預(yù)算會(huì)計(jì)的概念

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預(yù)算會(huì)計(jì)的概念范文第1篇

一、以支出周期為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)基本框架

（一）按“支出周期”構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)框架 我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)框架是按照“組織類別”來構(gòu)建的，并按其分為三個(gè)核心分支：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。總預(yù)算會(huì)計(jì)記錄撥款交易，行政和事業(yè)單位會(huì)計(jì)記錄其付款交易。按“組織類別”構(gòu)建的預(yù)算會(huì)計(jì)框架必然帶來分散化的會(huì)計(jì)控制框架，總預(yù)算會(huì)計(jì)只覆蓋撥款交易，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中的其他交易幾乎無法控制。由于公共支出經(jīng)過撥款、承諾、核實(shí)和付款四個(gè)支出周期，并且隨著國庫集中收付和集中性的政府采購改革的推進(jìn)，總預(yù)算會(huì)計(jì)也要求記錄除撥款階段之外的其他交易，特別是承諾階段的交易，承諾階段是已經(jīng)簽署了在未來交付商品或服務(wù)的合同或其他形式的協(xié)議，代表著“發(fā)生未來支付義務(wù)”的階段。因此，我們應(yīng)按“支出周期”而不是“組織類別”構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)框架。按支出周期的不同階段我們可將財(cái)政交易分為撥款階段交易、承諾階段交易、核實(shí)階段交易和付款階段交易。撥款階段交易會(huì)引起撥款總量和撥款分配的增加；承諾階段交易會(huì)引起支出義務(wù)的增加和預(yù)算資源的減少；核實(shí)階段交易會(huì)導(dǎo)致負(fù)債或應(yīng)計(jì)支出的增加，同時(shí)導(dǎo)致承諾階段所形成的支出義務(wù)減少；付款階段交易會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金資源的減少，同時(shí)核實(shí)階段的負(fù)債或應(yīng)計(jì)支出也會(huì)減少。這樣，無論是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，還是行政或事業(yè)單位會(huì)計(jì)，人們可依據(jù)其交易屬性來界定會(huì)計(jì)要素。

（二）按支出周期具體設(shè)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素 預(yù)算會(huì)計(jì)核心科目應(yīng)與預(yù)算分類相一致。國務(wù)院自2007年1月1日起全國統(tǒng)一實(shí)施政府收支分類改革。按國際通行做法將收入劃分為稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入等。我國政府支出采用按支出功能分類與支出經(jīng)濟(jì)分類相結(jié)合的方法。目前我國政府支出功能分類設(shè)置一般公共服務(wù)、外交等25類。修訂后的《2010年政府收支分類科目》支出經(jīng)濟(jì)分類類級(jí)科目包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出等12類。因此，預(yù)算賬戶體系中的科目設(shè)置也應(yīng)做出相應(yīng)地調(diào)整，使之與記錄實(shí)際數(shù)據(jù)的科目設(shè)置完全一致。表1以一般公共服務(wù)為例說明依托支出周期概念設(shè)置核心的政府預(yù)算會(huì)計(jì)科目。

表1列示了以支出周期概念構(gòu)建全面的預(yù)算會(huì)計(jì)，覆蓋到撥款、承諾、核實(shí)和付款四個(gè)階段。但這個(gè)目標(biāo)需要逐步實(shí)現(xiàn)，因?yàn)橥瑫r(shí)記錄支出周期所有階段交易涉及很多的技術(shù)和非技術(shù)問題需要解決?，F(xiàn)階段預(yù)算會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)應(yīng)是首先將總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍擴(kuò)展到承諾階段和付款階段，這里有兩個(gè)關(guān)鍵問題必須解決，一是要求總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)采用相同的會(huì)計(jì)科目；二是全部付款交易通過電子化網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)行。

二、政府會(huì)計(jì)中構(gòu)建“二元一體”的會(huì)計(jì)要素

（一）政府會(huì)計(jì)中構(gòu)建“二元一體”會(huì)計(jì)要素研究現(xiàn)狀 理論界已有學(xué)者提出在我國政府會(huì)計(jì)中構(gòu)建“二元一體”會(huì)計(jì)要素。他們借鑒國外對(duì)預(yù)算的會(huì)計(jì)管理方式，提出按照支出周期構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架，將會(huì)計(jì)要素分為預(yù)算要素和財(cái)務(wù)要素，其中的預(yù)算要素按照支出周期確認(rèn)為撥款、支出義務(wù)、應(yīng)計(jì)支出和現(xiàn)金支出（王雍君，2007），但并未對(duì)其具體運(yùn)用做出進(jìn)一步的詳細(xì)說明。國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局財(cái)務(wù)管理司在2011年提出政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的建議，主要內(nèi)容為：一是建立政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的政府會(huì)計(jì)體系；二是按照支出周期構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架；三是完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，建立收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制雙基礎(chǔ)核算；四是將支出要素改為成本費(fèi)用要素。在政府會(huì)計(jì)“二元一體”會(huì)計(jì)模式上，王彥等在2009年提出的在政府會(huì)計(jì)中構(gòu)建“二元結(jié)構(gòu)”會(huì)計(jì)要素，即同時(shí)構(gòu)建收付實(shí)現(xiàn)制為主要基礎(chǔ)的預(yù)算收支表要素和權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表要素，其中的預(yù)算收支表要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。而廣東省預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)在2011年按照政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一體化的方案，按照財(cái)政總會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)分別各自設(shè)置了比較完整而系統(tǒng)的賬戶，但其預(yù)算會(huì)計(jì)支出項(xiàng)目并非按照支出周期構(gòu)建的，不能提供撥款信息和承諾信息，預(yù)算交易和實(shí)際交易也無法比較，起不到對(duì)預(yù)算的實(shí)質(zhì)性控制作用。目前我國關(guān)于在政府會(huì)計(jì)中采用“二元一體”會(huì)計(jì)要素研究存在兩大問題：一是會(huì)計(jì)要素與政府收支分類改革中科目的幾乎完全不一致，預(yù)算交易和實(shí)際交易無法比較；二是沒有以支出周期作為構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)框架的邏輯起點(diǎn)，無法提供預(yù)算執(zhí)行各階段的完整信息。

