對稅務工作的看法

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對稅務工作的看法范文第1篇

關鍵詞：管理信息系統(tǒng) 稅務管理 應用分析

稅務管理信息系統(tǒng)在我國起步較晚，在這幾十年的發(fā)展中，稅務管理信息系統(tǒng)也從之前的特殊存在轉變?yōu)楝F在的普遍存在，得到了大力的發(fā)展。這種將計算機技術應用到稅務管理中，對高效的做好稅收工作有非常重要的意義。

一、現階段我國稅務管理信息的發(fā)展形勢

計算機技術最早運用到稅務管理系統(tǒng)是在80年代初期，逐漸的到90年代初，通過計算機開發(fā)的管理信息系統(tǒng)已經完全的融入到稅務管理的各個環(huán)節(jié)，如自動開票、生成報表等。后期還開發(fā)了一些查詢管理系統(tǒng)，如稅收的法規(guī)查詢體系，稅源的重點管理等，然而真正讓稅務管理發(fā)生質的飛躍是實現了數據的遠程傳輸技術，省去了大量的人力物力成本。

我國正大力發(fā)展稅務管理的機械化和科技化，盡可能的做到國家級、省級、市級以及縣級的信息一體化，將稅務管理的信息系統(tǒng)分部到各個地區(qū)，以便更好的對市場經濟進行宏觀調控分析，用現代化的管理手段實現全國稅務的高效管理。

二、建立稅務管理信息系統(tǒng)需要考慮的重要因素

在稅務的綜合操作中，運用計算機進行管理，創(chuàng)建管理信息系統(tǒng)，對提高稅務部分的工作效率和加強稅務的管理工作具有非常重要的作用。但是從客觀上來講，運用管理信息系統(tǒng)多多少少存在一些問題，例如對稅務系統(tǒng)的認識不夠深刻，對系統(tǒng)成本效益的考慮不夠周全，在系統(tǒng)的總體規(guī)劃方面不夠完善等。

（一）單一的認為用計算機替代手工操作即為稅務管理信息系統(tǒng)

據調查，有很大比例的認為稅務管理信息系統(tǒng)就是用計算機替代手動操作，創(chuàng)建稅務管理信息系統(tǒng)的目的就是提高稅務中涉及的數據處理能力，對于部分比較有規(guī)律的工作，可以用計算機來替代，提高稅務工作的工作效率，從而節(jié)約人力物力成本，創(chuàng)造出更多的價值。這種對稅務信息管理系統(tǒng)的看法雖然正確，但是卻缺乏更深刻的認識，稅務工作體系龐大，不僅僅需要開票制表，在實際的處理過程中往往會涉及到對問題的決策能力，這是稅務管理信息系統(tǒng)不能夠達到的，所以它涉及的面相對比較狹窄，不能完全滿足稅務工作的需求。

（二）稅務管理信息系統(tǒng)的可行性分析

稅務管理信息系統(tǒng)的成立和稅務部門的各個方面必然是緊密相連的，其中涉及到規(guī)章制度、機構體制、工作人員的權限以及數據的規(guī)范化管理等方面。所以，建立稅務管理信息系統(tǒng)本身是一項強大的工程，為了使這門工程是成功適用的，在建立稅務管理信息系統(tǒng)前必須要進行可行性分析，調查是否有必要和有條件進行稅務管理信息系統(tǒng)的開發(fā)工作。

可行性分析其中一個主要方面就是對成本效益比例的研究，不要以為是屬于政府部門，就不要考慮成本問題，這是一個思想誤區(qū)，對稅務管理信息系統(tǒng)的成本效益分析才是實施該工程的前提條件。

（三）總體思路的整理歸納

在外在條件允許的情況下，可行性分析也比顯示可行的前提下，還要對管理信息系統(tǒng)進行總體思路流程的規(guī)劃，對思路進行梳理，否則開發(fā)出的系統(tǒng)連貫性和實用性不強，也不能讓計算機化順利的滲透到人工操作中。從之前的開發(fā)經驗來看，很多部門習慣將各部門存在的問題羅列出來，再將這些問題進行優(yōu)先排序，這樣往往造成的結果就是這個問題解決了，下一個問題又接踵而至了，永遠都循環(huán)在解決問題的環(huán)節(jié)中。在對管理信息系統(tǒng)進行總體構思時，應該以目標為起點，邏輯性的向下歸納，而不是突發(fā)奇想，遇到問題，覺得需要開發(fā)一個系統(tǒng)，大家就盲開開始部署，進入慌張的操作狀態(tài)中，這樣雖投入了大量的成本卻得不到很好的回報，即便是最終做出了系統(tǒng)，也存在很多問題，為后面的發(fā)展留有很大隱患，使用起來也不會得心應手，最終甚至導致一套系統(tǒng)的荒廢。

