地攤經(jīng)濟管理辦法

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地攤經(jīng)濟管理辦法范文第1篇

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制 制度比較 完善

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004—4914（2012）06—157—03

一、引言

隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制和財政財務(wù)管理體制改革的日益深化，醫(yī)療機構(gòu)的運營環(huán)境與經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，財政部于2011年伊始適時修訂了《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》，并制定印發(fā)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》，同時由中國注冊會計師協(xié)會制定印發(fā)了《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》，這五項制度的同時推出，給醫(yī)院的會計核算，尤其是內(nèi)部控制的進一步完善提出了新的要求。本文將從新舊財務(wù)與會計制度比較的視角，探討當(dāng)前如何對醫(yī)院的內(nèi)部控制體系進行調(diào)整、完善。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制的特點

醫(yī)療行業(yè)本身的特殊性決定了醫(yī)院內(nèi)部控制有其自身的特征。概括起來，醫(yī)院的內(nèi)部控制的特點主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.醫(yī)療風(fēng)險控制和病人安全是醫(yī)院內(nèi)部控制的重中之重。醫(yī)療行業(yè)因其具有的高技術(shù)含量、高風(fēng)險而被稱作“高危行業(yè)”。原因在于任何一項診療活動本身就帶有或多或少的風(fēng)險，再加上病人的情況千差萬別，病情變化多端，許多疾病的診療、護理還受到醫(yī)學(xué)研究和技術(shù)發(fā)展水平的限制，大多檢查、護理、治療方法本身帶有一定危險性。在這種情況下，為搶救病人，醫(yī)護人員就要承擔(dān)一定的風(fēng)險。

2.醫(yī)院的收入呈現(xiàn)類型多，現(xiàn)金流量大的特點。醫(yī)院的收入主要來源于醫(yī)療收費。在現(xiàn)行體制下，醫(yī)院主要按照國家規(guī)定，依據(jù)醫(yī)療服務(wù)診療項目的價格和藥品、耗材的單價，根據(jù)病人在醫(yī)院接受的診療項目和所消耗的藥品耗材等進行計價收費。由于診療項目繁多，收費品種按其性質(zhì)進行分類后也達幾十項之多，再加上政府長期投入不足和社會保障體系不健全，大部分的醫(yī)療費用由病人個人負(fù)擔(dān)，多數(shù)病人用現(xiàn)金支付，導(dǎo)致醫(yī)院每天有大量的現(xiàn)金流入、流出，因而對收費業(yè)務(wù)的管理就成為醫(yī)院收入管理的重點。

3.醫(yī)院的支出呈現(xiàn)開支項目多，醫(yī)療項目成本難以準(zhǔn)確核算、確認(rèn)。企業(yè)的支持一般分為資本性支出與收益性支出，而醫(yī)院的支出按照與醫(yī)療收入匹配程度的不同可劃分為三類：維持醫(yī)院運行所必然發(fā)生的間接費用，無法直接與醫(yī)療收入配比但與病人的診療活動相關(guān)的支出以及各臨床業(yè)務(wù)科室發(fā)生的直接與病人的醫(yī)療服務(wù)活動相關(guān)的費用。這三部分費用，除了病人直接消耗的藥費和耗材的費用可以直接計人醫(yī)療項目的成本外，其他費用都需要按照一定方法進行攤銷。由于醫(yī)療活動的復(fù)雜性，再加上攤銷費用的比率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于直接計入費用的比率，使得醫(yī)院難以保證將各項與收入不配比的費用合理、準(zhǔn)確地攤銷到各臨床科室和醫(yī)療服務(wù)項目中，從而導(dǎo)致醫(yī)院的成本很難準(zhǔn)確核算和控制。

4.信息化條件下內(nèi)部控制風(fēng)險發(fā)生變化?，F(xiàn)代醫(yī)院的運行越來越依賴于信息系統(tǒng)的支持，醫(yī)院的決策層要想在瞬息萬變的醫(yī)療市場競爭中有效地進行經(jīng)營管理，就必須掌握各種先進的科技技術(shù)，并能通過控制手段提高所獲信息的準(zhǔn)確性、真實性和可靠性，以確保決策的正確性。各種先進醫(yī)療系統(tǒng)的使用在提高醫(yī)生和管理人員的工作效率的同時也帶來了很多系統(tǒng)風(fēng)險。

三、新舊醫(yī)院財務(wù)會計制度的比較分析

根據(jù)醫(yī)改意見和實施方案對醫(yī)院改革的相關(guān)要求，新的醫(yī)院財務(wù)、會計制度充分體現(xiàn)了公立醫(yī)院的公益性特點，強化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算體系等方面凸顯了一系列重大創(chuàng)新。概括起來主要有以下變化。

