會計利潤與應稅利潤賬務處理探究

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摘要：市場經(jīng)濟體制的成熟，帶動我國稅務改革不斷深入，特別是會計準則與稅法等不斷地調(diào)整優(yōu)化、完善，使得會計利潤和應稅利潤有了更加清晰的界定，這樣才可以更好地為經(jīng)濟發(fā)展提供服務。現(xiàn)階段，會計準則與稅法分離，造成會計利潤與應稅利潤差異擴大。因此，本文從會計利潤與應稅利潤表現(xiàn)出發(fā)，對兩者差異分析，針對兩者的處理方式，探究出存在差異的原因，提出協(xié)調(diào)兩種差異的建議，對相應的處理予以優(yōu)化。

關(guān)鍵詞：會計利潤；應稅利潤；稅會差異

基于企業(yè)的角度會計利潤反映企業(yè)某一時期經(jīng)營成果。通常實施業(yè)績考核時會考慮會計利潤指標，其不只反映經(jīng)營成果，且是考核管理層業(yè)績的重要指標。會計利潤是企業(yè)收入與費用差額，直接計入當期應繳納所得稅額，是納稅人納稅的依據(jù)，但會計利潤不等同于應稅所得。企業(yè)財報編制遵循會計準則，納稅申報根據(jù)稅法為參考，兩者目標、原則、法律前提存在差異。加之市場經(jīng)濟體制改革的深入，會計利潤與應稅利潤趨向分離狀態(tài)，必定對財務核算、稅務籌劃等產(chǎn)生影響。因此財務人員應掌握稅會差異及產(chǎn)生的原因，從而對其優(yōu)化。［1］

一、會計利潤與應稅利潤差異表現(xiàn)

（一）收入確認差異

會計準則收入是日?；顒又行纬傻?，會使企業(yè)的所有者權(quán)益增加，與投入資本無關(guān)的利益流入。其主要是銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和其他收入。會計準則對相關(guān)收入給予了明確的確認標準。而稅法對于收入的確認范圍要大于會計準則，其除包括會計收入，還存在會計不作收入的價外費用、視同銷售。會計利潤與應稅利潤間的差異，是由于收人確認時間差異。不同的收款方式存在不同的確認時點，如：分期付款方式下，會計準則以發(fā)出貨物時按現(xiàn)值結(jié)轉(zhuǎn)，而稅法中以合同約定收期以全部應收款結(jié)轉(zhuǎn)。［2］

（二）成本費用扣除項目差異

從扣費范圍來看，會計準則中除自然災害賠償、資本化無形資產(chǎn)開發(fā)支出等，其他費用以實際列支。對應稅所得核算時以稅法規(guī)定處理，那么核算過程中會遇到許多不可以扣除的項目。除上述項目與收入沒有直接關(guān)系、沒有核定的準備金及企業(yè)間支付費用不可從應稅利潤中扣除，稅法中對于費用扣除標準與會計處理存在較大差異。［3］

二、會計利潤與應稅利潤賬務處理

（一）應付稅款法

應付稅款法是對企業(yè)當期產(chǎn)生稅會差異對于企業(yè)產(chǎn)生的影響直接計入損益處理。并不需要將其不遞延到以后各期進行會計處理。在這種賬務處理方式下，其當期出現(xiàn)的時間性差異不能單獨核算，不確認稅前稅會差異造成對納稅額的影響，與當期永久性差異以同樣的操作方式。主要是由于暫時性差異所得稅費用與應付所得額相同，暫時性差異影響額不跨期分攤，不反映在遞延稅款中以附注說明。即稅前利潤在核算時依據(jù)稅法調(diào)整，再對所得稅核算得出所得稅費用。當下，應付稅款法在實務中應用較多。

（二）納稅影響法

納稅影響法與應付稅款法不同，其主要是由遞延法、債務法構(gòu)成，這兩種方法在所得稅稅率一致情況下處理結(jié)果一致，但是所得稅稅率不同時，其核算的結(jié)果會有所不同。首先，遞延法將當期所得稅額遞延到后期，同一期間產(chǎn)生的時間性差異影響所得額，以即定的稅率核算。前期產(chǎn)生本期結(jié)轉(zhuǎn)所得稅以原稅率核算。其次，債務法要據(jù)本期時間性影響所得稅額，且需要將其遞延到后期，同時對確認的影響額在稅率變化前以遞延周期調(diào)整，獲得賬面金額。