（四）好的管理信息系統(tǒng)可以給稅務工作帶來質的飛躍

稅務信息管理系統(tǒng)除了要有合適的機構組織和計算機硬件設備外，軟件系統(tǒng)是重要的核心，目前對軟件系統(tǒng)的開發(fā)還處于各自為政的情況下，都是自發(fā)研制自己的系統(tǒng)軟件，投資大，效果卻不好。

在開發(fā)稅務信息管理關鍵時，要以通用性為主，編寫盡量規(guī)范化，增強可讀性和二次開發(fā)性。開發(fā)的費用應該由管理部門統(tǒng)一支出，開發(fā)完成后，讓下面各部門都使用，這樣既可以避免開發(fā)的多次重復性，還可以大大降低開發(fā)的成本，加快稅務管理部門的機械化。

開發(fā)一個好的稅務信息管理系統(tǒng)并沒有想象中那么容易，但是信息管理系統(tǒng)在稅務管理中的作用卻不容忽視，特別是對數據處理方面的能力不容小覷，可以說為稅務管理提供了決策性的作用，也大大提供了管理人員的工作效率。它結合計算機的軟件和硬件，建立分析各模塊的自動化操作，為組織的提供大量的數據分析，靈活多變，管理存儲能力強大，較之前稅務管理工作，是一個偌大的飛躍。

三、結束語

管理信息系統(tǒng)在稅務管理中的作用不言而喻，稅務管理工作的趨勢畢然是由人工化向機械化轉變，但是現階段各部門地區(qū)對待管理信息系統(tǒng)的認識并不充分，往往很多地區(qū)出現閉門造車的現象，這樣很難將管理信息系統(tǒng)的作用最大化，為了解決這種弊端，減少開發(fā)成本的同時提高管理信息系統(tǒng)的效率，需對管理信息系統(tǒng)進行統(tǒng)一開發(fā)，統(tǒng)一管理，一套系統(tǒng)大家共用，讓管理信息系統(tǒng)更好的融入到各稅務部門，將人力從繁瑣的工作中盡可能的解放出來，實現利益最大化。

參考文獻：

[1]尹艷冰，司瑞紅，劉紹偉等.稅務管理信息系統(tǒng)的開發(fā)[J].天津工業(yè)大學學報，2001

[2]紀作哲.我國企業(yè)集團稅務管理存在的問題及對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014

對稅務工作的看法范文第2篇

有的企業(yè)在A地的稅收機關辦理了稅收優(yōu)惠享受的申請登記后，又跨區(qū)域到B地的稅務機關辦理稅收優(yōu)惠享受的申請登記，由于跨地域的稅收優(yōu)惠政策網絡的構建尚不完善，因此出現了一證多用的現象；三是企業(yè)規(guī)模界限界定不夠明確。有些個利用再就業(yè)優(yōu)惠證件申請辦理了個體營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)單位，其實際用工人數量達到了幾十或上百，這一經營狀況與普通下崗職工的經濟狀況不太相符，因此，對于這種經營規(guī)模較大的新辦企業(yè)，是否也有享受稅收減免政策的資格和權利就是一個值得思考的政策嚴密性問題；四是相關管理政策的不健全。就目前狀況來看，下崗就業(yè)職工再就業(yè)稅務減免優(yōu)惠政策的管理辦法還沒有系統(tǒng)的規(guī)章制度加以明確，因此從申請登記辦理到部門受理到資格審核到批準再到企業(yè)成立后的監(jiān)督管理都無規(guī)范可循，只有盡快對相關政策體制進行完善才能保證政策的執(zhí)行落實到位。

二、再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策完善的個人建議

（一）現有企業(yè)和新辦企業(yè)招收下崗再就業(yè)職工稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)一為了讓更多的企業(yè)能夠主動提出下崗再就業(yè)職工的招收，為國家減輕就業(yè)負擔，維持社會穩(wěn)定貢獻出自己的一份力量。而筆者認為不管是現有企業(yè)還是新辦企業(yè)，所享受的再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策應該有所統(tǒng)一，3年以內城市維護建設稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及教育費附加稅收全免，而優(yōu)惠政策的起始時間也應該從領證當日改成企業(yè)盈利當年開始執(zhí)行。

（二）再就業(yè)政策管理制度的進一步完善結合政策優(yōu)惠的執(zhí)行狀況，在了解掌握政策運作的成效及執(zhí)行過程中存在遺漏問題的情況下，對再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的管理制度進行完善構建，邊執(zhí)行邊整改的過程中逐漸摸索出一套適合我國再就業(yè)情況的扶持優(yōu)惠政策的管理制度，進而是其科學化、系統(tǒng)化。