（二）政府會(huì)計(jì)中構(gòu)建“二元一體”會(huì)計(jì)要素設(shè)計(jì) 按照全國預(yù)算與會(huì)計(jì)研究會(huì)研討提綱提出的政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的方式，在廣東省預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)研究成果的基礎(chǔ)上，本文對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充修正：以支出周期作為構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)支出要素的邏輯起點(diǎn)，記錄承諾階段和付款階段交易；在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，政府預(yù)算會(huì)計(jì)采用承諾+修正的現(xiàn)金制，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則采用修正的應(yīng)計(jì)制；在會(huì)計(jì)科目和明細(xì)賬戶的設(shè)置上，盡量與《2011年政府收支分類科目》相一致；將會(huì)計(jì)科目分為三類，即純財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目、純預(yù)算會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同科目。屬當(dāng)期財(cái)務(wù)資源的流入流出，列入純預(yù)算會(huì)計(jì)科目；屬長期財(cái)務(wù)資源的，不涉及當(dāng)期財(cái)務(wù)資源的變化時(shí)，列入純財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目；其他列入共同科目。由于我國政府會(huì)計(jì)信息使用者面前關(guān)注的信息重點(diǎn)一是預(yù)算執(zhí)行情況，二是政府資產(chǎn)和負(fù)債情況，并且我國近期政府會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)是改進(jìn)預(yù)算收支表和資產(chǎn)負(fù)債表，所以本文暫不考慮運(yùn)營表的編制，因此，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不設(shè)置收支科目。具體設(shè)計(jì)如下：（1）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類。資產(chǎn)——政府會(huì)計(jì)主體通過過去的政府活動(dòng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體占有或使用的資源，該資源預(yù)期能為會(huì)計(jì)主體提供未來服務(wù)能力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益。負(fù)債——政府會(huì)計(jì)主體通過過去的政府活動(dòng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體包含服務(wù)能力或經(jīng)濟(jì)利益的減少。凈資產(chǎn)——政府會(huì)計(jì)主體是資產(chǎn)扣除負(fù)債后的差額。2011年國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局提出建議政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用修正的應(yīng)計(jì)制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用承諾制+修正的現(xiàn)金制。根據(jù)國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）在第2號(hào)研究公報(bào)《國家政府財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中，修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)對(duì)應(yīng)的是全部財(cái)務(wù)資源，其資產(chǎn)包括投資、可供銷售的存貨、未清貸款、應(yīng)收收入及其他應(yīng)收款項(xiàng)。在第2號(hào)研究公報(bào)中，修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)對(duì)應(yīng)的負(fù)債包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付轉(zhuǎn)移支付款、借款和應(yīng)計(jì)負(fù)債（如職工養(yǎng)老保險(xiǎn)責(zé)任和應(yīng)計(jì)利息等）。（2）政府預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算收支表會(huì)計(jì)要素。政府預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算收支表會(huì)計(jì)要素分為收入和支出兩類。收入——政府會(huì)計(jì)主體依法已經(jīng)實(shí)際獲得的各種稅款和規(guī)費(fèi)等收入，包括稅收收入和非稅收入。支出——政府會(huì)計(jì)主體按照批準(zhǔn)的預(yù)算發(fā)生的各種資產(chǎn)耗費(fèi)和損失。在第2號(hào)研究公報(bào)中，修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)中的收入在相應(yīng)的交易和事項(xiàng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)；支出是指會(huì)計(jì)期間為取得商品和勞務(wù)而發(fā)生的財(cái)務(wù)資源消耗，而不管款項(xiàng)是否支付，在購買固定資產(chǎn)等資本性資產(chǎn)時(shí)，當(dāng)期作為支出注銷。政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一體化科目分類見表2。

三、政府會(huì)計(jì)改革建議

（一）建立政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的“二元一體”的政府會(huì)計(jì)體系 在我國政府會(huì)計(jì)構(gòu)建“二元一體”的政府會(huì)計(jì)體系，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)使用一套科目體系，一套憑證和賬簿，分別生成預(yù)算收支表和資產(chǎn)負(fù)債表。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用修正的應(yīng)計(jì)制，政府預(yù)算會(huì)計(jì)采用修正的現(xiàn)金制。

（二）構(gòu)建“預(yù)算賬戶” 政府預(yù)算會(huì)計(jì)的構(gòu)建中， “預(yù)計(jì)收入”可根據(jù)我國政府收支分類中的收入分類進(jìn)行明細(xì)設(shè)置，“預(yù)計(jì)支出”則按照預(yù)算功能分類作為一級(jí)明細(xì)，而將經(jīng)濟(jì)分類作為二級(jí)明細(xì)。

（三）擴(kuò)展政府預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍到承諾階段與付款階段 總預(yù)算會(huì)計(jì)核算付款階段交易，按功能分類作為一級(jí)明細(xì)，而將經(jīng)濟(jì)分類作為二級(jí)明細(xì)。假設(shè)在付款階段國庫部門需對(duì)“一般公共服務(wù)”中的“專用材料費(fèi)”進(jìn)行登記，則可記錄為“一般預(yù)算支出——一般公共服務(wù)——商品和服務(wù)支出——專用材料費(fèi)”。同樣，總預(yù)算會(huì)計(jì)還需設(shè)置“保留支出”核算承諾階段交易，按功能分類作為二級(jí)明細(xì)，而將經(jīng)濟(jì)分類作為三級(jí)明細(xì)。假設(shè)在承諾階段國庫部門需對(duì)“一般公共服務(wù)”中的“專用材料費(fèi)”進(jìn)行登記，則可記錄為“保留支出——一般預(yù)算支出——般公共服務(wù)——商品和服務(wù)支出——專用材料費(fèi)”。

[本文系廣東省預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)“政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合方式研究”階段性研究成果]

預(yù)算會(huì)計(jì)的概念范文第2篇

我國預(yù)算會(huì)計(jì)以其特定的內(nèi)涵和特有的記帳方式，幾十年來記載、計(jì)算和反映著政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部內(nèi)容和全部過程，積累了豐富的數(shù)據(jù)資料，為國家預(yù)算的周而復(fù)始和連續(xù)進(jìn)行：編制－審查批準(zhǔn)－執(zhí)行－決算，提供了可靠依據(jù)，成為國家預(yù)算工作的重要組成部分和不可或缺的管理手段。

80年代以來，伴隨著行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制的改革，特別是進(jìn)入90年代之后，以學(xué)校為代表的全額預(yù)算單位的資金來源，及以醫(yī)院為典型的差額預(yù)算單位的財(cái)務(wù)核算要求，均發(fā)生了巨大的變化。其中有些變化對(duì)原有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度來講帶有本質(zhì)性，影響到傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的劃分、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及記帳方法。因而，改革傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)體制，重塑我國政府會(huì)計(jì)，具有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義，同時(shí)，這也是我國預(yù)算管理理論和預(yù)算工作實(shí)踐的緊迫要求。本文在重新劃分我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)討論政府會(huì)計(jì)的組成、特性和核算方法的運(yùn)用。