1.預(yù)算約束與管理：強調(diào)預(yù)算在內(nèi)部控制的主導(dǎo)作用。首先，預(yù)算的編制層面。新制度明確規(guī)定對醫(yī)院實行“核定收支，定項補助，超支不補，結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法，并規(guī)定地方可結(jié)合實際，對有條件的醫(yī)院開展“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補助、獎懲分明”等多種管理辦法的試點；而舊制度規(guī)定國家對醫(yī)院實行“核定收支，定額或定項補助一，超支不補，結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法。還有，新制度指出醫(yī)院應(yīng)按照國家有關(guān)預(yù)算編制的規(guī)定，對以前年度預(yù)算執(zhí)行情況進行全面分析，根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展計劃以及預(yù)算年度收入的增減因素，測算編制收入預(yù)算；根據(jù)業(yè)務(wù)活動需要和可能，編制支出預(yù)算，包括基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算；而舊制度規(guī)定醫(yī)院預(yù)算參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算年度收入的增減因素和措施，測算編制收入預(yù)算；根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要、業(yè)務(wù)活動需要和財力可能，編制支出預(yù)算，醫(yī)院要逐步采用零基預(yù)算方法編制預(yù)算。

其次，預(yù)算的執(zhí)行層面。新制度規(guī)定醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)的預(yù)算，并將預(yù)算逐級分解，落實到具體的責(zé)任單位或責(zé)任人。醫(yī)院在預(yù)算執(zhí)行過程中應(yīng)定期將執(zhí)行情況與預(yù)算進行對比分析，及時發(fā)現(xiàn)偏差、查找原因，采取必要措施，保證預(yù)算整體目標(biāo)的順利完成。舊制度規(guī)定醫(yī)院根據(jù)主管部門下達的預(yù)算控制數(shù)編制預(yù)算，報主管部門審核批復(fù)后執(zhí)行。

最后，決算的編制層面。新制度規(guī)定，年度終了醫(yī)院應(yīng)按照財政部門決算編制要求，真實、完整、準(zhǔn)確、及時編制決算。醫(yī)院要加強預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析和考核，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標(biāo)實現(xiàn)情況和業(yè)務(wù)工作效率等一并作為內(nèi)部業(yè)務(wù)綜合考核的重要內(nèi)容，逐步建立與年終評比、內(nèi)部收入分配掛鉤機制，而這在舊制度中并沒有詳細(xì)地涉及。

2.信息披露：突出信息的全面客觀。新制度規(guī)定，醫(yī)院要完整核算所擁有的資產(chǎn)和負(fù)債，全面披露資產(chǎn)負(fù)債信息，客觀反映資產(chǎn)的使用消耗和實際價值，對醫(yī)療風(fēng)險基金也作出了明確規(guī)定。同時強化管控手段，限制非流動負(fù)債的借入，嚴(yán)格大型設(shè)備購置、對外投資論證報批程序。對于投資收益，新制度規(guī)定醫(yī)院應(yīng)遵循投資回報、風(fēng)險控制和跟蹤管理等原則，對投資效益、收益與分配等情況進行監(jiān)督管理，確保國有資產(chǎn)的保值增值。舊制度規(guī)定投資取得的收益，計入其他收入，收回的對外投資與投資賬戶賬面價值的差額，沖減其他收入?？梢园l(fā)現(xiàn)，相對舊制度，新制度夯實了資產(chǎn)負(fù)債信息，加強資產(chǎn)管理與財務(wù)風(fēng)險防范，全面、真實反映醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債情況，為嚴(yán)格規(guī)范醫(yī)院籌資和投資行為提供了有力的政策依據(jù)。

3.收支分類：更加科學(xué)合理。新制度指出根據(jù)收入按來源、支出按用途劃分的原則，合理調(diào)整醫(yī)院收支分類，配合推進醫(yī)藥分開改革進程，弱化藥品加成對醫(yī)院的補償作用，將藥品收支納入醫(yī)療收支統(tǒng)一核算，根據(jù)業(yè)務(wù)活動需要，收支分類中單獨核算科研、教學(xué)項目收支。規(guī)定了醫(yī)院的收入包括：醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入和其他收入。舊制度規(guī)定收入包括醫(yī)療收入、財政補助收入、上級補助收入、藥品收入和其他收入。從中可以得出結(jié)論，這些規(guī)定既體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點，又規(guī)范了醫(yī)院的各項收支核算與管理。