（三）企業(yè)檢查監(jiān)督機制的構建和完善檢查監(jiān)督可以采取定期檢查和日常運行監(jiān)督相結合的方法來執(zhí)行，保證對企業(yè)的內外監(jiān)督都能到位。首先，對再就業(yè)稅收政策的落實狀況開展定期針對性調查，期間發(fā)現執(zhí)行問題所在就通過集體討論及時解決，保證后期管理工作的基本效率；其次，要對享受稅收減免政策的納稅人的合法性進行檢查監(jiān)督，保證《再就業(yè)優(yōu)惠證》使用管理符合法律法規(guī)，當發(fā)現借證、租證現象時，一律嚴肅處理，清理企業(yè)市場。

（四）納稅服務工作細節(jié)的效率提升各級稅務機關單位負責的納稅服務工作要結合實際工作需要對再就業(yè)職工相關內容進行改進創(chuàng)新，像筆者所在單位的服務大廳就開設了下崗再就業(yè)人員業(yè)務辦理服務窗口；一些主動提出吸納接收下崗再就業(yè)職工的企業(yè)單位在辦理登記再就業(yè)稅務減免審批手續(xù)時，相關部門和單位可以提供“一站式”的辦理服務，情況特殊且符合簡化審批審核程序的企業(yè)單位可以直接辦理，促進工作效率的提高，讓企業(yè)能夠在最短的時間期限內享受到稅收減免的優(yōu)惠政策。

對稅務工作的看法范文第3篇

一、當前優(yōu)化納稅服務的現狀

1、稅務人員納稅服務意識淡漠，認為納稅服務是完成稅收任務的附屬工作，可抓可不抓，如果強調納稅服務勢必削弱管理，影響執(zhí)法。

2、全面服務意識需要進一步增強，納稅服務行為尚未完全融入征管工作，一提到服務，往往認為是征收服務廳和服務窗口的工作。

3、稅務宣傳力度尚需加大，把稅收宣傳工作真正作為一項經常性工作。

4、稅務人員綜合素質進一步提高，提倡為納稅人服務用和諧語言。

二、抓好納稅服務的做法

1、抓好全員教育培訓，即：提高綜合業(yè)務素質培訓提高約談水平，征管實施細則，政策法規(guī)崗位等培訓。

2、簡化服務程序，實行納稅進服務廳全程辦稅服務，讓納稅人確實感受到辦稅更方便、更快捷、更高效。

3、日管工作中，建立納稅人意見征求函和信息反饋表制度，拓寬納稅服務改進渠道。

通過開展各項活動激勵每一位干部愛崗敬業(yè)，廉潔奉公，無私奉獻的精神，同志們愛崗敬業(yè)，樂于奉獻的意識明顯加強了，增強了依法行政、秉公執(zhí)法，執(zhí)政為公、勤政為民意識，為納稅人辦稅的效率提高了，使納稅人滿意了，履行納稅服務承諾，拓寬服務方式，向納稅人提供“全方位、個性化、人格化、零距離和最真誠”的服務。

三、優(yōu)化納稅服務需改進措施，不斷強化人員素質。

（一）作為一名基層的稅務人員，常年與納稅人打交道，自身形象的好壞，素質的高低直接代表著分局乃至整個稅務局的形象和服務水平，如果我們這支隊伍的素質不高，基礎不牢，就難以適應現代服務方式和服務理念，依法征收，服務至上、開拓創(chuàng)新、追求卓越，讓我們的工作離納稅人的期望值越來越近。

1、自覺踐行“三個代表”重要思想，堅定黨的理想信念不動搖，樹立正確的人生觀、價值觀、利益觀。

2、擺正位置，認清自身與納稅人的關系是服務與被服務的關系，以良好的職業(yè)道德贏得納稅人的信任。

3、加強專業(yè)理論知識的學習，為大家營造良好的學習氛圍，真正為提高納稅服務水平掌握過硬的業(yè)務技能和本領打下堅實的基礎。

（二）嚴格稅收管理

近期《沒有任何借口》一書中的作者費拉爾*凱普所說，“一個團結協(xié)作，富有戰(zhàn)斗力和進取心的團隊，必定是一個有紀律的團隊?！弊鳛橐粋€單位，有沒有凝聚力和戰(zhàn)斗力，關鍵要看其管理制度是否健全，管理措施是否到位，公里方法是否得當。俗話說嚴格管理出成果，出效益。農村稅務分局納稅服務水平的高低將直接反映其隊伍建設，服務質量，辦稅效率等公里是否嚴格。