我國預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的全過程，包括預(yù)算資金籌集、使用和結(jié)存狀況的三個(gè)階段進(jìn)行記帳、算帳和報(bào)帳，以預(yù)算資金為對(duì)象。因而，凡是與預(yù)算資金分配有關(guān)的收、支及其結(jié)果，就構(gòu)成了預(yù)算會(huì)計(jì)體系。具體講是由兩個(gè)部分和三個(gè)不同性質(zhì)的分支組成。

兩個(gè)部分是指財(cái)政總會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)。其中，財(cái)政總會(huì)計(jì)是財(cái)政部門記錄、計(jì)算、反映國家預(yù)算收入、支出和結(jié)果全面情況的會(huì)計(jì)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)則是以國家預(yù)算支出安排到行政部門和事業(yè)單位的那部分資金為對(duì)象，所以是一部分預(yù)算資金支出安排使用情況的會(huì)計(jì)。兩者在范圍和性質(zhì)上具有本質(zhì)差別?？梢哉f，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)是財(cái)政總會(huì)計(jì)分配資金后續(xù)核算的一部分。

從這個(gè)意義上，構(gòu)成總會(huì)計(jì)分配資金后續(xù)核算其他部分的還有：(1)企業(yè)會(huì)計(jì)——對(duì)總會(huì)計(jì)分配資金用于國有企業(yè)挖潛改造、增撥或新?lián)茕伒琢鲃?dòng)資金等項(xiàng)的后續(xù)核算；(2)基本建設(shè)會(huì)計(jì)——對(duì)總會(huì)計(jì)分配資金用于基本建設(shè)項(xiàng)目的后續(xù)核算；(3)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)——對(duì)總會(huì)計(jì)分配資金用于農(nóng)業(yè)事業(yè)和各種支農(nóng)資金的后續(xù)核算。

所以，與企業(yè)會(huì)計(jì)、基本建設(shè)會(huì)計(jì)和農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)，僅行政事業(yè)單位劃入預(yù)算會(huì)計(jì)，于邏輯上也有探討的余地。預(yù)算會(huì)計(jì)三個(gè)不同性質(zhì)的分支，是指財(cái)政會(huì)計(jì)、行政機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)和一部分事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成的全額預(yù)算單位會(huì)計(jì)，以及另一部分事業(yè)單位形成的差額預(yù)算單位會(huì)計(jì)。所謂全額預(yù)算單位是指沒有收入的行政事業(yè)機(jī)關(guān)，及基本沒有收入或收入不穩(wěn)定、數(shù)額不大的一些事業(yè)單位，如學(xué)校。因其資金需要全額或基本全額來自國家預(yù)算撥款，故稱全額預(yù)算單位，其會(huì)計(jì)相應(yīng)稱為全額預(yù)算單位會(huì)計(jì)，或簡稱為全額會(huì)計(jì)。

相應(yīng)地，差額預(yù)算單位是指那些有穩(wěn)定、經(jīng)常和較多收入的事業(yè)單位，這些單位先“以收抵支”，在“入不敷出”的情況下，再由國家預(yù)算撥款補(bǔ)助。因這些單位的全部資金需要中僅有一部分來自國家預(yù)算撥款，即國家預(yù)算列入的只是其“支大于收”的差額預(yù)算單位，其會(huì)計(jì)稱為差額預(yù)算單位會(huì)計(jì)，或簡稱為差額會(huì)計(jì)。

預(yù)算會(huì)計(jì)體系的這種劃分方法，從當(dāng)前預(yù)算資金的實(shí)際運(yùn)動(dòng)和今后政府功能改革的要求看，存在兩個(gè)十分明顯的理論缺陷和實(shí)踐不符狀況。

首先，預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象不清。通常認(rèn)為，預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象是預(yù)算資金，因而，預(yù)算會(huì)計(jì)核算預(yù)算資金收、支、結(jié)存的全過程。但從這個(gè)意義上，如前所述，它并未涵蓋預(yù)算資金用于國有企業(yè)、支農(nóng)和基本建設(shè)部分。所以，其概念與內(nèi)容未取得一致。另一說，認(rèn)為預(yù)算會(huì)計(jì)是非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)，它與企業(yè)會(huì)計(jì)包括工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸、農(nóng)業(yè)等形成“各持半壁江山”的局面，然而，據(jù)此劃分的“非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域”的概念，同樣缺乏理論依據(jù)。因?yàn)?，飲食、服?wù)、賓館、旅游等行業(yè)也是非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，但它們并不能計(jì)入預(yù)算會(huì)計(jì)范圍。事實(shí)上，按這種思想劃分預(yù)算會(huì)計(jì)體系的觀點(diǎn)，更接近于“產(chǎn)業(yè)與非產(chǎn)業(yè)”——“非產(chǎn)業(yè)”屬預(yù)算會(huì)計(jì)，或“企業(yè)與非企業(yè)”——“非企業(yè)”屬預(yù)算會(huì)計(jì)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。但若以此為標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象就不僅僅限于預(yù)算資金。

其次，原有的全額單位會(huì)計(jì)和差額單位會(huì)計(jì)劃分，已經(jīng)發(fā)生了很大變化，很難適應(yīng)當(dāng)前和今后預(yù)算管理的實(shí)際情況。過去全額單位會(huì)計(jì)包括了全部行政機(jī)關(guān)和一部分事業(yè)單位，主要是學(xué)校。但近10年來，學(xué)校經(jīng)費(fèi)來源的渠道已大大增加，不再單單依靠國家財(cái)政撥款。實(shí)踐中，學(xué)雜費(fèi)收入、校辦企業(yè)收入、社會(huì)

轉(zhuǎn)貼于

捐贈(zèng)收入、房屋和場地出租收入，已經(jīng)占學(xué)校經(jīng)費(fèi)特別是高等院校經(jīng)費(fèi)的相當(dāng)大部分，國家預(yù)算撥款在許多學(xué)校已不足60％。很顯然，它們已不再是原本意義上的“全額預(yù)算”撥款單位，而是事實(shí)上的“差額預(yù)算”補(bǔ)助單位。

