為零,也不存在在超額虧損范圍內(nèi)確認(rèn)少數(shù)股東本期損失的問題。

    (四)母公司與少數(shù)股東均不對(duì)子公司超額虧損負(fù)責(zé)或僅負(fù)部分責(zé)任

    這種情況在實(shí)務(wù)中比較普遍。在這種情況下應(yīng)該考慮“未確認(rèn)投資損失”的金額問題。由于合并資產(chǎn)負(fù)債表中反映的“未確認(rèn)投資損失”應(yīng)該是累計(jì)數(shù),而合并利潤表中的該項(xiàng)目數(shù)應(yīng)該是本年發(fā)生數(shù),因此這兩者的數(shù)字并不是恒等的,那么,未確認(rèn)投資損失的計(jì)量還要區(qū)分累計(jì)數(shù)和本年數(shù)。對(duì)此,可以分別不同情況來加以討論:

    ①母公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與其在子公司凈資產(chǎn)中所擁有的股權(quán)份額相等。這種情況應(yīng)以子公司超額虧損作為累計(jì)未確認(rèn)投資損失的數(shù)額,而本年未確認(rèn)投資損失的數(shù)額則應(yīng)按超額虧損減去以前年度已經(jīng)確認(rèn)的數(shù)額加以確定。

    ②母公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值大于其在子公司凈資產(chǎn)中所擁有的份額。這種情況一般是指母公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值中含有股權(quán)投資差額借方余額。在確認(rèn)“未確認(rèn)投資損失”數(shù)額時(shí),與情況①相同,同樣應(yīng)以子公司超額虧損作為累計(jì)未確認(rèn)投資損失的數(shù)額,本年未確認(rèn)投資損失的數(shù)額按超額虧損減去以前年度已經(jīng)確認(rèn)的數(shù)額加以確定。而母公司未確認(rèn)的部分與子公司超額虧損的差額視作股權(quán)投資差額的提前攤銷,并作為對(duì)外支出不予抵銷。

    ③母公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值小于其在子公司凈資產(chǎn)中所擁有的份額。此種情況又可以分為兩類:一是由于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值中含有股權(quán)投資差額貸方余額,二是由于計(jì)提了減值準(zhǔn)備。

    第一類,長期股權(quán)投資賬面價(jià)值中含有股權(quán)投資貸差。計(jì)量原理同②,無區(qū)別。

    第二類,長期股權(quán)投資賬面價(jià)值含有計(jì)提的減值準(zhǔn)備。母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提一般不會(huì)發(fā)生在子公司發(fā)生超額虧損的當(dāng)年,因?yàn)闇p值準(zhǔn)備計(jì)提的最大限額就是長期股權(quán)投資的全額,計(jì)提的結(jié)果使賬面價(jià)值為零,而由于子公司的超額虧損一般情況下也將使長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值趨于零,所以提不提減值準(zhǔn)備已經(jīng)沒有什么意義。但如果減值準(zhǔn)備是在子公司發(fā)生超額虧損的以前年度計(jì)提的,則應(yīng)該將其看作是提前確認(rèn)的損失,在計(jì)量累計(jì)未確認(rèn)投資損失時(shí),仍應(yīng)按照子公司的超額虧損作為基礎(chǔ),但在計(jì)算本年未確認(rèn)投資損失時(shí),應(yīng)加上這部分減值準(zhǔn)備數(shù)。

    ④投資者為被投資單位負(fù)有擔(dān)保責(zé)任而承擔(dān)部分超額虧損

    在這種情況下,在合并報(bào)表時(shí)應(yīng)按子公司超額虧損扣除各投資者承擔(dān)的責(zé)任數(shù)額后的差額計(jì)算“未確認(rèn)投資損失”的數(shù)額。

    四、結(jié)束語

    市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律實(shí)行優(yōu)勝劣汰,在企業(yè)之間進(jìn)行兼并或重組中,母公司合并了資不抵債的子公司后在合并會(huì)計(jì)報(bào)表上針對(duì)“未確認(rèn)投資損失”,有關(guān)部門僅作了原則規(guī)定而不夠具體,以致實(shí)務(wù)中產(chǎn)生了不同的理解和做法。根據(jù)母公司和子公司對(duì)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的不同進(jìn)行合并報(bào)表,與財(cái)政部在1999年10號(hào)文中關(guān)于“未確認(rèn)投資損失”的規(guī)定相吻合,有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

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