1、始終把“定好位、收好稅、帶好對”作為我們各項工作的指導，注重從帶思想、帶作風上入手，生活上關心體貼，工作上嚴格要求，嚴格管理。

2、建立健全規(guī)章制度，加強服務質量和辦稅效率的管理，以嚴密的規(guī)章制度管理人、約束人，以科學的措施和辦法規(guī)范服務。

3、大力加強和改進崗位目標責任制的落實，養(yǎng)成自覺服從管理的習慣，增強自我管理、相互管理的知識。

（三）充實完善納稅服務體系

對稅務工作的看法范文第4篇

然而在國際金融危機的影響下，經濟形勢的深刻變化，使稅收工作面臨嚴峻挑戰(zhàn)。

一、宣傳內容淺，深度不夠

當前稅收宣傳的內容存在重宣傳納稅人義務、輕納稅人權益；重外部宣傳、輕內部宣傳；重稅收來源，輕稅收去向；重政策宣傳、輕程序宣傳等問題。此外，稅收宣傳的時效性差，宣傳深度不到位。以致很多人在納完稅之后還不知道納稅的原因。

二、宣傳形式缺乏多樣性，沒有足夠的滲透力

宣傳形式的多樣性對宣傳結果有著很大影響，但由于種種因素的影響，稅收的宣傳仍然停留在傳統(tǒng)的方式上，缺乏真正具有創(chuàng)新并且能讓人們容易接受的方式，以致稅收宣傳的一些知識并不能真正滲入人們的生活中，取得效果也非常差。

三、宣傳缺乏針對性，效果不明顯

當前稅務部門很多人都不知道納稅人的需求，甚至都不知道自己宣傳的目的。在稅收宣傳之前，并沒有進行實際的調查，導致了宣傳缺乏了針對性，在進行宣傳中也沒有認真的去了解納稅人的需求和納稅后的感受，并不能及時了解到稅收宣傳的實際效果，只是盲目的發(fā)放一些資料進行宣傳，并沒起到明顯的效果。

四、稅收宣傳缺乏長期性

稅收宣傳是一項持續(xù)、穩(wěn)定的投入，并不是靠短期時間的宣傳就能達到效果的，而一些稅收部門往往忽視了這點，他們經常比較喜歡在宣傳月加大宣傳力度，卻忽略了日常宣傳。宣傳月只是為了進一步引起人們的注意和重視，并不是要做很多的宣傳工作。

面臨存在的這些問題如何才能增強有關稅收宣傳工作針對性和滲透性，下面就個人觀點提出如下看法；

一、加深稅收宣傳的內容

要對納稅人有關權益進行重點宣傳。在宣傳納稅義務的同時，又要對納稅人權利進行宣傳；宣傳落實好有關減稅政策和優(yōu)惠政策，促進企業(yè)的發(fā)；同時也不能忽視對一些弱勢群體的稅收宣傳；實施公共宣傳，對一些納稅大戶和企業(yè)進行表彰，提升人們納稅的意識，讓納稅人充分了解稅收的意義；稅收宣傳既要對稅收政策宣傳，又要對納稅人如何履行好納稅的義務進行指導；大力宣傳稅務機關為當地經濟發(fā)展帶來的意義，從而引導并獲得全社會的支持、理解稅收工作進行的必要性。

二、創(chuàng)新宣傳形式，提高稅收宣傳的滲透力

稅收宣傳是一項專業(yè)、復雜、敏感的工作，它的內容繁多，涉及的對像廣泛，要使宣傳得到滿意的效果，就必須在宣傳方式上下功夫，就必須改變原來傳統(tǒng)的方式。

（一）以創(chuàng)新改變宣傳方式

將當前社會參與性強、國內外知名度高的活動與稅收宣傳工作相結合，以一種創(chuàng)新的形式進行宣傳。實現稅收和影響力較大活動宣傳的有機結合，以此來獲得更好的宣傳效果。

（二）宣傳載體進行完善

借助群眾喜聞樂見的傳統(tǒng)文化、體育節(jié)目等進行宣傳，將文化理念和治稅思想融入到稅收宣傳活動中，創(chuàng)新稅收宣傳形式，提高群眾參與稅收宣傳的積極性，提高受眾面；應用現代科技技術進行宣傳，進一步增強稅收宣傳的廣度和深度；利用好傳統(tǒng)媒體。報紙雜志、電視、廣播等傳統(tǒng)媒體具有面廣和受眾固定的優(yōu)勢。來加大稅收宣傳的效應。

（三）充分利用外部力量進行宣傳

稅務部門要想提高自身稅收宣傳品質，可以借助很多途徑，如借助一些在校大學生、街道辦事處、中介機構、政府有關綜合治稅部門等網絡資源，擴大稅收宣傳的空間。稅收宣傳還可以通過一些專門負責宣傳策劃的公司的力量來提升自身宣傳品質。

三、密切關注稅收宣傳受眾對象，增強稅收宣傳的針對性

（一）把宣傳熱點作為基本原則

稅務宣傳部門應根據納稅人的需要進行宣傳。如近幾年來，隨著全面構建和諧社會的深入推進，國家陸出臺了一系列涉及民生的稅收政策，如兩法合并、二手房稅收政策、年所得12萬元以上個人所得稅自行申報、個人所得稅法修訂等等，這些成為了納稅人和社會各界普遍關注的問題。稅務部門在宣傳時應要分清輕重緩急，把宣傳重點和資源傾向關系到納稅人切身利益的重要稅收政策的宣傳上。按納稅人需求開展工作。