與此同時(shí)，不可忽視的是，我國法律所規(guī)定的9年義務(wù)制教育制度，使得我國小學(xué)和中學(xué)理論上將長期主要依賴國家財(cái)政撥款。另一方面，由于各種各個(gè)學(xué)校所處地區(qū)、地理位置不同，其“創(chuàng)收能力”就存在很大差異。所以，學(xué)校是全額預(yù)算撥款，還是差額預(yù)算補(bǔ)助，以及補(bǔ)助程度很難有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。再從原有的差額預(yù)算單位醫(yī)院看，由于藥品價(jià)格和住院費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的提高，醫(yī)院收入數(shù)額大大增加，特別是一些開辦了所屬藥品或醫(yī)療器械廠的醫(yī)院，其收入可能有較大水平的提高，大大減輕了國家財(cái)政撥款的壓力。實(shí)際情況是，除國家財(cái)政的定項(xiàng)補(bǔ)助外，醫(yī)院某種程度上似乎已成為經(jīng)濟(jì)核算單位。當(dāng)然，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算制仍有本質(zhì)的不同。

總之，原本實(shí)行的、以預(yù)算撥款程度為標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算管理體系及其相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系劃分，不僅明顯不適應(yīng)當(dāng)前的實(shí)際情況，而且由于交叉行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的管理方式，將不利于政府職能的長期規(guī)范。

筆者主張，將我國原有的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，重新劃分為政府會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)(或簡稱事業(yè)會(huì)計(jì)、單位會(huì)計(jì))兩個(gè)部分?；蛘?，更確切地講，是用政府會(huì)計(jì)和事業(yè)會(huì)計(jì)兩個(gè)概念取代預(yù)算會(huì)計(jì)概念。由此形成我國整個(gè)會(huì)計(jì)體系及其三個(gè)組成部分：政府會(huì)計(jì)、事業(yè)會(huì)計(jì)(單位會(huì)計(jì))、產(chǎn)業(yè)會(huì)計(jì)(企業(yè)會(huì)計(jì))。其中，政府會(huì)計(jì)由財(cái)政總會(huì)計(jì)(或稱預(yù)算會(huì)計(jì))和行政機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)(或稱機(jī)關(guān)會(huì)計(jì))組成。事業(yè)會(huì)計(jì)由原預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)部分獨(dú)立出來，形成一個(gè)獨(dú)立的體系，以區(qū)別于政府職能。

重建我國政府會(huì)計(jì)體制具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

首先，繼續(xù)沿用原有預(yù)算會(huì)計(jì)體系已不能適應(yīng)單位預(yù)算改革的新情況，不利于提高預(yù)算會(huì)計(jì)管理工作質(zhì)量。其中的主要矛盾表現(xiàn)在事業(yè)單位方面。因?yàn)?，就原有預(yù)算會(huì)計(jì)體系看，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容變化最大，對(duì)預(yù)算管理影響最直接的，正是事業(yè)單位改革。這種變化和影響實(shí)際上已經(jīng)涉及到對(duì)資金收付式記帳法、預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及科目分類和核算過程等各個(gè)方面。事實(shí)上，在原有預(yù)算會(huì)計(jì)范圍內(nèi)，有的地方和單位已經(jīng)在資金收付式記帳法之外，使用了借貸記帳法、反收付式記帳法等幾種記帳方法，同時(shí)適用著不進(jìn)行成本核算和成本核算制兩種截然不同的會(huì)計(jì)思想，同時(shí)存在著預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外兩類資金，預(yù)算外(或其他)類資金又劃分為：預(yù)算外財(cái)政性資金，單位創(chuàng)收抵支收入，應(yīng)繳預(yù)算資金，專項(xiàng)撥款資金，以及從預(yù)算資金中提取而形成的專用基金等等。顯然，原有預(yù)算會(huì)計(jì)體系還將不利于預(yù)算外資金的改革。

預(yù)算會(huì)計(jì)的概念范文第3篇

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)改革 權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、政府會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

在我國按照會(huì)計(jì)是否從事經(jīng)營活動(dòng)?將其分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)。一般把政府及非營利組織稱為預(yù)算單位?其適用的會(huì)計(jì)被稱為預(yù)算會(huì)計(jì)。我國的預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)等。就其實(shí)質(zhì)來看?我國的預(yù)算會(huì)計(jì)相當(dāng)于國外的政府及非營利組織會(huì)計(jì)。本文把財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)稱為政府會(huì)計(jì)?把事業(yè)單位會(huì)計(jì)稱為非營利組織會(huì)計(jì)。這樣劃分的原因是：第一?目前不少事業(yè)單位?在資金上與財(cái)政逐漸脫鉤?實(shí)行自負(fù)盈虧?有些已經(jīng)實(shí)行企業(yè)化運(yùn)作；還有許多事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來源已多樣化?財(cái)政撥款所占比重有逐漸下降趨勢。與此同時(shí)?行政單位與財(cái)政的關(guān)系日益密切?而與其附屬單位逐漸脫鉤。第二?由于實(shí)行政府采購?許多資金不進(jìn)入行政單位賬戶?行政單位可支配的資金非常少；另外會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)行?將取消行政單位的會(huì)計(jì)部門?各行政單位僅僅作為報(bào)賬單位。這使得財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)合并為政府會(huì)計(jì)成為可能。

二、現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)存在的問題

1.概念性問題

在我國相關(guān)制度中沒有“政府會(huì)計(jì)”這一名稱，只有“預(yù)算會(huì)計(jì)”。預(yù)算會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位、連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算和監(jiān)督各級(jí)政府、各級(jí)行政單位和事業(yè)單位的預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過程及其結(jié)果的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)和事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)。這是國內(nèi)的觀點(diǎn)，然而筆者卻認(rèn)為政府會(huì)計(jì)是以政府作為會(huì)計(jì)核算主體，用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄政府接受人民委托，管理國家資源、國有資產(chǎn)，報(bào)告政府運(yùn)行的宏觀經(jīng)濟(jì)信息以及政府對(duì)公共財(cái)務(wù)資源管理業(yè)績及履行受托責(zé)任情況的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。就會(huì)計(jì)核算的對(duì)象而言，我國的預(yù)算會(huì)計(jì)主要反映預(yù)算的執(zhí)行情況，核算對(duì)象過于狹窄，只是英美模式政府會(huì)計(jì)的一部分。1998年進(jìn)行了比較大的改革，并沒有涉及到“政府”這個(gè)層面，政府受托管理的國家資源、國有資產(chǎn)以及國家債權(quán)債務(wù)的變動(dòng)情況及國家的財(cái)務(wù)狀況依然沒有作為會(huì)計(jì)的對(duì)象，若加上這些，“預(yù)算會(huì)計(jì)”就概括不了，必須擴(kuò)展為“政府會(huì)計(jì)”。各文獻(xiàn)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制都具有一種統(tǒng)一的觀點(diǎn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是以應(yīng)收應(yīng)付作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，確定一定期間的收入與費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。根據(jù)這一原則凡屬于本期應(yīng)獲得的收入，不論其款項(xiàng)是否收到，應(yīng)作為本期的收入來確認(rèn)，凡屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否付出，都作為本期的費(fèi)用確認(rèn)。收付實(shí)現(xiàn)制原則是指以實(shí)收實(shí)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的原則。