4.應(yīng)收醫(yī)療款和壞賬準(zhǔn)備計提：凸顯核算的規(guī)范性。新制度指出醫(yī)院對應(yīng)收及預(yù)付款項要加強管理，定期分析、及時清理。對賬齡超過三年，確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款可作為壞賬損失處理，壞賬損失經(jīng)過清查，按照國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定報批后，在壞賬準(zhǔn)備中沖銷，收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準(zhǔn)備。舊制度規(guī)定，醫(yī)院對應(yīng)收款項應(yīng)及時清理，應(yīng)收住院病人醫(yī)藥費要及時結(jié)算。對期限超過三年，確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)作為壞賬處理，壞賬損失經(jīng)過清查，報經(jīng)主管部門、主辦單位批準(zhǔn)后，在壞賬準(zhǔn)備中沖銷。對于壞賬準(zhǔn)備的計提，新制度規(guī)定年度終了，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等方法計提壞賬準(zhǔn)備，累計計提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%—4%。舊制度規(guī)定年度終了，醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費科目余額的3%—5%計提壞賬準(zhǔn)備?？梢钥闯觯瑧?yīng)收醫(yī)療款和壞賬準(zhǔn)備管理的規(guī)范，對防范醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險起到一定作用。

四、醫(yī)院內(nèi)部控制體系的完善

醫(yī)院內(nèi)部控制體系應(yīng)包含內(nèi)控制度、組織控制、會計控制、風(fēng)險控制以及審計控制。其中，內(nèi)控制度和組織控制是基礎(chǔ)，能夠決定整個醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行，會計控制是財務(wù)風(fēng)險控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計是對整個內(nèi)控過程的綜合評估，是內(nèi)控制度的再控制。內(nèi)控活動通過落實內(nèi)控制度，將組織內(nèi)控、會計內(nèi)控、財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控和審計內(nèi)控有機地聯(lián)系起來，貫穿于整個醫(yī)院內(nèi)部控制的全過程。如圖1。

1.健全控制制度，強調(diào)預(yù)算管理。新醫(yī)院財務(wù)制度要求醫(yī)院實行全面預(yù)算管理。推進以全面預(yù)算管理為中心的醫(yī)院內(nèi)部控制制度。要實現(xiàn)全面預(yù)算管理這一目標(biāo)，必須建立健全全面預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等一系列制度。預(yù)算控制應(yīng)以成本控制為基礎(chǔ)，現(xiàn)金流量控制為核心。積極依靠全員降成本和科技降成本，加強成本、費用指標(biāo)的控制。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，適時實施必要的制約手段，把醫(yī)院管理的方法策略全部融會貫通于執(zhí)行預(yù)算的過程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。為了確保預(yù)算各項主要指標(biāo)的全面完成，必須制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，依據(jù)各責(zé)任部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實施績效考核。建立健全有效的內(nèi)控制度評價體系至關(guān)重要。內(nèi)部控制的完善是適時的，不成一勞永逸的，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)充分考慮內(nèi)部控制環(huán)境的變化，及時考量內(nèi)部控制制度的建立與實施情況，據(jù)此建立內(nèi)控審計制度、內(nèi)控考核評價制度和內(nèi)控評價報告制度，編寫內(nèi)部控制自我評價報告或聘請中介機構(gòu)進行評價，進而對內(nèi)部控制的有效性進行定期評價，不斷改進。

2.完善組織結(jié)構(gòu)，提高運作效率。醫(yī)院既然是一個組織，其組織結(jié)構(gòu)約定了運作效率。國外現(xiàn)代醫(yī)院多采用扁平化的組織結(jié)構(gòu)。采取“一長三部”制，即整個醫(yī)院設(shè)一位院長，下屬醫(yī)療、護理、行政三部，在院長的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，醫(yī)療、護理、行政三條線三位一體，共同完成醫(yī)院的各項任務(wù)。這種體制組織層次少，部門分工明確，護理工作自成體系，較為適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院的管理。從而提高醫(yī)院總體運作效能。目前我國醫(yī)院的主要構(gòu)成部門一般可分為診療部門、輔助診療部門、護理部門、機關(guān)職能部門與后勤保障部門。鑒于此，醫(yī)院可以采取行政辦公和薪工的組織層次，對醫(yī)院進行優(yōu)化管理。同時，為適應(yīng)新的醫(yī)療體制改革，醫(yī)院應(yīng)在綜合其自身組織管理框架基礎(chǔ)上設(shè)計戰(zhàn)略績效管理組織框架，探討該框架中組織領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、協(xié)助配合、監(jiān)督執(zhí)行、具體實施等5個組成部分的責(zé)任，提出增強戰(zhàn)略績效管理組織責(zé)任體系的建議。