（二）以宣傳焦點為基本原則

稅務宣傳部門應抓住人們關注的問題進行宣傳，如納稅人普遍關心的焦點問題之一涉稅大案。稅務部門在曝光這些大要案方面不同程度存在著抵觸態(tài)度，受各種因素的影響此方面工作做的遮遮掩掩。違法必究是有法必依的基本要求，對稅收違法行為的責任追究除刑事、行政責任追究外，利用媒體曝光對納稅人形成的震懾與刑、罰異曲同工，尤其是其所起到的社會影響將使稅務部門正面疏導納稅人依法納稅更具約束力和嚴肅性。稅務部門要通過媒體定期將案件查處情況以新聞會、新聞稿件、公告欄或宣傳材料的形式向社會廣而告知。

（三）以宣傳疑點為基本原則

宣傳人應就納稅人疑問的問題進行宣傳，一些社會輿論中對于一些稅收問題的看法不一，包括對稅收收入增長的快慢、納稅成本的高低、稅收負擔的輕重等等都不怎么了解甚至出現誤解。這就需要稅務部門進一步加強涉稅輿情調查，認真分析研究各種輿論產生的背景和原因，牢牢把握正確的稅收輿論導向，營造良好的稅收輿論氛圍，防范和化解可能遇到的“信任危機”。此外，納稅人在生產經營中也會遇到各種稅收政策疑難問題，這就需要稅務機關及時靠前進行稅法宣傳和培訓，提高稅法遵從度。稅務機關可以通過舉辦稅收知識培訓班、稅收法律法規(guī)咨詢、行業(yè)案例講解會、稅收政策研討班、稅企懇談會、入戶進行座談等形式，為納稅人講解稅法；還可以根據稅務檢查發(fā)現的代表性案例，召集企業(yè)召開案例講解會，既可以普及稅法知識，又可以提高納稅人財務核算和誠信納稅意識。

（四）以重點為宣傳原則

民生所向什么就宣傳什么。各級稅務部門應緊密抓住每一時期的涉稅重點宣傳項目，集中力量展開密集宣傳，形成稅收宣傳的倍增效應。延續(xù)21年的車船使用稅停止征收，取而代之的是將于2007年7月1日起隨交強險一同交納的新車船稅，繳納稅額上限將平均提高一倍左右。這無疑是近期納稅人關注的重點問題，稅務部門在此點上的稅收宣傳將大有可為。

四、正確處理集中宣傳和日常宣傳的關系，確保稅收宣傳的長效性

稅收宣傳作為一項長期性的工作，我們不但要把稅收宣傳月做成宣傳品牌，而且要建立長期進行稅收宣傳的機制。還要建立稅收宣傳的工作方面的機制，這樣才能使稅收宣傳能夠持續(xù)、穩(wěn)定投入得到相應的保證。稅務部門要確保有足夠宣傳經費的支出，把宣傳經費作為一項重要業(yè)務支出項目，納入年度預算，做到?？顚Ｓ?。另外要進一步加強稅收宣傳工作隊伍建設，一支素質過硬的稅收宣傳隊伍是做好稅收宣傳工作的根本保證。

對稅務工作的看法范文第5篇

論文關鍵詞 稅收債權 保全 代位權 撤銷權

稅收債權保全制度是2001年我國稅收征管法修改之后稅法對合同法上債權保全制度的移用。稅收債權保全制度由稅收代位權制度與稅收撤銷制度兩部分構成。稅收代位權，是指欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權而對國家稅收即稅收債權造成損害時，由稅務機關以自己的名義代替納稅人行使其債權的權力。稅收撤銷權制度是指稅收撤銷權是指稅務機關對欠繳稅款的納稅人濫用財產處分權而對國家稅收造成損害的行為，請求人民法院予以撤銷的權利。

在我國現階段，學者們對稅收債權保全制度進行理論性研究居多，鮮見進行實證調查與分析的。因此，筆者試圖立足于實務角度，考察新稅收征管法實施以來稅收債權保全現狀，針對人們的稅法意識、稅收代位權、撤銷權的認識以及在實踐中稅務機關行使撤銷權、代位權的現狀三個方面分別進行了問卷調查。以期通過調查并分析稅收實踐現狀，發(fā)現問題并尋找原因，提出解決方法，為稅務執(zhí)法機關依法行政、依法征收稅款提供全面、客觀的分析，為司法機關審理涉及稅收代位權、撤銷權案件提供一定的理論指導與咨詢，使其能夠在稅收債權與一般民事債權、經濟活動相遇時，協(xié)調好國家利益、納稅人利益與第三人利益的關系，既維護國家利益，又維護經濟活動安全。