2.現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能提供完整、透明的政府會(huì)計(jì)信息

各套報(bào)表自成體系、分別編報(bào)，無法通過匯總生成政府整體的合并資產(chǎn)負(fù)債表，沒有一套能夠完整地反映各級(jí)政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌的合并會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)雖然提供關(guān)于政府整體的預(yù)算報(bào)告（包括未來財(cái)政年度的預(yù)算收支報(bào)告和預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告），但由于許多類別的財(cái)政交易（例如政府基金和預(yù)算外交易）并未包括進(jìn)來，這些報(bào)告并不是完整意義上的政府整體的預(yù)算報(bào)告。另外，長期以來，我們只強(qiáng)調(diào)預(yù)算會(huì)計(jì)為預(yù)算管理服務(wù)，預(yù)算會(huì)計(jì)是預(yù)算管理的工具，因而造成預(yù)算會(huì)計(jì)僅側(cè)重預(yù)算資金的收入、支出及結(jié)存的核算，財(cái)政每年向人大提交的財(cái)政預(yù)決算報(bào)告也主要是針對(duì)財(cái)政收支及預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)于使用財(cái)政資金所形成的龐大的固定資產(chǎn)及其使用情況、政府舉借的債務(wù)以及還本付息情況、或有負(fù)債、稅式支出、預(yù)算資金的使用效果等缺乏有關(guān)的信息披露，不僅立法機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾難以進(jìn)行監(jiān)督，財(cái)政部門自己也缺少了宏觀決策所需的重要信息。

3.單一地采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在的局限性

收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)下：（1）信息比較“滯后”和“狹窄”。首先收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)通常是在“壞結(jié)果”發(fā)生之后才計(jì)量和確認(rèn)交易，如果管理者和決策者基于這類信息做出決定那么就可能錯(cuò)過采取行動(dòng)的最佳時(shí)機(jī)。其次，對(duì)于非現(xiàn)金的收支不予以入帳，不能完整地反映營運(yùn)業(yè)績，也不提供與績效相關(guān)的服務(wù)成本信息，從而對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)決策、健康運(yùn)行產(chǎn)生錯(cuò)誤的導(dǎo)向，不利于防范和化解政府的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。（2）收付實(shí)現(xiàn)制使內(nèi)部操作成為可能，由于現(xiàn)金收付的時(shí)間與交易發(fā)生的時(shí)間不一致，使得當(dāng)事人有更多的機(jī)會(huì)去操縱現(xiàn)金收付的時(shí)間。

三、改革現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)

為了全面反映政府對(duì)受托資源的管理情況?全面揭示政府債務(wù)?實(shí)現(xiàn)財(cái)政透明?對(duì)我國現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)進(jìn)行改革很有必要。那么從哪些方面進(jìn)行改革呢？筆者認(rèn)為?應(yīng)著重對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)等方面進(jìn)行改革。

1、構(gòu)建政府會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)起源于受托責(zé)任?這是我們研究會(huì)計(jì)理論、解決會(huì)計(jì)問題的出發(fā)點(diǎn)之一。離開受托責(zé)任談會(huì)計(jì)?無異于舍本逐末。然而?我國《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)會(huì)計(jì)制度沒有明確提出受托責(zé)任。我國應(yīng)該引進(jìn)政府受托責(zé)任的概念?從會(huì)計(jì)目標(biāo)上開始轉(zhuǎn)變?只要目標(biāo)定位好?其他的問題就能迎刃而解。

政府機(jī)關(guān)是依法行使國家權(quán)利、管理國家事務(wù)的機(jī)構(gòu)?由于其代表國家意志?執(zhí)行公共財(cái)政資源的籌集、使用和管理?就必然要受到資源提供者的監(jiān)督。政府部門必須對(duì)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、有效性負(fù)責(zé)。政府有義務(wù)向委托人（社會(huì)公眾）公開呈報(bào)有關(guān)信息?以便監(jiān)督和評(píng)價(jià)政府的忠誠與效率。隨著財(cái)政體制改革、行政體制改革的深入?公眾日益迫切需要了解政府對(duì)公共資源配置的公平與效率信息?并利用政府的財(cái)政信息和政策導(dǎo)向作出市場判斷和正確決策。因此?政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)能幫助政府履行公共受托責(zé)任?把目標(biāo)建立在強(qiáng)調(diào)公共受托責(zé)任的邏輯起點(diǎn)之上。

4、逐步完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告的披露內(nèi)容

1.增加政府層面財(cái)務(wù)報(bào)表和基金層面財(cái)務(wù)報(bào)表

利用基金層面財(cái)務(wù)報(bào)表著重提供以下三個(gè)方面的信息：（1）預(yù)算執(zhí)行情況?即政府是否按照《預(yù)算法》的規(guī)定?將財(cái)政資金用于預(yù)算限定的用途??？顚Ｓ茫唬?）國有資產(chǎn)方面的信息?特別是國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及國有資產(chǎn)保值增值的情況；（3）社會(huì)保障基金管理和使用情況的信息。另外還應(yīng)將各類基金財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字匯總?合并為政府部門、各級(jí)政府的財(cái)務(wù)報(bào)告?以全面反映政府受托責(zé)任的履行情況。

2.增加現(xiàn)金流量表

我們可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成果?發(fā)揮預(yù)算會(huì)計(jì)長期采用收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)勢?編制我國政府會(huì)計(jì)的《現(xiàn)金流量表》?有效解決目前我國在現(xiàn)金流量信息方面的短缺現(xiàn)象?從而滿足宏觀經(jīng)濟(jì)決策對(duì)經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測的需求。

參考文獻(xiàn)：

預(yù)算會(huì)計(jì)的概念范文第4篇

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)；教學(xué)改革；模塊化教學(xué)；比較教學(xué)法

我國預(yù)算會(huì)計(jì)理論和方法經(jīng)歷了20多年的發(fā)展改革過程，取得了豐碩成果。這些改革成果必須被納入到預(yù)算會(huì)計(jì)教學(xué)活動(dòng)中。關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)教學(xué)改革的課題已有很多學(xué)者進(jìn)行過研究，他們主要是從課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容、教材選擇、教學(xué)和考核方法等方面去發(fā)現(xiàn)問題，并提出解決問題的方案。而筆者則將研究的重點(diǎn)放在課程教學(xué)內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系的重新構(gòu)建上。