三、會計利潤與應稅利潤產(chǎn)生差異賬務處理必要性

首先，市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，我國稅法與會計準則改革不斷深入，兩者間不斷分離，因此，財務報中的會計利潤與應稅利潤一定會產(chǎn)生差異。此時，兩者間的差異也為企業(yè)利潤管理、實現(xiàn)稅負的下降提升了操作空間。其次，市場改革深入，對于財務管理要求有所提升，強化企業(yè)會計利潤與應稅利潤差異，需要財務人員可以給予更真實的決策信息，精確掌握稅會利潤差別，規(guī)范自身的稅務籌劃行為，使風險得以下降，更有效降低稅負；實時把握稅會差異情況，提升企業(yè)的財務監(jiān)管能力。最后，稅會制度逐漸分離，稅會差異化擴大，其加劇企業(yè)稅務成本，如果不深入分析會造成企業(yè)違規(guī)操作避稅，加大稅務工作難度，對于稅務監(jiān)管是十分不利的，降低會計監(jiān)管、稅務治理效率，因此，企業(yè)關(guān)注稅會差異是十分必要的。

四、會計利潤與應稅利潤產(chǎn)生差異原因

（一）會計準則與稅法制度不同

企業(yè)會計核算中會計利潤與應稅利潤產(chǎn)生差異原因主要是由于兩種制度存在不同，特別是兩種制度間存在的目標不統(tǒng)一。會計準則目標在于將企業(yè)運用、資金運作可以得到真實完整的反映，進而為決策層提供更加直觀、有效的財務決策信息。而稅法其主要的目的在于可以為國家獲取收入，是國家財稅收入的有效保障，且規(guī)范企業(yè)的納稅行為。由于會計準則與稅法其制定的目的不同，使企業(yè)的收入與費用扣除標準產(chǎn)生不同，進而使企業(yè)會計利潤與應稅利潤間存在差異。會計準則注重實質(zhì)產(chǎn)生的利潤，其核算以權(quán)責發(fā)生制為原則，保證會計處理一貫性，對企業(yè)的資產(chǎn)、負債等進行高效核查。但稅法其落實具有強制性，為保證國家稅收提供保障，更多遵循的是收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制。因此，由于兩種制度的差異，造成會計利潤與應稅利潤產(chǎn)生差異不斷擴大。［4］

（二）會計準則與稅法目的不同

會計準則是企業(yè)的財務核算的依據(jù)，是財務規(guī)章制度的基礎(chǔ)，其主要目標是為實現(xiàn)企業(yè)賬目核算、計量與報告等行為的規(guī)范，進而使企業(yè)的財務報表可以更加的合理化與公允化，這樣可以使企業(yè)在不同階段進行財務會計結(jié)果對比，保證企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。而稅法其制度的目的幫助企業(yè)合理納稅，使企業(yè)納稅籌劃行為有法可依，使其納稅操作規(guī)范化。國家利用稅收征管理調(diào)整國民收入，為財政收入提供保障。從這樣來看，企業(yè)會計準則與稅法其兩者間的目的性不同，其會對企業(yè)同一行為會產(chǎn)生不同的規(guī)范。稅法為對于企業(yè)不合理費用明確規(guī)定，對產(chǎn)生的廣告、招待等費用給出明確規(guī)定，避免企業(yè)利用增加大量的費用，使自身的納稅額減少的行為。

（三）信息質(zhì)量標準與稅律原則差異

會計準則要求客觀性，但是稅法中對于核算要求真實性。前者的客觀性反映在企業(yè)針對已發(fā)生的交易給予相應的核算，合理稅法需要以真實性為原則，其實現(xiàn)的申報納稅收入憑證必須真實。如：企業(yè)實施的捐贈行為需要從其財務賬中反映，但是其進行納稅申報時，需要對于產(chǎn)生的相關(guān)業(yè)務進行區(qū)分，即需要對其是否具有公益性進行判斷，按稅法的規(guī)定以既定的扣費比例予以扣除。會計準則中要求會計憑證、信息與股東決策相關(guān)，便于投資者在運用相關(guān)信息時把握財務狀況。但稅法更加注重納稅項目滿足征稅目的。

五、會計利潤與應稅所得差異財務處理協(xié)調(diào)