一、問卷調查基本情況

依據2001年修訂的《中華人民共和國稅收征管法》第五十條以及《中華人民共和國合同法》第七十三條、第七十四條的規(guī)定，我們對于稅收債權保全制度中的代位權、撤銷權的現狀問題產生了巨大關注，我們利用三個月時間在寶雞市范圍內，分別對稅務工作者，納稅人單位的工作人員，司法工作者（包括律師、法律顧問、法官等）以及其他與經濟或者法律有關的其他人員等就對稅收債權保全制度中的代位權、撤銷權的有關問題展開了詳細的調查，我們共發(fā)出《稅收債權保全制度問卷調查表》500份，收回430份，其中無效問卷39份，有效問卷391份。

二、調查內容及其統(tǒng)計分析

從已經收回的有效問卷看，分別有稅務人員156人，納稅人單位工作人員137人，法律工作者42人，其他人員56人。

（一）在稅法理論基礎方面

此項內容旨在考察調查對象在理論上對稅收征納關系的本質認識，數據如下：

1.對于稅務機關與納稅人的地位的認識方面：認為是A、平等關系的有215人；認為是B、不平等關系的有115人；認為是AB兩種關系都有的有33人；認為說不清楚的有16人。

2.對于稅務機關與納稅人的關系的認識方面：認為是A、公法上的債權人與債務人的關系的有121人；認為是B、管理者與被管理者的關系的有110人；認為是AB的有77人；認為說不清楚的有68人。

3.關于稅款的本質認識問題：認為A、稅款是債的有29人；認為B、稅款不是債的有27人；認為C、是國家權力的體現的有96人；認為D、稅款的征收具有強制性、無償性、固定性的有199人；認為E、稅款從本質上是一種特殊的債；是行政權力的體現的有81人；認為F、其他的有26人。

從以上數據可以看出，調查對象對稅收法律及其原理認識模糊，無論是稅務工作者還是相關人員都不夠重視稅法基本理論的學習，不熟悉法律法規(guī)的基本內容，不夠深入理解稅收法律法規(guī)的深刻內涵，也有一定數量的稅務干部不能正確理解稅務機關與納稅人的關系，擺正位置，也不能正確看待稅款的債權性。

（二）在對稅收代位權、撤銷權的具體法律規(guī)定適用方面

此項調查目的在于了解調查對象對于稅收債權保全制度的具體掌握情況。

第一，對于是否知道稅收代位權，撤銷權以及知曉的途徑上，可以看出：

1.對于是否知曉稅務機關有權行使合同法規(guī)定的代位權上，認為A、知道的有220人；認為B、不知道的有89人；認為C、聽說過但具體內容不是很清楚的有81人。

2.對于是否知曉稅務機關有權行使合同法規(guī)定的撤銷權上，認為A、知道的有202人；B、不知道的有94人；認為C、聽說過但具體內容不是很清楚的有72人。

第二，在對于稅收代位權，撤銷權立法目的的認識上，認為是：

A、為了保證國家稅款的順利征收，維護國家利益的264人；認為是B、維護納稅人的合法權益的49人；認為是C、維護與納稅人進行交易的第三人的合法權益的31人；D、說不清楚的3人。

第三，對于稅收代位權，撤銷權的性質有不同的認識，主要有：

認為稅收征管法規(guī)定稅收撤銷權、代位權體現了稅務機關的A、行政權的有71人；認為體現了B、公法債權的有49人；認為C、既體現了行政權力又體現了公法債權的有207人；認為是D、其他的有15人。

第四，對于稅收代位權，撤銷權的具體條件和行使方式，期限問題的認識不足：

1.對于稅收代位權的具體條件上，全部選定合同法司法解釋規(guī)定的全部要件的只有96人，占26.4%。

2.稅收撤銷權的具體條件上，全部選定合同法司法解釋規(guī)定的全部要件的只有109人，占30.2%。

3.對于稅收撤銷權、稅收代位權行使方式問題，認為A、運用行政權力行使的83人；認為B、只能向法院提訟的126人；認為上述A，B均可的100人；D、不知道或者認為其他的有48人。

4.對于稅收撤銷權行使期限問題，認為應該為A、知道或應該知道撤銷事由起一年內的有160人；認為應該為B、債務人的行為發(fā)生之日起5年內的有50人；認為應該為C、運用一般訴訟時效2年內的有141人；回答為D、其他的有13人。

5.對于稅收代位權行使期限問題，認為稅務機關行使代位權的期限性質應該是A、訴訟時效的有228人；認為是B、除斥期間的有88人；回答其他的有29人。

第五，對稅務機關行使撤銷權和代位權的效力，認為：

1.對稅收征管法規(guī)定稅收撤銷權、代位權會不會影響到與納稅人有關的其他人的利益的看法；認為A、會的有124人，認為B、不會的有133人；回答C、說不清楚的有92人；回答D其他的有8人。