1對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)課程內(nèi)容及結(jié)構(gòu)體系現(xiàn)狀的分析

1.1預(yù)算會(huì)計(jì)課程的內(nèi)容

就課程名稱而言，在我國高等院校中涉及該類內(nèi)容的課程名稱經(jīng)歷了一個(gè)不斷變化的過程。最早為“預(yù)算會(huì)計(jì)”，后來在有些院校中改叫“政府與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)”或“政府與非營利組織會(huì)計(jì)”，目前有些院校叫“非營利組織會(huì)計(jì)”。然而，從目前情況看，大多數(shù)院校無論將課程名稱定為什么，而課程所涵蓋的內(nèi)容并沒有什么實(shí)質(zhì)性改變。一般仍局限于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)，參與預(yù)算執(zhí)行的收入征解會(huì)計(jì)和國庫會(huì)計(jì)。由于受課時(shí)限制，許多院校在該課程中主要講授的內(nèi)容是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)，而其他部門會(huì)計(jì)則只是一筆帶過，或只作為閱讀材料。

1.2現(xiàn)存預(yù)算會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的結(jié)構(gòu)體系

目前，無論是從預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)教材的編寫，還是學(xué)校在安排教學(xué)計(jì)劃時(shí)，常見的做法都是根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)各個(gè)不同會(huì)計(jì)主體來設(shè)計(jì)教材和教學(xué)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系。對(duì)教學(xué)內(nèi)容的安排均采用的是“條形結(jié)構(gòu)”，即按不同的會(huì)計(jì)主體將教材、教學(xué)內(nèi)容劃分為不同的條塊。第一部分為總論。主要講解預(yù)算會(huì)計(jì)概念、預(yù)算會(huì)計(jì)的基本前提和一般原則，預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象、要素和會(huì)計(jì)科目，預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)等預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論知識(shí)。第二部分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。即，以各級(jí)政府為會(huì)計(jì)主體，以會(huì)計(jì)要素為主線講解政府預(yù)算執(zhí)行過程中的收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的相關(guān)核算業(yè)務(wù)及總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。第三部分為行政單位會(huì)計(jì)。以各行政單位為會(huì)計(jì)主體，以會(huì)計(jì)要素為主線講解各行政單位的收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的相關(guān)核算業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。第四部分為事業(yè)單位會(huì)計(jì)。以各種事業(yè)單位為會(huì)計(jì)主體，以會(huì)計(jì)要素為主線講解各事業(yè)單位的收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的相關(guān)核算業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。以此類推，不再贅述。

1.3課程內(nèi)容條形結(jié)構(gòu)安排法的缺點(diǎn)

這種按“條形結(jié)構(gòu)”安排課程內(nèi)容的方法，其缺點(diǎn)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

1.3.1破壞了一門課程的整體性

這種“條形結(jié)構(gòu)”事實(shí)上是將一門課程分成了多門課程來講，將一個(gè)整體人為地割裂開來。按這種結(jié)構(gòu)學(xué)習(xí)下來，作為教學(xué)對(duì)象很容易將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)等看作為相對(duì)獨(dú)立的幾個(gè)部門會(huì)計(jì)，而很難去思考它們之間的相同點(diǎn)、相似點(diǎn)、差異點(diǎn)是什么，從而忽略了其間的內(nèi)在聯(lián)系。

1.3.2會(huì)造成內(nèi)容重復(fù)和時(shí)間的浪費(fèi)

我們知道，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)等都存在許多概念、內(nèi)容、核算方法等方面的相同或相似之處，按“條形結(jié)構(gòu)”組織教學(xué)情況下，當(dāng)講到各個(gè)不同部分中相同內(nèi)容時(shí)由于時(shí)間相距較長，我們又不得不重新進(jìn)行較為全面細(xì)致的講解。這不但存在內(nèi)容上的重復(fù)講授，而且使得原本就比較有限的教學(xué)課時(shí)顯得更為緊張。

1.3.3不利于學(xué)生對(duì)知識(shí)的記憶和掌握

記憶可將人過去和現(xiàn)在的心理活動(dòng)聯(lián)系在一起，因此，人才能不斷地積累知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過分類比較等的思維活動(dòng)，認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)和事物之間的內(nèi)在聯(lián)系。由于行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)有許多相同的會(huì)計(jì)科目和相同會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方法，也有許多相近、相似的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。在按條形結(jié)構(gòu)組織教學(xué)的情況下，當(dāng)后一部分內(nèi)容與前一部分內(nèi)容中出現(xiàn)相同或相近、相似的業(yè)務(wù)時(shí)，由于原有記憶的遺忘，會(huì)導(dǎo)致新內(nèi)容對(duì)原有記憶的干擾，甚至造成前后知識(shí)的相互混淆，會(huì)極大地影響學(xué)習(xí)效果。鑒于以上原因，筆者認(rèn)為，在預(yù)算會(huì)計(jì)教學(xué)中，重新構(gòu)建內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系，劃分新的教學(xué)模塊，采用比較教學(xué)方法是一種較為可行的方法。

2模塊化教學(xué)改革的構(gòu)想

2.1模塊劃分原則與具體構(gòu)成

新的教學(xué)模塊將采用“網(wǎng)格結(jié)構(gòu)”的模塊形式（如表1所示）。即，在將“總論”作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的教學(xué)模塊之外，以各級(jí)政府、各行政單位、事業(yè)單位等會(huì)計(jì)主體為經(jīng)線，以會(huì)計(jì)要素為緯線，形成若干教學(xué)模塊，在教學(xué)中大量使用比較（對(duì)比）方法組織教學(xué)。在以上六個(gè)基本模塊基礎(chǔ)上，還可以進(jìn)一步劃分為若干個(gè)子模塊。子模塊的劃分，要盡可能將各會(huì)計(jì)要素中相同的會(huì)計(jì)要素內(nèi)容安排在一起組織教學(xué)，以便于將不同會(huì)計(jì)主體相同的會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行比較。

2.2模塊化教學(xué)的優(yōu)點(diǎn)

2.2.1優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容節(jié)約教學(xué)時(shí)間