3.加強財務(wù)控制，夯實控制基礎(chǔ)。會計內(nèi)控制度是內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，是經(jīng)濟安全運行的基本保障。新的醫(yī)院財務(wù)會計制度出臺背景下，除加強會計內(nèi)控制度建設(shè)，還需要落實制度的實施和執(zhí)行，按照《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》要求，需要從以下方面調(diào)整、完善醫(yī)院的會計控制：（1）計提壞賬準(zhǔn)備方面。年度終了，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等方法計提壞賬準(zhǔn)備，累計計提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%～4%。（2）醫(yī)院應(yīng)設(shè)置專門管理機構(gòu)或?qū)Ｈ?，對資產(chǎn)實施管理，并建立健全各項管理制度。如存貨要按照“計劃采購、定額定量供應(yīng)”的辦法進行管理，低值易耗品實物管理采取“定量配置、以舊換新”等管理辦法，對會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。（3）按照《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定醫(yī)院的財務(wù)機構(gòu)應(yīng)履行財務(wù)監(jiān)督職責(zé)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度和經(jīng)濟責(zé)任制。

4.規(guī)范醫(yī)療行為，降低財務(wù)風(fēng)險。新的財務(wù)會計制度的出臺，更加規(guī)范了醫(yī)療行為，有效控制了財務(wù)風(fēng)險的增加，應(yīng)采取進一步措施增強財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控，第一，醫(yī)院要增強風(fēng)險意識，建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警控制系統(tǒng)。醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格貫徹醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險管理指標(biāo)和借款具體審批程序，建立以動態(tài)監(jiān)控資產(chǎn)負(fù)債率和流動比率、速動比率、現(xiàn)金流量等指標(biāo)為主的風(fēng)險預(yù)警控制系統(tǒng)，及早采取有效防范措施，避免財務(wù)危機的發(fā)生，為管理層提供決策依據(jù)的監(jiān)控系統(tǒng)；第二，醫(yī)院需要加強病人預(yù)交金管理。預(yù)交金額度應(yīng)根據(jù)病人病情和治療的需要合理確定，切實采取措施，降低醫(yī)療應(yīng)收款，避免壞賬的發(fā)生；第三，醫(yī)院要統(tǒng)籌安排管理醫(yī)療風(fēng)險基金。醫(yī)療風(fēng)險基金要切實做到專款專用；最后，按照《醫(yī)院財務(wù)制度》的規(guī)定，規(guī)范債務(wù)管理和預(yù)算管理，醫(yī)院應(yīng)對不同性質(zhì)的負(fù)債分別管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還；建立貸款監(jiān)督機制，加強貸款資金使用和管理，制定嚴(yán)格的還款計劃；加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，提高醫(yī)院對財務(wù)管理環(huán)境變化的適應(yīng)和應(yīng)變能力。

5.重視風(fēng)險評估，加強內(nèi)部審計。醫(yī)院要全面貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，注重根?jù)風(fēng)險評估結(jié)果分配審計資源，強化在醫(yī)院財務(wù)報表審計中對重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對，擺脫舊的審計程序?qū)蛩季S，大大提高了審計的針對性和有效性。醫(yī)院需要首先轉(zhuǎn)變觀念，增加內(nèi)部審計的獨立性，發(fā)揮內(nèi)部審計職能。其次，在醫(yī)院內(nèi)部審計中貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，有效提高審計質(zhì)量，降低財務(wù)風(fēng)險。另外，拓寬內(nèi)部審計的范圍、方法和內(nèi)審的職能，實現(xiàn)內(nèi)部審計由經(jīng)濟監(jiān)督職能向經(jīng)濟評價、管理、服務(wù)等綜合監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計要參與單位有關(guān)重大經(jīng)濟活動。

6.細(xì)化控制活動，注重關(guān)鍵控制。內(nèi)部控制活動貫穿于醫(yī)院的所有的實際業(yè)務(wù)操作，是內(nèi)部控制制度、組織控制、會計控制、財務(wù)風(fēng)險控制和內(nèi)部審計控制的對象與具體反映。內(nèi)控活動可以劃分為實物控制和業(yè)務(wù)過程控制，實物控制包括對貨幣資金、固定資產(chǎn)、工程項目等的控制。業(yè)務(wù)過程控制包括對預(yù)算、財務(wù)電子信息化管理和內(nèi)部監(jiān)督檢查等的控制。新的醫(yī)院財務(wù)會計制度出臺，完善了單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、成本管理、流動資產(chǎn)管理及會計科目等的規(guī)定，為控制活動的有序進行提供了有利保證，而醫(yī)院的預(yù)算控制、收支控制與成本控制是關(guān)鍵控制活動