（一）財務與稅務會計協(xié)調(diào)溝通

企業(yè)需要及時的開展稅會差異問題的調(diào)整。近年來，越來越多的企業(yè)對于會計利潤與應稅所得差異的給予重視，但是如何對其進行協(xié)調(diào)與調(diào)整的研究較少。對于會計利潤與應稅利潤的協(xié)調(diào)，需要對于兩者間的區(qū)別給予正確的認識，合理的分離把握好尺度，即不要由于兩者間計量原則不同，而片面追求雙方的差異，也不要由于雙方的內(nèi)部聯(lián)系而忽視其中的差異。因此，企業(yè)稅會差異處理時，發(fā)布重視會計利潤與應稅利潤間的協(xié)調(diào)，對相應的協(xié)模式、原則及方法進行研究，進而更好的促使企業(yè)會計理論與實踐的完善，為企業(yè)協(xié)調(diào)稅會差異打基礎(chǔ)。

（二）改進完善會計處理方法

企業(yè)需要通過改進會計處理方法，實現(xiàn)兩者稅會差異的完善。當前，我國企業(yè)對于稅會差異的調(diào)整基本都是在賬外實施的調(diào)整，而這種方式不能與企業(yè)的日常業(yè)務，實現(xiàn)會計記錄連接，這將不利于稅務信息流通。因此，企業(yè)為完整反映會計利潤與應稅利潤差異調(diào)整，企業(yè)需要設(shè)置備查及相應的明細賬，對于賬簿給予合理的規(guī)范。調(diào)整兩者之間的差異，使其可以在財報中予以披露。當前企業(yè)的披露方法，基本反映會計利潤與應稅利潤差異對所得稅的影響，因此，對于兩者在利潤表中增列納稅調(diào)增額、調(diào)減額、應納稅所得額等項目，且對于其進行合理地反映。

（三）建立以稅法導向下的會計政策

從實務層面協(xié)調(diào)，需要以稅法為導向建立會計政策。通過選擇會計政策，實現(xiàn)信息相關(guān)性，相關(guān)性相對會計處理來說具有可選擇性，但通常稅法沒有如此的可選擇性。采取與稅法趨同會計準則，盡管可以低納稅成本，但會計準則中的政策選擇靈活性會受影響，信息相關(guān)性可能產(chǎn)生影響。那么縮小會計利潤與應稅利潤差異要兼顧會計相關(guān)性。同時，會計人員的優(yōu)化職業(yè)判斷。稅務處理中的職業(yè)判斷需要有客觀依據(jù)。如：判斷收入真實性，要以可以證明交易的發(fā)票為依據(jù)判斷。任何情況下會計職業(yè)判斷，必須有外部資料支撐，以客觀資料判斷準確性，利用會計信息關(guān)聯(lián)性證明，達到稅務部門認同、減少納稅調(diào)整工作。

六、結(jié)語

綜上所述，會計利潤與應稅利潤差異原因十分復雜，會計準則與稅法設(shè)立目的不同，造成兩者的差異是必然的。因而納稅調(diào)整在新時期必不可少，分攤計稅基礎(chǔ)與賬面差異是納稅調(diào)整的關(guān)鍵。通常所得稅暫時性差異要跨多個會計年度分攤，其復雜性要求企業(yè)產(chǎn)生暫時性差異時，設(shè)置備查登記記錄，避免涉稅風險。財務人員一定要研究差異，掌握會計利潤與應稅利潤差異賬務處理方法，為財務資料提供精確的財務數(shù)據(jù)。在日常工作中掌握這些能力正確處理這些差異，避免由于業(yè)務不熟而造成的稅收風險，給企業(yè)帶來損失，正確對待差異，在國家稅收、企業(yè)、債權(quán)人間，找到合理的平衡點。

參考文獻

［1］苗丹，邱少春.中級財務會計課程中所得稅費用會計核算的教學探究［J］.商業(yè)會計，2021（6）.

［2］劉軍生.會計所得與應稅所得的差異分析［J］.注冊稅務師，2019（12）.

［3］劉換換.會計利潤與應稅所得的差異分析［J］.現(xiàn)代營銷（信息版），2019（7）.

［4］張政.會計利潤與應納稅所得額的差異［J］.財經(jīng)界，2019（9）.

作者:陳潔敏 單位:佛山市南海區(qū)恒源物業(yè)管理有限公司