在現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)教材體系下，常常會(huì)出現(xiàn)相同內(nèi)容重復(fù)講解的問題。如行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等諸多內(nèi)容的核算業(yè)務(wù)的處理思路、原則、方法等基本是相同的（只是與之對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目不同），而在“條形結(jié)構(gòu)”下，雖然已在講授行政單位會(huì)計(jì)時(shí)進(jìn)行了詳細(xì)介紹，但在講授事業(yè)單位會(huì)計(jì)時(shí)，對(duì)這些內(nèi)容不得不重新講解。而如果按“網(wǎng)格結(jié)構(gòu)”組織教學(xué)內(nèi)容，可將二者作為一個(gè)教學(xué)模塊的內(nèi)容，則教師只需要對(duì)其不同之處一語代過即可。再如，行政單位財(cái)政撥款收入和事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)原則是完全相同的，如果將二者放在一個(gè)模塊中，則完全可以避免重復(fù)講授的問題。所以，模塊化教學(xué)不僅可以優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容，還可以節(jié)省教學(xué)課時(shí)。

2.2.2采用比較教學(xué)法有助于學(xué)生的理解和記憶

有比較才能有鑒別，世間的一切事物都會(huì)有區(qū)別，又有聯(lián)系。在學(xué)習(xí)過程中的很多知識(shí)有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，如果不去比較，就會(huì)把相關(guān)知識(shí)的概念、原理、現(xiàn)象等混為一談，這不利于對(duì)知識(shí)進(jìn)行深刻理解和準(zhǔn)確應(yīng)用。善于比較則可以抓住知識(shí)的本質(zhì)特征和知識(shí)間的內(nèi)在聯(lián)系，從而達(dá)到準(zhǔn)確理解、記憶和應(yīng)用知識(shí)的目的。采用模塊化教學(xué)后，由于將不同會(huì)計(jì)主體相同的會(huì)計(jì)要素納入到了相同的教學(xué)模塊中進(jìn)行講授，所以可以將它們之間的相同、相近或不同之處加以對(duì)比。教師在教學(xué)中要幫助學(xué)生總結(jié)規(guī)律性的東西，對(duì)于它們之間的差異特征加以強(qiáng)化和突出。與此同時(shí)，教學(xué)中比較法的應(yīng)用對(duì)于培養(yǎng)學(xué)生的思辨能力，增強(qiáng)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)也具有積極意義。

參考文獻(xiàn)

[1]劉慧敏,冷芳,劉晏.論《預(yù)算會(huì)計(jì)》課程教學(xué)改革——以華中科技大學(xué)武昌分校為例[J].財(cái)政監(jiān)督,2014(9).

[2]韓宇堃.對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)教學(xué)改革的探討——以常州工學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)為例[J].科教導(dǎo)刊(中旬刊),2013(4).

預(yù)算會(huì)計(jì)的概念范文第5篇

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)探討

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

與企業(yè)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)不同，預(yù)算會(huì)計(jì)主要服務(wù)于行政事業(yè)單位，提供預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算服務(wù)，加強(qiáng)財(cái)政資金的撥付管理及用款監(jiān)督，保證其發(fā)揮最佳的使用效果。預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮應(yīng)有職能，圍繞預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，強(qiáng)化預(yù)算管理，推進(jìn)行政事業(yè)單位順利發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)實(shí)意義

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位改革對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)管理提出了新的要求，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理要與公共財(cái)政改革相適應(yīng)，轉(zhuǎn)變管理觀念與核算方法。傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)管理難以適應(yīng)這一需求，必須進(jìn)行變革。因此，行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理改革對(duì)事業(yè)單位發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理改革是與國際接軌的需要

如今，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展正與國際對(duì)接，必須根據(jù)國際規(guī)則對(duì)國內(nèi)規(guī)則進(jìn)行變革，使之與國際發(fā)展趨勢相適應(yīng)。這就需要我們認(rèn)清國際形勢，加強(qiáng)政策研究，充分借鑒國際先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，使預(yù)算會(huì)計(jì)管理制度與國際對(duì)接。

（二）行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理改革是行政事業(yè)單位發(fā)展的需要

在傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)管理制度中，行政事業(yè)單位不注重管理質(zhì)量和效益的提升，單位的目標(biāo)和重點(diǎn)總是放在職能方面，很少關(guān)注財(cái)務(wù)預(yù)算問題，致使事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平不高，資金使用效率低下，也不注重會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的構(gòu)建與有關(guān)職能的發(fā)揮，預(yù)算會(huì)計(jì)缺少獨(dú)立性，致使行政事業(yè)單位的發(fā)展受到很大限制。如今，隨著改革的推進(jìn)，行政事業(yè)單位要發(fā)展，面臨的形勢發(fā)生了重大變化，所處地競爭環(huán)境十分激烈，這就需要行政事業(yè)單位重視預(yù)算會(huì)計(jì)工作，進(jìn)一步完善制度，規(guī)范管理，為行政事業(yè)單位發(fā)展提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

（三）行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理改革是保持會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一的需要

一直以來，我國的會(huì)計(jì)管理體系較為復(fù)雜，企業(yè)、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度存在很大差別，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算各有不同的管理體系，這就增加了會(huì)計(jì)核算與管理的難度，不利于會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，難以保持會(huì)計(jì)制度的規(guī)范化，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展造成很大阻礙。如今，行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理改革實(shí)施后，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算口徑、要求和管理辦法，保證會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)了共享，從而解決了事業(yè)單位財(cái)務(wù)處理不協(xié)調(diào)的問題，使會(huì)計(jì)信息做到了對(duì)接，會(huì)計(jì)規(guī)則實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，有利于行政事業(yè)單位更好地發(fā)展[1]。

二、行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理中面臨的主要問題

（一）管理理念沒有更新，管理方式較為守舊

一部分行政事業(yè)單位仍然沒有適應(yīng)改革的需要，在管理理念上沒有進(jìn)行更新，管理方式比較守舊，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：一是行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，在財(cái)務(wù)管理方面管理方式仍然處于收支管理狀態(tài)，沒有財(cái)務(wù)效益觀念，不重視資金使用的效率。二是財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不高，管理水平難以適應(yīng)改革與發(fā)展的需要。一部分事業(yè)單位沒有設(shè)置專職的財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力差，沒有財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，不懂得財(cái)務(wù)預(yù)算，仍然依照傳統(tǒng)的收支管理進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，不能發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的專業(yè)優(yōu)勢；在會(huì)計(jì)制度改革后，對(duì)于會(huì)計(jì)核算變更的意義認(rèn)識(shí)不足，不了解權(quán)責(zé)發(fā)生制的精神實(shí)質(zhì)，預(yù)算會(huì)計(jì)工作局限于會(huì)計(jì)核算的范圍，影響著行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理質(zhì)量的提升。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)的管理質(zhì)量不高