2.對稅務機關行使撤銷權、代位權之后能否直接采取稅收強制措施的看法，認為A、能的有83人；認為B、不能的有210人；回答C、不知道的有81人，回答D、其他的有3人。

3.稅務機關行使撤銷權、代位權勝訴后有無直接受償權的看法，認為A、能的有150人；認為B、不能的有118人；回答C、不知道的有93人，回答D、其他的有3人。

從以上數據可以看出，調查對象對于現有法律的具體規(guī)定理解得不夠深刻，稅務工作人員與司法工作者中存在著較多懂法者不懂稅，懂稅者不懂法的普遍現象，而對于《中華人民共和國稅收征管法》、《中華人民共和國合同法》以及<最高人民法院關于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）>都能準確理解者少之又少，并且注意掌握稅收法律及其相關法律和司法解釋的具體規(guī)定，從而導致對稅收代位權和撤銷權的具體操作認識比較模糊，致使不知如何操作。

（三）稅務機關行使撤銷權、代位權的現狀

此項調查目的在于調查稅務機關實施撤銷權、代位權的實踐情況。

第一，在稅務機關工作人員中的現狀是：

1.是否行使過；A、沒有的有130人；B、有的有3人；C、不知道有23人。

2.具體原因A、沒有8人；B、有47人；C、不知道59人；D、其他42人。

第二，在納稅人單位工作人員中的現狀是：

1.是否被行使過；A、沒有13人；B、有3人；C、不知道111人。

2.具體原因A、沒有3人；B、有2人，C、不知道130人；D、其他2人。

第三，針對法律工作者熟知稅收代位權的情況：A、知道10人；B、不知道32人。

以上一系列數據表明，稅收代位權和撤銷權在實踐中很少實施，情況并不夠理想，主要體現在：

一是稅務機關對于稅收征管法規(guī)定的稅收債權保全制度重視不夠。這主要表現在：（1）在稅收宣傳方面，只停留于法律條文的字面宣講，深度不夠；（2）絕大多數稅務干部對稅收優(yōu)先權能夠理解，對稅收代位權、稅收撤銷權沒有理解，更談不上知道如何操作；（3）稅務機關從來沒有查處過這類案件，不是說這類問題沒有發(fā)生，而是主客觀原因造成的。

二是所調查到的稅務機關均沒有行使過稅收代位權和撤銷權，幾乎90%的稅務人員不知道或回答沒有行使過稅收代位權和撤銷權，對于沒有的原因也是一概不知。

三是納稅人單位工作人員也不知道；四是絕大多數審判人員沒有辦理過代位權、撤銷權案件，都沒有辦理過稅收代位權、撤銷權案件；五是絕大多數律師和法官沒有辦理過代位權、撤銷權案件，在已經辦理過代位權或者撤銷權案件的律師或法官中也都從來沒有辦理過稅收代位權、撤銷權案件。

三、思考與建議

第一，在立法上稅收優(yōu)先權，代位權、撤銷權制度是否屬于“虛置”問題？孟德斯鳩認為，“一切法律并無絕對的優(yōu)劣或價值，凡是適合國情的法律就是最好的法律”。在我國稅收法律制度的表現尤為明顯。由于稅收廣泛而深入地存在著，而稅法本身具有很強的專業(yè)性和復雜性，不是一般人所易于理解的，并且現代社會有大量具有財政目的和社會政策目的的稅法規(guī)范，因其政策性經常發(fā)生變動，再者為解決稅法在具體適用過程中出現的問題，稅法解釋層出不窮，紛繁復雜，各種通知答復意見等經常發(fā)生。致使我國的稅收實體立法層級多、層次低，而程序立法層次較高，但是過于超前有的甚至缺乏可操作性，尤其是稅收代位權、撤銷權制度在稅法中缺乏具體規(guī)定，致使有關部門無法操作或操作中漏洞百出，而在民法與合同法的規(guī)定中，程序復雜。根據法律的規(guī)定，稅務機關行使代位權、撤銷權的方式只能也必須是向人民法院提出請求，通過訴訟程序進行，而并非由稅務機關采取強制措施或其他執(zhí)法行為來直接實現，這一手段較其他稅務機關可以直接進行的措施比較復雜，需要投入更多的精力。現行稅法的不具體，使得稅務機關及其工作人員只有專門抽出時間，投入精力學習民法、合同法等部門法的知識才能對稅收代位權、撤銷權制度予以掌握，而基層稅收任務的繁重，致使稅務人員在學習稅收業(yè)務知識，都難以保證，從而使得對于相關法律知識的學習，無法保證，致使無法學習也疏于學習，更不便于操作，所以在實踐中運用該制度追繳稅款者為數極少，讓人不得不懷疑該制度正在處于“虛置”的尷尬地位。