行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理改革的目的是提高管理質(zhì)量，促進(jìn)行政事業(yè)單位整體效益的提升。然而，在實(shí)踐中，許多行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理的質(zhì)量不高，難以發(fā)揮職能作用。其突出的問題表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)科目設(shè)置不齊全。隨著改革的推進(jìn)，行政事業(yè)單位的資金收付方式發(fā)現(xiàn)了很大改變，這就需要對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，根據(jù)實(shí)際需要做好科目增減，保證科目與管理要求相適應(yīng)。然而，許多行政事業(yè)單位沒有遵循會(huì)計(jì)科目設(shè)置的規(guī)范，一部分單位沒有按規(guī)定的科目進(jìn)行設(shè)置，有的單位自設(shè)會(huì)計(jì)科目，不能保證會(huì)計(jì)科目的統(tǒng)一，不利于會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一。二是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。一部分行政事業(yè)單位沒有按照規(guī)定的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，做好會(huì)計(jì)核算，有的單位沒有規(guī)范的會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差，真實(shí)性不強(qiáng)。三是沒有完整的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告。有的行政事業(yè)單位不重視預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告的編制與管理，制作的會(huì)計(jì)報(bào)表不完整，不能全面反映事業(yè)單位的預(yù)算管理情況，資產(chǎn)債務(wù)情況不全面，取得的成效與問題處理較為簡單，沒有進(jìn)行全面分析，缺少下一步的財(cái)務(wù)預(yù)算規(guī)劃與措施，無法進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。對(duì)于上述管理狀況要進(jìn)行整改[2]。

（三）預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)管職能弱化，部門配合不力

做好預(yù)算會(huì)計(jì)管理工作，需要發(fā)揮監(jiān)管職能，這樣才能促進(jìn)會(huì)計(jì)管理效益的提升。然而，許多行政事業(yè)單位在預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)管上存在很多問題，監(jiān)管不全面，管理漏洞大，預(yù)算編制不嚴(yán)格，預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)肅，預(yù)算追加情況較多，預(yù)算執(zhí)行效果較差，影響著預(yù)算會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。同時(shí)，在預(yù)算管理上，部門之間各成一體，預(yù)算會(huì)計(jì)工作得不到積極配合，導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)的精確度差，部門預(yù)算與實(shí)際情況出入較大，導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)工作習(xí)慣于遵循“傳統(tǒng)”，預(yù)算會(huì)計(jì)工作得不到改進(jìn)。同時(shí)，由于監(jiān)管存在較大漏洞，導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)把關(guān)不嚴(yán)，一部分事業(yè)單位的關(guān)鍵崗位人員利用職務(wù)之便，進(jìn)行違規(guī)操作，增大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，存在較大的財(cái)務(wù)安全隱患。

三、行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理的改革措施

2017年10月24日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（簡稱《政府會(huì)計(jì)制度》，自2019年1月1日起施行）?！墩畷?huì)計(jì)制度》的實(shí)施，重新構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式。所謂“適度分離”，是指適度分離政府預(yù)算和財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)功能，以及預(yù)算類報(bào)告和財(cái)務(wù)類報(bào)告功能，以便充分體現(xiàn)政府會(huì)計(jì)主體的全面信息。所謂“雙互銜接”，是將政府預(yù)算類要素和財(cái)務(wù)類要素相互協(xié)調(diào)，預(yù)算類報(bào)告和財(cái)務(wù)類報(bào)告相互補(bǔ)充，全面反映政府會(huì)計(jì)主體的信息，以達(dá)到信息公開化。《政府會(huì)計(jì)制度》全面體現(xiàn)了我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的方針，同時(shí)也體現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展的必要性和方向性，相對(duì)于原有制度，新制度發(fā)生了如下變化，具有如下創(chuàng)新點(diǎn)。

（一）政府會(huì)計(jì)核算模式的重組

在系統(tǒng)總結(jié)分析傳統(tǒng)單系統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)體系利弊的基礎(chǔ)上，《政府會(huì)計(jì)制度》按照相關(guān)制度的要求，使財(cái)務(wù)要素和預(yù)算要素適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式在制度層面上真正落地。

（二）統(tǒng)一各類單位的會(huì)計(jì)制度

《政府會(huì)計(jì)制度》有機(jī)整合了《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)制度中的跨級(jí)制度內(nèi)容，主要體現(xiàn)在科目及報(bào)表項(xiàng)目的說明中，一般情況下，取消了各項(xiàng)制度中的通用制度，同時(shí)，根據(jù)改革需要，增加了行政事業(yè)單位的共性制度；在會(huì)計(jì)政策方面，對(duì)同類業(yè)務(wù)依照相同會(huì)計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能

《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)于財(cái)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)核算，參照了企業(yè)會(huì)計(jì)核算，采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要是強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本功能，例如，增加了收入和費(fèi)用兩個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，增加了應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容，同時(shí)引入了壞賬準(zhǔn)備等減值概念。

（四）擴(kuò)大政府資產(chǎn)、負(fù)債的核算范圍

這主要體現(xiàn)在資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)方面：在資產(chǎn)方面，《政府會(huì)計(jì)制度》增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資等核算內(nèi)容，大大提高了核算單位對(duì)各類資產(chǎn)的控制性；在負(fù)債方面，《政府會(huì)計(jì)制度》增加了應(yīng)繳財(cái)政款、其他應(yīng)付款等核算內(nèi)容，主要反映單位所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

（五）完善預(yù)算會(huì)計(jì)的功能

對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)，在核算方面僅需要核算預(yù)算三要素。一般情況下，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，這樣可避免虛列預(yù)算收支的問題。

（六）整合基建會(huì)計(jì)核算

在《政府會(huì)計(jì)制度》中，基本建設(shè)投資項(xiàng)目在會(huì)計(jì)核算上不再單獨(dú)建賬，主要是為了進(jìn)一步簡化單位的基本建設(shè)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算程序，充分體現(xiàn)了各單位會(huì)計(jì)信息的全面性。

（七）完善報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)

《政府會(huì)計(jì)制度》調(diào)整和優(yōu)化了報(bào)表結(jié)構(gòu)，增設(shè)了報(bào)表類別，如資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。在資產(chǎn)負(fù)債表中僅需填寫各項(xiàng)目“期初余額”，調(diào)整和優(yōu)化后的報(bào)表體系，充分體現(xiàn)了單位內(nèi)部信息的透明度。

（八）強(qiáng)化制度的實(shí)用性

《政府會(huì)計(jì)制度》在附錄中采用列表方式，列表表述簡化了會(huì)計(jì)文字的描述，更能直觀體現(xiàn)會(huì)計(jì)具體賬務(wù)處理及新舊制度的比對(duì)。