為此，建議加強稅收立法，健全稅收法律體系?；舅悸肥牵航⒁远愂栈痉槟阜?，稅收實體法、稅收程序法相配套的稅收法律體系。盡快研究制定頒布《中華人民共和國稅收基本法》。在稅收基本法沒有出臺之前，不妨把《中華人民共和國稅收征管法》以及與此相關的民事行政法律規(guī)范通過制定《稅收征管法實施細則》的方式予以規(guī)定，以解決學習難以保證和在實踐中操作性差的問題。

第二，在培訓上，應注意將業(yè)務培訓與法律培訓置于同等重要地位。從調查情況看，目前稅務機關重視業(yè)務培訓，輕視法律培訓，尤其是與稅法相關的其它部門法知識的學習。在學習上，不同程度地存在著不系統(tǒng)、不扎實、缺乏針對性、實效性問題，部分稅務人員對法律知識、稅收會計、稅收政策、企業(yè)情況，學習不夠，掌握不深，了解不透。鑒于此，應該加強稅務干部的稅法教育與培訓工作。稅務工作法制性、政策性強，業(yè)務技能要求高，執(zhí)法程序要求既規(guī)范又嚴格，《稅收征管法》對民法制度的借鑒給稅務人員愈發(fā)提出了更高的要求。因此，需要加大稅法的宣傳力度，特別是加強稅務干部對稅收相關法律的學習和培訓，提高稅務干部執(zhí)法水平，尤其要深入學習稅法，了解稅法，掌握稅法，認清自己作為依法治稅主體所應承擔的責任和義務，牢固樹立依法治稅觀念，依法征稅。

為此，我們建議稅務人員不僅要掌握稅收法律規(guī)定，更應當熟悉稅收相關法律，比如《中華人民共和國合同法》以及《最高人民法院的司法解釋》，使其對稅收債權保全的操作有全新的認識和掌握；要采取以訓代學、以考促學等有效方法，促進學習，提高水平。

第三，建立納稅人信用體系制度，彌補稅務機關相對于納稅人，信息缺乏的現狀。從目前稅務部門的征管力量看，征管力量相對不足，一個管理員管理幾百戶的企業(yè)，對企業(yè)經營情況的了解是有限的。就納稅人而言，其債權債務、資金運轉以及財務情況既屬于企業(yè)內部機密也與其他企業(yè)有著密切的聯(lián)系，而企業(yè)欠稅原因更是復雜多樣。因此企業(yè)為了在市場競爭中處于有利地位，總是想法設法對稅務機關隱瞞財務實情。而現有立法規(guī)定的稅收代位權的行使條件比較特殊，這種征納雙方信息的不對稱一定程度上制約了這一清欠手段的運用。

從立法機關對稅收撤銷權、代位權制度的規(guī)定看，目的顯然在于要有效防止國家稅收人為流失，切實保障國家稅收，稅收代位權的目的應該是強調納稅人對其稅收債務應以其全部財產作為責任財產而為一般擔保的，同時納稅人對第三人享有的權利，也應納入納稅人的責任財產范疇。

為此，國家應考慮建立納稅人信用體系制度，包括財務信用和經營信用兩個方面，不僅要通過一定的方式對納稅人財務狀況的有效監(jiān)控，還要盡可能實現對其經營狀況的了解，對于后者可以通過設立企業(yè)重大經營事項和財產轉移向稅務機關備案制度加以實現。

第四，進一步提高整個社會的納稅意識和護稅觀念。從納稅人的角度講，欠稅的原因多樣的。既有可能是由于資金緊張，其為保障持續(xù)經營而出現拖欠稅款現象，還可能是因貸款利率與滯納金加征率的懸殊，利益驅動使然。從社會角度講，全社會尚未形成國家利益高于一切和依法納稅的一種社會氛圍。但是歸根結底在于納稅意識的淡薄。從稅務部門講，僅僅靠對稅法的宣傳，并不能使納稅人的意識提高到相應的高度，而護稅時使用的清欠的手段與力度也還遠遠沒有跟上，因而稅收代位權從2001年5月隨著稅收征管法下發(fā)后，并沒有真正落實到位，更多的時候體現在一種宣傳的層面上。

因此，針對納稅人的納稅意識淡薄，還需要進一步在全社會加大宣傳稅收法規(guī)政策的力度，不僅使廣大納稅人熟悉掌握稅收法律法規(guī)與政策，增強廣大納稅人的依法納稅意識，更應當使司法部門、法律服務部門的工作人員熟練掌握稅收法律政策，加大對稅收工作的監(jiān)督、配合與理解力度，以優(yōu)化稅收環(huán)境，共同維護稅收秩序，促進稅收事業(yè)的健康發(fā)展。